基于内部控制理论研究九好集团财务舞弊审计毕业论文Word文件下载.docx
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内部控制是由企业董事会、监事会、管理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。
实施的过程中，企业的所有人员都发挥着重要作用，因为它不止能够对企业的经营过程进行有效的控制，也能够对企业完成自身制定的发展目标进行合理的控制。
1.1.2内部控制的目标
内部控制的基本目标是提高企业经营活动的效率和效果,保证资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。
主要包括：
1.合法合规目标：
指企业为进行良好的经营而制定的内部控制要在法律规定的界限内实施。
企业经营是否合法是企业能否长期运营的根本，是内部控制最根本的目标。
2.资产安全目标：
指企业为预防各种资产的损失，确保资产的安全制定的目标。
它不仅要能够保障企业的各种流动资产安全，也要能够保障固定资产的安全。
3.报告目标：
指为帮助企业管理者做出有利于企业发展决策而设立的目标，旨在保障企业为管理者提供的各种财务信息的真实有效。
4．经营目标：
指企业为提高经营过程中各个环节运行速度与实施效果而制定的目标，也是企业完成发展目标的核心。
5.战略目标：
指企业为更好的完成自身所制定的目标而设定的。
也是企业实施内部控制的最终目标。
1.1.3内部控制五要素
1.内部环境
打造一个良好的内部环境是保障企业管理与运营顺畅的必要条件。
企业组织架构的合理设立，明确各部门、各组织和各岗位的分工。
公司是否有对员工合理的激励和考核机制,这些都是建立良好内部控制环境的关键。
能帮助企业进行科学有效的管理，为企业以后的进一步发展打下基础。
2.风险评估
企业可以运用风险评估尽快识别风险的存在，进行风险的分析和控制以避免损失。
具体环节包括设定目标、识别风险和风险应对。
企业应根据公司的目标确定风险评估的目标和范围，并评估识别出来的风险。
根据经济、环境、市场的变化，不断提高风险管理的能力。
3.控制活动
控制活动的目的是将公司面临的风险控制在公司可承受的范围内，利用风险评估结果，采用合理的分析手段，制定相适应的措施来控制风险。
控制措施主要从审批、财产保护、会计制度、资金管理、不相容职责分离等方面实施，控制活动的措施取决于业务的内容。
4.信息与沟通
随着信息技术的快速发展，信息的快速流通整合及运用是提高企业运营效率的有效途径之一。
企业想要到达预期制定的目标就要加强信息的交流与沟通，只有这样才能避免企业部门之间因为缺乏有效的沟通，导致生产信息、经营信息和财务信息不匹配，从而阻碍企业的发展。
5.内部监督
内部监督是企业进行内部控制制度运行的重要因素。
企业应该了解内部控制系统的建立和实施。
在监督过程中，发现并及时完善内部控制的薄弱点。
发现公司的风险点并实施有效的预防和应对措施。
在公司中，机构或内部审计部门应承担内部监督的职能。
除了组织进行内部审计外，还应建立审计委员会，以更好地履行内部监督职能，防止内部控制成为纸上谈兵。
1.2财务舞弊概述
1.2.1财务舞弊的概念
财务报告舞弊是指公司故意错报或漏报重大事项在财务报告中的披露，既进行欺诈性的财务报告。
财务舞弊是一种违法行为，主要包括对财务信息作出虚假报告导致的错报和侵占资产导致的错报。
这些因素导致公司的财务报表不能真实反映企业的真实情况，违反《会计法》的规定。
会计信息应真实、完整、可靠。
财务舞弊的常见方法主要有篡改凭证或者伪造虚假或者隐匿的经济交易记录，以及随意改变会计政策等手段达到目的。
本文所描述的财务舞弊是指财务报表少报、报告不准确、隐瞒重要财务信息和非财务信息，向外界提供不正确的报告，无法准确反映企业的财务状况和结果，让信息使用者做出了错误的决策。
1.2.2财务舞弊的动因
财务舞弊是现代经济市场中一个敏感而常见的问题。
尤其是对上市公司而言，财务舞弊影响了太多投资者的利益。
在舞弊活动的背景下，找出欺诈的原因并从根源上解决问题是识别欺诈活动的基础。
