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成本对象可以是一件产品、一项服务、一项作业等。

这种分类目的是为了经济合理的把成本归属于不同的成本对象。

（1）直接成本（可追溯成本）

直接成本指的是与成本对象直接相关的成本，它们之间存在明显的因果关系或受益关系，它是为某一特定的成本对象所消耗，故可直接计入该成本对象的成本。

例如大部分直接人工费用、直接材料费等。

（2）间接成本

间接成本是指与某一特定成本对象没有直接联系的成本，它被几种成本对象共同消耗，不能计入某一特定成本对象的成本。

例如部门管理人员工资、福利费、设备折旧费、保险费、相关税金等。

间接成本应当先按地点或用途进行归集，然后按照适当合理的标准进行分配，计入各种成本对象。

2．按物流活动的成本项目分——便于对各项物流成本进行计划、控制和考核，便于按物流部门实行部门管理和监督

物流成本按物流活动的成本项目，可划分为物流功能成本和存货相关成本。

这种分类方式实际上是对传统的物流成本按物流功能分类的细化。

（1）物流功能成本

物流功能成本包括物流运作成本、物流管理成本和物流信息成本。

物流运作成本包括运输成本、仓储成本、包装成本、装卸搬运成本和流通加工成本。

物流运作成本包括企业本身发生的费用支出和委托外单位进行物流运作支付的费用。

①运输成本

运输成本是指一定时期内，企业为完成货物运输业务而发生的全部费用。

包括支付外部运输费和自有车辆运输费。

具体包括以下三部分：

●人工费。

主要指从事运输业务人员费用。

具体包括运输业务人员工资、福利、奖金、津贴、补贴、住房公积金、职工劳动保护费、人员保险费、按规定提取的福利费、职工教育培训费和其他一切用于运输业务人员的费用等。

●维护费。

主要是指与运输工具及其运营有关的费用。

具体包括车辆（含其他运输工具）的燃料费、折旧费、维修保养费、保险费、租赁费、养路费、过路过桥费、年检费等。

●一般经费。

在企业运输业务过程中，除了人工费和维护费之外的其他与运输工具或运输业务有关的费用，如事故损失费等。

就物流范围而言，运输成本存在于供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物物流全过程。

②仓储成本

仓储成本是指一定时期内，企业为完成货物存储业务而发生的全部费用。

包括支付外部仓储费和使用自有仓库仓储费。

主要指从事仓储业务人员费用。

具体包括仓储业务人员工资、福利、奖金、津贴、补贴、住房公积金、职工劳动保护费、人员保险费、按规定提取的福利费、职工教育培训费和其他一切用于仓储业务人员的费用等。

主要是指与仓库及保管货物有关的费用。

具体包括仓储设施的折旧费、设施设备维修保养费、燃料与动力消耗费等。

在企业仓储业务过程中，除了人工费和维护费之外的其他与仓库或仓储业务有关的费用，如仓库业务人员办公费、差旅费等。

目前，许多教材中，仓储成本的含义较为广泛，通常包括仓储持有成本、订货或生产准备成本、缺货成本和在途库存持有成本等，资金占用成本、存货风险成本和存货保险成本等均包括在其中。

这里的仓储成本是指狭义的仓储成本，仅指为完成货物储存业务而发生的全部费用。

另外，就物流范围而言，仓储成本通常发生于企业内物流阶段。

③包装成本

包装成本是指一定时期内，企业为完成货物包装业务而发生的全部费用，包括运输包装费和集装、分装包装费。

具体包括材料费、人工费、维护费和一般经费四部分内容。

●材料费。

主要指包装业务所耗用的材料费。

企业的包装材料除少数自制，大部分是通过采购取得的。

根据财政部《企业会计准则》和《工业企业会计制度》的规定，外购材料成本包括买价和购买材料的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及购人材料负担的不能抵扣的税收等。

主要指从事包装业务人员费用。

具体包括包装业务人员工资、福利、奖金、津贴、补贴、住房公积金、职工劳动保护费、人员保险费、按规定提取的福利费、职工教育培训费和其他一切用于包装业务人员的费用等。

主要指与包装机械有关的费用。

包装过程中使用包装机械，可以极大地提高包装水平和劳动效率。

包装机械有关费用主要包括设备折旧费、维修费、能源消耗费和低值易耗品摊销等。

在包装过程中，除了人工费、材料费和与包装机械有关的费用，还发生了一些诸如包装技术费用和辅助费用等其他杂费，这部分费用通常列入一般经费。

例如，为了发挥包装的功能，达到最佳的包装效果，需要实施缓冲、防潮、防霉技术所发生的设计和实施费用，以及包装标记标志的设计费、印刷费、辅助材料费等。

传统上，实施包装作业的单位一般为生产制造企业，但随着物流活动过程中“流通加工”活动存在的客观性和必要性得到越来越多的认可，包装作业的实施单位也由生产制造企业扩展到包括流通企业和物流企业在内的所有类型企业。

