企业间投资与购并PPT推荐.ppt

企业间投资与购并PPT推荐.ppt

《企业间投资与购并PPT推荐.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业间投资与购并PPT推荐.ppt（47页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

应收股利（应收利息）贷:

短期投资短期投资收取的股利利息不涉及“投资收益”科目.,短期投资的处置例4：

该公司2006年6月5日出售A股票，所得价款82000元存入银行。

借：

银行存款82000投资收益4000贷：

短期投资86000“银行存款”按实际收到金额确定“短期投资”结转的成本按总平均成本确定将所处置的短期投资的所有有关科目结平差额计入“投资收益”,账务处理流程,取得,短期投资,应收股利（利息）,成本,宣告股利（利息）,出售,已宣告未取得股利/利息,取得股利（利息）,投资收益,收益,损失,资产负债表,资产负债表,损益表,86000,5000,5000,4000,86000,86000,8.2长期债权投资,长期投资不准备在一年内变现目的为联营、参股、控股、获取高额收益长期股权投资长期债权投资,长期债权投资债券投资其它债权投资（委托贷款等）科目设置,长期债权投资,债券投资,其它债权投资,债券面值,债券溢价,债券折价,债券费用,应计利息,以现金购入的投资例1：

A公司于2006年1月1日购入其它单位于同年1月1日发行的债券600张。

债券面值为1000元，票面利率为8%，期限为3年。

共支付价款687400元，其中支付相关费用2400元。

该债券每年付息一次，到期偿还本金。

购入的处理：

长期债权投资债券投资债券面值600000债券溢价85000财务费用2400贷：

银行存款687400,购入债券,长期债权投资_债券投资,债券面值,债券溢价,债券费用,应计利息,债券折价,60万,8.5万,银行存款,68.74万,财务费用,2400,投资成本的确定：

1.购入日期与债券发行日期不同已到付息日尚未领取的利息不计入成本,记入“应计利息”未到期利息计入成本,记入“长期债权投资_债券投资（应计利息）”2.相关税金费用金额较小时,不计入成本,记入“财务费用”金额较大时,计入成本,记入“长期债权投资_债券投资（债券费用）”3.债券溢折价（实际支付价款-相关费用-应计利息）债券面值,差额计入“长期债权投资_债券投资（债券溢价）”（实际支付价款-相关费用-应计利息）债券面值,差额计入“长期债权投资_债券投资（债券折价）”,债券入账成本的确定,A公司2006年3月1日购入其它公司2006年1月1日发行的债券100张，每张面值1000元，票面利率3%，支付价款11.1万，其中包括手续费1000元。

支付总额11.1万,已到期尚未领取的利息,已含利息500元,面值10万,手续费1000元,差额+9500元,应收利息,长期投资_债券投资_应计利息500,长期投资_债券投资_面值100000,财务费用1000,长期投资_债券投资_债券溢价9500,债券投资成本11万,溢折价的摊销摊销金额:

计入初始投资成本的溢价（折价）金额.（如有计入成本的费用,一并摊销）摊销期限:

购入日到期日摊销处理日期:

每期处理利息时每期摊销额确定的方法:

直线法或实际利率法.,溢价摊销,折价摊销,债券面值,债券面值,账面价值,账面价值,到期日,到期日,购入日,购入日,溢折价的摊销例2:

计算前述记入债券溢价的金额的每期摊销额:

直线法:

每期摊销额=摊销总额/摊销期数=85000/3=28333元实际利率法:

类似于融资租赁中”未确认融资费用”摊销额的计算.每期摊销额=实际收到的利息确认的投资收益每期确认的投资收益=债券摊余价值X实际利率,利息的处理应计利息=债券面值X票面利率债券为一次还本付息时应计未收利息增加投资的账面价值,记入“长期债权投资_债券投资（应计利息）”债券为一次还本,分期付息时应计未收利息单独核算,记入“应收利息”,不增加投资的账面价值确认利息时,同时处理溢折价摊销,差额（二者之和）确认为当期收益,记入“投资收益”,利息及投资收益的处理例3:

A公司按直线法摊销溢价,每期末处理应计利息时:

借:

应收利息48000贷:

长期债权投资_债券投资（债券溢价）28333投资收益19667投资收益=应计利息-溢价摊销=应计利息+折价摊销,购入债券,长期债权投资_债券投资,债券面值,债券溢价,应收利息,60万,8.5万,48000,银行存款,68.74万,利息及摊销,财务费用,2400,投资收益,19667,28333,28333,28334,0,折价购入债券的处理,A公司于2006年1月1日购入其它单位于同年1月1日发行的债券600张。

共支付价款582400元，其中支付相关费用2400元。

入账及利息摊销应如何处理?

