中级会计实务讲解 12文档格式.docx
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资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。
（二）关键理解点
1.年度资产负债表日是指每年的12月31日。
2.财务报告批准报出日是由董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。
3.资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。
如果在财务报告的批准报出日至正式报出之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。
如果再次出现上述情况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推。
4.不是发生在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。
5.资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项。
【关键考点】掌握资产负债表日后事项的界定。
【知识点】资产负债表日后事项的分类▲▲
调整事项
在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项
对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项
非调整事项
资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项
对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项
【关键考点】如何区分资产负债表日后调整事项与非调整事项是本节的重点。
【多选题】甲公司2×
14年度财务报告批准报出日为2×
15年4月25日，下列事项中需要对2×
14年度会计报表进行调整的有（ ）。
A.2×
15年3月1日债务人发生了火灾致使甲公司应收账款全部坏账
B.2×
14年11月份售给乙公司的商品于2×
15年3月15日被退回
C.2×
15年1月30日债务人丙公司因长期经营不善被法院宣告破产，甲公司应收该公司的货款600万元预计只能收回50%，甲公司截止2×
14年末累计对该应收账款提取了100万元的坏账准备。
D.2×
15年2月20日公司董事会制定了2×
14年度现金股利分配方案
『正确答案』BC
『答案解析』选项A，因火灾属于2×
15年的突发事件，由此所致债务人破产引发的坏账事项属于年报非调整事项；
选项B，年报销售在日后期间退回属于年报调整事项，应视同年报期间退货修正年报收支；
选项C，长期经营不善所致的破产，其事实发生期应界定为年报期间，由此所致的坏账也应归属年报费用，应作资产负债表日后调整事项；
选项D，董事局所制定的股利分配方案在股东大会批准前不得作账，只可在年报附注中披露，是典型的资产负债表日后非调整事项。
【2016年多选题】在资产负债日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。
A.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回
B.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币货币资金出现重大汇兑损失
C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债
D.企业获悉主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，资产负债表日后外汇汇率发生重大变化属于日后非调整事项。
【2017年单选题】甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年4月1日，下列交易或事项属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。
A.2017年3月11日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回
B.2017年3月5日，甲公司用3000万元盈余公积转增资本
C.2017年2月8日，甲公司发生火灾造成重大损失600万元
D.2017年3月20日，注册会计师发现甲公司2016年度存在重大会计舞弊
『正确答案』D
『答案解析』选项ABC均不属于报告年度资产负债表日已经存在的状况，所以均不属于日后调整事项。
【2018年单选题】甲公司2017年度财务报告批准报出日为2018年4月25日，甲公司发生的下列交易或事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。
A.2018年3月7日因发生自然灾害导致一条生产线报废
B.2018年3月1日定向增发股票
C.2018年4月12日发现上年度少计提了金额较大的存货跌价准备
D.2018年4月28日因一项非专利技术纠纷引发诉讼
『正确答案』C
『答案解析』选项A、B，属于资产负债表日后非调整事项，选项D，属于非资产负债表日后期间事项。
【2018年单选题】甲公司2017年财务报告批准报出日为2018年3月20日。
甲公司发生的下列各事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。
A.2018年3月9日公布资本公积转增资本
B.2018年2月10日外汇汇率发生重大变化
C.2018年1月5日地震造成重大财产损失
D.2018年2月20日发现上年度重大会计差错
『答案解析』选项A、B、C，都是资产负债表日后非调整事项。
【2019年多选题】下列各项企业日后期间发生的事项中，属于日后非调整事项的有（ ）。
A.因发生火灾导致厂房毁损
B.发现报告年度财务报表重大差错
C.资本公积转增资本
D.发行债券
『答案解析』选项B，属于日后调整事项。
【知识点】调整事项的会计处理▲▲▲
1.调整事项的总的处理原则
视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的数字口径。
2.具体原则：
（1）涉及损益的，通过“以前年度损益调整”来处理。
（2）涉及利润分配事项的，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
对于按董事会批准的利润分配方案作利润分配的处理也属于资产负债表日后事项，需作整套的利润分配处理，这里所提的事项是指除正式利润分配分录外的调整情况。
（3）不涉及损益和利润分配的事项，应调整相关项目。
（4）所需修改的报告项目：
①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；
②当期编制的会计报表相关项目的年初数；
③提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；
④经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计附注相关项目的数字。
【关键考点】全面掌握资产负债表日后调整事项的会计处理。
3.调整事项常见案例解析
（1）发生在资产负债表日后期间的前期差错更正
【基础知识题】甲公司2×