无论何种包装，都需要耗用一定的人力、物力、财力。

对于大多数商品只有经过包装，才能进入流通，也有部分商品是进人流通后，实施初次或再次包装，因此，就物流范围而言，包装成本存在于供应物流、企业内物流和销售物流阶段。

④装卸搬运成本

装卸搬运成本指一定时期内企业为完成货物装卸搬运业务而发生的全部费用。

具体包括人工费、维护费和一般经费三部分内容。

主要指从事装卸搬运业务人员费用。

具体包括装卸搬运业务人员工资、福利、奖金、津贴、补贴、住房公积金、职工劳动保护费、人员保险费、按规定提取的福利费、职工教育培训费和其他一切用于装卸搬运业务人员的费用等。

在装卸搬运过程中需要使用一些起重搬运设备和输送设备等。

维护费是指这些装卸搬运设备的折旧费、维修费以及能源消耗费等。

指在物品装卸搬运过程中，除了上述人工费和设备维护费，发生的其他与装卸搬运业务有关的费用，如分拣费、整理费等。

就装卸搬运业务发生的场所而言，包括车间装卸搬运、站台装卸搬运和仓库装卸搬运等，因此，装卸搬运成本存在于供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物物流整个物流活动全程。

⑤流通加工成本

流通加工成本是指一定时期内，企业为完成货物流通加工业务而发生的全部费用。

包括支付外部流通加工费和自有设备流通加工费。

具体包括人工费、材料费、维护费和一般经费四部分内容。

主要指从事流通加工业务人员费用。

具体包括流通加工业务人员工资、福利、奖金、津贴、补贴、住房公积金、职工劳动保护费、人员保险费、按规定提取的福利费、职工教育培训费和其他一切用于流通加工业务人员的费用等。

主要指流通加工过程中所耗用的辅助材料、包装材料等材料费。

材料成本的计算方式同包装作业中材料成本的计算。

流通加工过程中需要使用一定的设备，例如电锯、剪板机等，维护费指与这些流通加工设备有关的折旧费、摊销费、维修保养费以及电力、燃料、油料等能源消耗费。

一般经费指在流通加工过程中，除了上述人工费、材料费和维护费，所发生的与流通加工有关的其他费用支出，例如流通加工作业应分摊的车问经费以及其他管理费用支出。

流通加工的对象是进入流通领域的商品，具有商品的属性。

从这一意义上说，流通加工成本仅存在于销售物流阶段。

⑥配送成本

正因为配送是一个“小物流”的概念，集若干物流功能于一身，所以配送成本分散在运输、仓储、包装、装卸搬运和流通加工成本中，具体的费用支付形态包括人工费、材料费、维护费和一般经费。

就物流范围而言，配送成本存在于供应、企业内物流和销售物流阶段。

这里，配送成本不作为物流功能成本的构成内容，而将与配送成本有关的费用支出在其他各项物流功能成本中进行分配。

⑦物流管理成本

物流管理成本指一定时期内，企业为完成物流管理活动所发生的全部费用，包括物流管理部门及物流作业现场所发生的管理费用，具体包括人工费、维护费和一般经费三部分内容。

主要指从事物流管理工作人员费用。

具体包括物流管理人员工资、福利、奖金、津贴、补贴、住房公积金、职工劳动保护费、人员保险费、按规定提取的福利费、职工教育培训费和其他一切用于物流管理人员的费用等。

指物流管理过程使用的软硬件系统及设施的折旧费、摊销费、修理费等。

指物流管理活动中，除了人工费、维护费外的其他费用支出。

如物流管理部门、物流作业现场及专门的物流管理人员应分摊的办公费、会议费、水电费、差旅费等，还包括物流企业的物流营销费，国际贸易中发生的报关费、检验费、理货费等。

物流管理活动贯穿于企业物流活动全程，因此，就物流范围而言，物流管理成本存在于供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物物流全程。

⑧物流信息成本

物流信息成本指一定时期内，企业为完成物流信息的采集、传输、处理等活动所发生的全部费用，具体包括人工费、维护费和一般经费三部分内容。

主要指从事物流信息管理工作人员费用。

具体包括物流信息人员工资、福利、奖金、津贴、补贴、住房公积金、职工劳动保护费、人员保险费、按规定提取的福利费、职工教育培训费和其他一切用于物流信息管理人员的费用等。