1.购入债券时:

长期债权投资_债券投资（债券面值）600000财务费用2400贷:

银行存款582400长期债权投资_债券投资（债券折价）20000,2.每期计提利息并摊销折价时:

20000/3=6667元借:

应收利息48000长期债权投资_债券投资（债券折价）6667贷:

投资收益54667,8.3长期股权投资,科目设置取得方式支付现金债务人以非现金资产抵债*非货币性交易换入*,长期股权投资,股票投资,其它股权投资,投资成本,损益调整,股权投资准备,股权投资差额,权益法,核算方法权益法对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响占被投资单位有表决权资本总额20%或20%以上，或不足为20%但有重大影响成本法对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响占被投资单位有表决权资本总额20%以下，或虽在20%以上但无重大影响,初始投资成本的入账例1：

A公司2005年4月2日以货币资金5200万购买金海公司普通股股票1000万股,其中包括已宣告但尚未发放的股利0.2元/股,另支付相关费用1万元。

初始投资成本的入账

（一）如A公司所购股票占金海公司有表决权股份的比率为10%,且无重大影响成本法入账:

长期股权投资_金海公司50010000应收股利2000000贷:

银行存款52010000初始投资成本=实际支付价款-已宣告但尚未支付的现金股利=股票价格+相关费用,初始投资成本的入账

（二）如A公司所购股票占金海公司有表决权股份的30%,且有重大影响.金海公司4月5日股东权益总额为10000万元.权益法:

长期股权投资_股票投资_投资成本30000000_股权投资差额20010000应收股利2000000贷:

银行存款52010000确认股权投资差额:

投资成本:

投资时被投资企业股东权益X投资持股比例股权投资差额:

初始投资成本-投资成本,持有期间投资收益的确认例2:

05年12月31日金海公司利润表列示当年实现净利润1200万.2006年4月1日宣告分派2005年度现金股利,0.05元/股.5月3日金海公司发放现金股利.

（一）A公司成本法下投资收益的确认:

（10%）确认时间:

宣告分派利润或现金股利日:

2006年4月1日.2.确认的金额:

1000X0.05=50万,3.会计分录:

借:

应收股利500000贷:

投资收益5000003/5,借:

银行存款500000贷:

应收股利500000,

（二）A公司权益法下账务处理（30%）1.投资收益的确认A.确认时间:

2005年12月31日B.确认金额:

被投资企业实现净利润X持股比率=1200X30%=360万C.会计分录:

长期股权投资_损益调整3600000贷:

投资收益3600000,C.2006年4月1日,金海公司宣告分派现金股利时,借:

长期股权投资_损益调整5000005月3日,实际收到股利时,借:

应收股利500000,持有期间被投资企业其它变动对投资方的影响例3:

05年6月金海公司接受价值为20万元的设备捐赠,预计使用4年,预计净残值为0.金海公司于06年6月以15万元出售该设备.金海公司的所得税率为33%,

（一）成本法下A公司无需进行账务处理

（二）权益法下（30%）,A公司按持股比例分享金海公司增加的所有者权益:

20万X（1-33%）=13.4万.A公司分享:

13.4X30%=40200借:

长期股权投资-金海公司-股权投资准备40200贷:

资本公积-股权投资准备40200金海公司出售设备时,A公司,借:

资本公积-股权投资准备40200贷:

资本公积-其它资本公积40200,成本法与权益法的比较,长期投资期末计价及处置,期末计价方法:

成本与可收回金额孰低期末成本:

长期投资的帐面价值可收回金额:

出售净价与预期现金流量现值中较高者.当可收回金额期末成本时,计提长期投资减值准备计提方法:

单项计提账务处理:

投资收益_计提的长期投资减值准备贷:

长期投资减值准备每期计提金额及转回的处理与“短期投资跌价准备”相同,处置借:

银行存款（处置的收入）长期投资减值准备（如已计提）贷:

长期股权（债权）投资（账面价值）投资收益（如有处置盈余）,例:

A公司对另一企业进行长期股权投资,投资成本为1000万,占被投资企业股份总额的20%,04年末被投资企业财务状况恶化,预计该项投资可收回金额为800万.05年该企业经营状况好转,05年12月30日预计对该企业的长期投资可回升到900万元.06年3月10日将其出售一半,所得款项460万存入银行.,1.投资时:

长期股权投资10000000贷:

银行存款100000002.04年末,计提减值准备借:

投资收益2000000贷:

长期投资减值准备2000000,3.05末,冲回减值准备借:

长期投资减值准备1000000贷:

投资收益10000004.06年3月10日,出售时:

银行存款4600000长期投资减值准备500000贷:

长期股权投资5000000投资收益100000,课堂练习单选,在采用权益法核算时，投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，应A增加实收资本B计入投资收益C计入其它业务收入D.减少长期股权投资,多选,下列各项中,不应作为投资企业当期投资收益确认的有A.采用成本与市价孰低法计价的短期投资市价低于成本的差额B.收到短期投资购买价款中包含的现金股利C.收到采用权益法下核算的股票投资的现金股利D.采用成本与市价孰低法计价的短期投资成本低于市价的差额.,计算,某企业06年8月1日将其持有的债券投资转让,转让价款1560万元已收存银行.该债券系04年8月1日购进,面值为1500万元,票面年利率为5%,到期一次还本付息,期限为3年.转让该债券时,应计利息为150万元,尚未摊销的折价为24万元;

该项债券已计提的减值准备余额为30万.该企业转让该项债券投资实现的投资收益为（）万元.A.-36B.-66C.-90D.114,转让时该债券的账面成本:

1500+150-24-30=1596,课堂练习,某企业长期股权投资采用权益法核算.03年1月1日该企业向甲企业投资360000元,其投资占甲企业有表决权股份的80%.03年度甲企业实现净利润100000元,04年3月20日该企业收到甲企业分配的股利50000元;

04年度甲企业净亏损60000元,05年度甲企业净利润为零.该企业于05年12月10日收回投资,实际收到现款340000元.该企业由于该项投资所获得投资收益的累计金额是多少?

计入各年损益的分别是多少?

投资收益,80000（03年底）,48000（04年底）,长期股权投资,360000（1/03）,50000（3/04）,342000（12/05）,80000（03年底）,48000（04年底）,340000,2000（12/05）,30000,累计投资收益:

3万,