14年10月1日发货给乙公司，商品售价500万元，成本400万元，当日开出增值税专用发票，增值税率为13%。
合同约定由甲公司负责安装，且此安装工作是商品销售的关键组成部分。
截止2×
14年末此安装工作尚未完成，甲公司作了如下账务处理：
借：
银行存款 565
贷：
主营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 65
主营业务成本 400
库存商品 400
甲公司2×
14年的年报于2×
15年4月10日批准报出。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。
注册会计师于2×
15年3月1日发现此会计处理，提请企业作出调整。
根据以上资料，作出甲公司的调整处理。
【提示】该事项正确的处理如下：
银行存款 565
合同负债 500
发出商品 400
库存商品 400
『答案及解析』
1.日后调整的会计分录如下：
（1）借：
以前年度损益调整——主营业务收入 500
贷：
合同负债 500
（2）借：
发出商品 400
贷：
以前年度损益调整——主营业务成本 400
（3）借：
递延所得税资产 [（500－400）×
25%]25
以前年度损益调整——所得税费用 25
（4）借：
利润分配——未分配利润 75
以前年度损益调整 75
（5）借：
盈余公积——法定盈余公积 7.5
利润分配——未分配利润 7.5
【说明】正确的会计处理是如下两个分录的合并列示：
递延所得税资产 25
所得税费用 25
所得税费用 25
应交税费——应交所得税 25
2.报表修正如下：
资产负债表
2×
14年12月31日
资产
年末数
负债及所有者权益
合同负债
500
存货
＋400
盈余公积
－7.5
递延所得税资产
＋25
年末未分配利润
－67.5
资产合计
＋425
负债及所有者权益合计
425
利润表
14年
项目
本年数
一、营业收入
－500
减：
营业成本
－400
税金及附加
销售费用
管理费用
研发费用
财务费用
资产减值损失
信用减值损失
加：
公允价值变动收益（损失以“－”号填列）
投资收益（损失以“－”号填列）
资产处置收益（损失以“－”号填列）
其他收益
二、营业利润（亏损以“－”号填列）
－100
营业外收入
营业外支出
三、利润总额（亏损总额以“－”填列）
所得税费用
－25
四、净利润
－75
所有者权益变动表
14年度
本年金额
……
未分配利润
净利润
提取盈余公积
＋7.5
15年3月31日
年初数
需注意的是：
调整事项一般是不作报表披露的。
（2）资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售在资产负债表日后期间退回
10年的年报于2×
11年4月25日批准报出。
甲公司于2×
10年10月1日销售给乙公司的一批商品于2×
11年3月1日发生了退货，该商品的售价为100万元，商品成本为80万元，增值税税率为13%，消费税税率为5%。
款项一直未收，对此退货开具了增值税红字专用发票。
10年末针对此应收账款提取了5%的坏账准备。
根据上述资料，甲公司应作如何调整？
【提示】甲公司当年对该笔销售业务的处理如下：
①借：
应收账款 113
贷：
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 13
②借：
主营业务成本 80
库存商品 80
③借：
信用减值损失 5.65
坏账准备 5.65
④借：
税金及附加 5
应交税费——应交消费税 5
⑤借：
所得税费用 3.75［＝（100－80－5）×
25%］
应交税费——应交所得税 3.75
⑥借：
递延所得税资产 1.41（＝5.65×
25%）
所得税费用 1.41
⑤⑥分录合并分录即：
所得税费用 2.34
递延所得税资产 1.41
应交税费——应交所得税 3.75
⑦借：
本年利润 92.99
税金及附加 5
信用减值损失 5.65
所得税费用 2.34
主营业务收入 100
本年利润 100
⑧借：
本年利润 7.01
利润分配——未分配利润 7.01
⑨借：
利润分配——未分配利润 0.701
盈余公积 0.701
『正确答案』
1.日后调整分录为：
以前年度损益调整 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 13
库存商品 80
以前年度损益调整 80
坏账准备 5.65（113×
5%）
以前年度损益调整 5.65
应交税费——应交消费税 5（100×
以前年度损益调整 5
以前年度损益调整 1.41［（113×
5%×
递延所得税资产 1.41
（6）借：
应交税费 3.75［（100－80－100×
5%）×
贷：
以前年度损益调整 3.75
（7）借：
利润分配——未分配利润 7.01
以前年度损益调整 7.01
（8）借：
盈余公积——法定盈余公积 0.701
利润分配——未分配利润 0.701
10年12月31日
应收账款
－107.35
应交税费
－21.75
＋80
－0.701
－1.41
－6.309
－28.76
说明：
应收账款－107.35＝－113＋5.65
应交税费－21.75＝－13－5－3.75
10年
本年调整数
－80
－5
－5.65
－9.35
三：
利润总额（亏损总额以“－”填列）
－2.34
－7.01
10年度
本年数
＋0.701
11年3月31日
【扩展】2017年发生一笔销售收入，2018年的财务报表于2019年4月8日对外报出。
若2019年1月5日退回2017年的销售，则应将该销售退回看成是2018年发生的，调整2018年报表的年末数，不调整2018年报表的年初数。
（3）资产负债表日后期间得以证实的预计损失调整
10年10月1日销售给乙公司的一批商品形成应收账款113万元，款项一直未收。
10年末针对此应收账款提取了10%的坏账准备。
由于乙公司长期经营不善于2×
11年2月5日破产，预计甲公司的应收账款只能收回70%。
1.会计分录如下：
以前年度损益调整——信用减值损失 22.6（113×
20%）
坏账准备 22.6
递延所得税资产 5.65［113×
（30%－10%）×
以前年度损益调整——所得税费用 5.65
利润分配——未分配利润 16.95（22.6－5.65）
以前年度损益调整 16.95
盈余公积——法定盈余公积 1.695
利润分配——未分配利润 1.695
－22.6
－1.695
＋5.65
－15.255
－16.95
＋22.6
＋1.695
11年2月28日
【2019年多选题】甲企业适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不变且企业能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，其2018年度财务报表批准报出日为2019年4月25日。
2019年2月10日，甲企业调减了2018年计提的坏账准备100万元，该调整事项发生时，企业所得税汇算清缴尚未完成。
不考虑其他因素，上述业务对甲企业2018年财务报表的影响说法正确的有（ ）。
A.应收账款增加100万元
B.递延所得税资产增加25万元
C.应交所得税增加25万元
D.所得税费用增加25万元
『正确答案』AD
『答案解析』甲企业调减计提的坏账准备，可抵扣暂时性差异减少，因此应调减递延所得税资产，选项B不正确；
企业计提的坏账准备不得在税前扣除，不会
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