在物流信息管理过程中，开发物流信息软件系统，投入信息硬件设施，已经成为物流信息管理的重要手段和必备条件。

物流信息成本的维护费主要是指与物流信息软硬件系统及设备有关的费用，包括物流信息系统开发摊销费、信息设施折旧费以及物流信息软硬件系统维护费等。

在物流信息活动过程中，除了人工费和与物流信息软硬件系统有关的维护费，所发生的其他与物流信息有关的费用，例如在采购、生产、销售过程中发生的通信费、咨询费等。

在企业运营过程中，有物流就有相关的信息客观存在，因此，就物流范围而言，物流信息成本存在于供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物物流全程。

将物流信息与其他信息区别开来，将物流信息费用从其他费用中分离出来都是极其困难的，但同时也是极为必要和重要的。

（2）存货相关成本

物流成本除了包括上述物流功能成本，还包括与存货有关的流动资金占用成本、存货风险成本和存货保险成本。

①流动资金占用成本

流动资金占用成本是指一定时期内，企业在物流活动过程中因持有存货占用流动资金所发生的成本，包括存货占用银行贷款所支付的利息（显性成本）和存货占用自有资金所发生的机会成本，前者属显性成本，后者属隐性成本。

隐性成本是指企业没有实际发生，会计核算中没有反映，但在物流管理和决策过程中应予以考虑的机会成本。

目前，理论界探讨的隐性物流成本包括库存积压降价处理、库存呆滞产品、回程空载、产品损耗、退货、缺货损失等。

这里仅将流动资金占用成本纳入隐性物流成本范畴，主要基于以下三个方面考虑：

一是企业在加快存货周转速度，减少资金占用，从而提高利润率方面有巨大的潜力可挖；

二是国内外有关统计资料表明，存货资金占用成本在整个物流成本中占有相当大比重；

三是统计存货相关数值简便易行，具有可操作性。

就物流范围而言，因流动资金占用成本主要是指产品被锁闭在物流环节，从而导致事实上为企业所占用的资金成本，因此流动资金占用成本主要存在于供应物流、企业内物流和销售物流阶段。

②存货风险成本

在物流活动过程中；

由于多种不确定因素的存在，原材料、半成品、产成品等存货通常面临风险损失，例如，产品在运输过程中可能发生破损或完全损毁导致价值丧失，在装卸搬运过程中可能发生货物破损、散失和损耗，在保管过程中可能会发生货物的毁损、丢失等，同时，因保管时间长等原因，还会发生货物的跌价损失等。

存货风险成本指一定时期内企业在物流活动过程中所发生的物品损耗、毁损、盘亏以及跌价损失等。

广义上说，无论会计核算体系是否反映，只要存货发生了风险损失，都应计入存货风险成本。

但从可操作性和重要性角度考虑，这里仅将显性成本即会计核算体系中反映的存货损失成本计人存货风险成本，会计核算体系中没有反映的贬值、过时损失等则不计入存货风险成本。

就物流范围而言，因存货风险损失在运输、仓储、装卸搬运等环节都可能发生，因此，存货风险成本存在于供应物流、企业内物流和销售物流阶段。

③存货保险成本

近年来，为分担风险，很多企业开始对货物采取投保缴纳保险费的方式来减少风险损失。

保险费支出的高低与产品价值和类型以及产品丢失或损坏的风险程度等因素相关。

存货保险成本指一定时期内企业在物流活动过程中，为预防和减少因物品丢失、损毁造成的损失，而向社会保险部门支付的物品财产保险费用。

3．按物流活动发生的范围分类

物流成本按物流活动的范围，可分为供应物流成本、企业内物流成本、销售物流成本、回收物流成本和废弃物物流成本。

（1）供应物流成本。

供应物流成本是企业在采购环节所发生的物流费用。

具体来说，指经过采购活动，将企业所需原材料（生产资料）从供给者的仓库运回企业仓库的物流过程中所发生的物流费用。

（2）企业内物流成本。

企业内物流成本是货物在企业内部流转所发生的物流费用。

具体来说，指从原材料进入企业仓库开始，经过出库、制造形成产品以及产品进入成品库，直到产品从成品库出库为止的物流过程中所发生的物流费用。

（3）销售物流成本。

销售物流成本是企业在销售环节所发生的物流费用。

具体来说，指为了进行销售，产品从成品仓库运动开始，经过流通环节，直到运输至消费者手中或终端销售点的物流活动过程中所发生的物流费用。

（4）回收物流成本。

回收物流成本指退货、返修物品和周转使用的包装容器等从需方返回供方的物流活动过程中所发生的物流费用。

（5）废弃物物流成本。

废弃物物流成本指将经济活动中失去原有使用价值的物品，根据实际需要进行收集、分类、加工、包装、搬运、储存等，并分送到专门处理场所的物流活动过程中所发生的物流费用。

物流成本按物流范围进行分类，可以了解每个物流范围阶段所发生的成本支出，了解哪个或哪些物流范围阶段是成本发生的集聚点，并通过趋势分析和与其他企业的横向比较，把握成本改善的阶段取向。

同时，进一步明确了企业内供、产、销链条上不同部门的职责和要求，为确定相关责任部门提供依据。

4．按物流成本的支付形态分类

按支付形态的不同对物流成本进行分类，是以财务会计中发生的费用为基础，首先将物流成本分为企业本身发生的物流费和物流业务外包支付的委托物流费，其中，企业本身发生的物流费又有不同的支付形态，包括材料费、人工费、折旧费、修理费、办公费、差旅费、水电费等。

虽然物流成本计算属于管理会计的范畴，但计算物流成本必须以会计核算资料为基础，从基本的费用支付形态出发，逐一提取和分离物流成本信息，这是物流成本计算的难点，同时也是物流成本计算的起点。

财务会计上，费用支付形态多种多样，非常繁杂，鉴于物流成本计算更多地服务于管理，这就需要将形式多样的费用支付形态予以抽象和归类，从而可以从大类上了解物流成本的支付形态构成。

日本将企业内部物流成本支付形态分为材料费、人工费、维护费、公益费、一般经费和特别经费六大类。

这里，在借鉴日本物流成本支付形态分类的基础上，结合我国会计核算惯例，将物流成本按支付形态分为材料费、人工费、维护费、一般经费和特别经费。

（1）材料费。

材料费是指因物料消耗而发生的费用，具体包括资材费、工具费、器具费、低值易耗品摊销以及其他物料消耗等。

（2）人工费。

人工费是指因人力劳务的消耗而发生的费用，具体包括职工工资、福利、奖金、津贴、补贴、住房公积金、职工劳动保护费、人员保险费、按规定提取的福利基金、职工教育培训费等。

（3）维护费。

维护费指土地、建筑物以及各种设施设备等固定资产的使用、运转和维护保养所产生的费用，具体包括折旧费、维护维修费、租赁费、保险费、税金、燃料与动力消耗费等。

（4）一般经费。

一般经费是日本物流成本支付形态中的公益费和一般经费的合并，涵盖各物流功能成本在材料费、人工费和维护费三种支付形态之外反映的所有费用细目，包括办公费、差旅费、会议费、通信费、咨询费、水电费、煤气费以及其他杂费等。

（5）特别经费。

特别经费是指与存货有关的物流成本费用支付形态，包括存货占用资金所产生的利息支出、存货保险费和存货风险损失等。

日本物流成本的特别经费是指采用不同于财务会计的计算方法所计算出来的物流费用，包括按实际使用年限计算的折旧费和企业内利息。

这里，特别经费主要用于反映物流功能成本之外的成本支出，与日本特别经费的含义既有共性也有差异。

共性表现在两者均包括存货占用自有资金所产生的机会成本，且这部分内容在特别经费中占有相当比重；

差异表现在日本的特别经费中包含了对折旧费按预计使用年限和实际使用年限提取差额的调整，而我们这里仅将物流功能成本之外的所有与存货有关的费用支出在特别经费中反映。

5．按物流成本是否具有可控性分类

目的是为了明确各个部门的成本控制责任。

（1）可控成本：

考核对象能够控制的成本。

例：

包装材料

（2）不可控成本：

考核对象成本的发生不能予以控制。

例如：

包装设备折旧

6、按成本性态（成本与业务量的关系）分类

（1）固定成本：

是指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本，例如物流设备折旧费、管理人员的工资、机器设备的租金等。

固定成本总额a——恒量

单位固定成本a/x——变量

（2）变动成本：

是指其总额随业务量的变动而成正比例变动的成本，例如包装材料的消耗、直接材料、直接人工等。

变动成本总额bx——变量

单位变动成本b——恒量

物流总成本=固定成本总额+变动成本总额=a+bx

思考：

上述四个概念中，哪几个成本与业务量无关。

（固定成本、单位变动成本）

（3）混合物流成本

案例分析：

为什么共建游泳池反而费用增加？

假设你是一名经济学家，你与周围的邻居们合资建了一个游泳池共同使用，并且游泳池功能齐全，包括游泳、沐浴等。

若你们费用分摊。

请你分析该举的成本状况？

（与企业经营的游泳池相比）。

分析：

y=a+bx因个人喜好及对各种要求的满足，固定成本a会很高，按照经济学家的解释，游泳固然是大家共享可以分摊费用，因而划算，但是游泳后的淋浴却是一种“私人”消费，若将它也混在一起用，人人都会有“反正水电费用均摊，不用白不用”的想法，于是一定会产生类似沾光、揩油、搭便车的行为，出现“公家的东西坏得快”的浪费现象，导致“需求旺盛”、导致b增加，“费用膨胀”。

解决问题的办法就是，立即取消公用淋浴室，游泳后各自回家洗澡。

7．按物流成本是否在会计核算中反映分类

物流成本是管理会计意义上的“大成本”概念，既包括会计核算中实际发生的、计入企业实际成本费用的各项支出，也包括会计核算中没有实际发生，但在物流管理决策中应该考虑的成本支出。

物流成本按在会计核算中是否反映，分为显性物流成本和隐陛物流成本。

（1）显性物流成本。

显性物流成本是物流成本在管理会计和财务会计两大领域中的共性成本，这部分成本支出是企业实际发生的，既在财务会计核算中反映，又为物流成本管理决策所需要的成本支出。

在物流活动过程中实际发生的人工费、材料费、水电费、折旧费、保险费等都属于显性成本。

这部分物流成本的计算是以会计核算资料为依据，对会计核算资料分析和信息提取的过程。

所有显性物流成本数据均来源于财务会计资料。

（2）隐性物流成本。

隐性物流成本是财务会计核算中没有反映，但在物流成本管理决策中需要考虑的成本支出，它是管理会计领域的成本。

隐性物流成本的含义较为宽泛，例如，存货占用自有资金所产生的机会成本，由于物流服务不到位所造成的缺货损失，存货的贬值损失，回程空载损失等，这些成本支出和损失确实客观存在，但由于不符合会计核算的确认原则、难以准确量化和缺少科学的计量规则等原因，没有在财务会计中反映。

但是在管理会计领域，为了保证管理决策的科学合理，又要求将这部分成本支出纳人物流总成本范围予以考虑。

实践中，从物流成本计算的适度准确和可操作性的要求出发，一般仅将存货占用自有资金所发生的机会成本作为隐性成本纳入物流总成本范围，在管理决策时予以考虑。

将物流成本划分为显性成本和隐性成本，是现代物流成本管理的必然要求。

加强显性物流成本管理，可以减少实际发生的成本支出，这是一种绝对成本管理理念；

而加强隐性物流成本管理，可以减少未实际记录的成本损失。

是考虑了资金时间和风险价值的成本管理，是一种相对的成本节约理念。

8．按物流成本管理对象分类

物流成本按管理对象不同，可以分为事业部物流成本、营业网点物流成本、部门物流成本和作业物流成本等。

企业可根据物流成本管理实践，选择成本管理对象，通过计算和分析管理对象的物流成本，寻找物流成本管理的薄弱环节，制定措施，改进成本管理。

例如，企业若想通过对各区域分公司物流成本的绩效考核来进行物流成本管理和控制，就应该以区域作为物流成本管理对象；

若想完善事业部制度，加强事业部的内部利润考核，就应该以各事业部作为物流成本管理对象；

若要完善物流作业系统，则应以各物流作业作为物流成本管理对象。

总之，成本管理对象的选择应密切配合物流成本管理工作。

根据工作需要和管理目标，不同时期物流成本管理对象可以有不同的选择。

第二章企业物流成本核算实训

一、物流成本核算实训

这里，分别以A、B、C公司为例，介绍生产制造企业、流通企业和物流企业物流成本核算的具体方法步骤。

1、生产制造企业物流成本核算

A公司是一个以小麦加工为主业的中外合资面粉生产企业，2019年年底资产总额6186万元，2019年全年实现销售收入1.23亿元，实现利润总额6562万元。

经查阅会计核算有关资料，得知A公司的成本费用类科目主要包括生产成本、制造费用、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出和其他业务支出。

下面根据上述成本费用类科目记载的有关信息，计算A公司2019年12月发生的部分物流成本。

（其中“营业外支出”科目2019年12月无发生额）。

（1）经查阅，2019年12月A公司“管理费用”科目余额为2657284.38元，经进一步分析相关明细资料得知，“管理费用”科目下的工资、折旧费、职工福利费、职工培训费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、统筹医疗费、照明费用等细目支出均与物流成本相关。

这里仅计算与“管理费用——照明电费”有关的物流成本。

经查阅，“管理费用——照明电费”