舞弊动机理论体系经过几年的发展，形成了四个基本理论。
1.冰山理论（二因素理论）
冰上理论认为金融欺诈可以分为两部分：
结构和行动。
也称为双因素理论。
在冰山理论中，欺诈被认为是冰山的一部分，分为水面的开放部分和隐藏部分。
一般来说，开放部分被称为结构部分，这是一个很容易识别的因素。
大部分隐藏在水面下被称为行为部分，主要包括价值观、目标、情感等主观因素，它也是难以检测和识别的因素。
根据冰山理论，财务舞弊的发生并不取决于内部控制的客观因素和内在风险，而是取决于企业的主观因素，特别是压力和自我评估的实现，企业管理也发挥着重要的作用。
该理论强调，舞弊的个别化因素更难发现，也更危险，应更加谨慎。
2.三角形理论（三因素理论）
舞弊三角形理论说的是压力、机会和借口三个因素。
压力因素是动机。
是某些企业在经营过程中，因为管理不恰当等行为，使的企业发生亏损，因而有了财务舞弊。
机会因素是可能性。
是企业有了舞弊行为之后能够不被发现进而逃避惩罚的机率。
借口是最后一个要素。
是企业在获得机会后，企业舞弊者要找一些理由，让企业的舞弊行为与他自己的观念、行为等一致。
这三个因素相辅相成，少了其中任何一个因素，都不能进行所谓的舞弊。
3.GONE理论（四因素理论）
这一理论可以看作是三因素理论的进一步完善。
GONE由贪婪、机会、需要和暴露组成，即舞弊者有贪心又缺少资金时，一旦有机会，就会觉得自己的行为不会被别人知道，他就可能会做舞弊之事。
和三因素理论的性质相差不大。
但是GONE理论扩充了一个“暴露”因素，多了一个发现财务舞弊的机会。
4.风险因子理论（五因素理论）
该理论将舞弊风险的因素划分为了个别风险因子与一般风险因子。
个别风险因子包括道德品质与动机，是取决于个人的，在组织进行一定控制以外的因素。
一般风险因子是组织或实体来控制的因素，包括机会、被揭发的机率和被揭发后惩罚的力度。
当二者共同存在还被舞弊者利用时，就会发生舞弊。
1.2.3财务舞弊的手段
金融欺诈的方法很多，主要是虚假的经济活动、关联方之间不寻常的不重要交易、使用不准确的会计政策和会计估计、虚假的收入或资产、可抵扣的负债或费用以及对大量金额交易的掩盖问题等等。
1.利用关联交易虚增利润
关联交易是指公司通过与子公司或其他有利益来往的公司之间交易。
主要形式有大量的购销虚增、虚构业务往来、代为管理经营、资产任意转让、费用分担等等。
2.虚构收入
虚构收入是企业通过虚构客户或经销商，从而虚造各种原始凭证来虚构收入，也有把企业的非营业收入当作是营业收入处理。
以此来增加自己的营业收入与利润。
3.隐瞒成本费用
为获得虚增的利润，通过降低成本将算入损益的费用计入资产价值、或将成本结转、未在规定期限内计入费用来构成虚假成本。
2九好集团财务舞弊案例回顾
2.1九好集团简介
浙江九好集团成立于2007年，是首家“办公托管”模式企业。
2008年九好集团被评选为“浙商最具投资潜力企业”，2011年，浙商新品牌被选为物业、一般事务、办公一体化等综合物流托管服务平台。
2012年后勤托管联盟正式成立，打造中国后勤托管商务平台，换句话说就是一个“后勤物联网”平台，曾被认为是我国的首个后勤托管管家。
九好集团的服务对象覆盖全国，业务范围包扩华北、华南等全国九大区域。
2017年，证监会查办了九好集团忽悠式重组案例。
2.2好集团财务舞弊案例简介
2.2.1财务舞弊过程回顾
2015年3月10日，为了集团的进一步发展，九好集团打算和鞍重集团进行重组，期望能够通过这次重组帮助集团上市。
2015年9月22日，九好集団通过向盈祥投资管理合伙企业借款1.5亿元。
然后用这笔存款为质押和兴业银行签订了质押合同，为煊隼贸易有限公司开具1.5亿元银行承兑汇票提供担保。
当日，该票据贴现后资金还回给宁波盈祥。
次日，九好集团又重复上诉操作，最终虚增银行存款3亿元。
2017年4月21日，鞍重集团、九好集团及相关方收到《行政处罚事先告知书》表明服务费收入增加了2.64亿元，2015年贸易收入增长57万元，伪造银行存款3亿元，未披露贷款3亿元作为银行存款质押。
2017年，3月15日，证监会通过组织执法机构对九好集团涉嫌虚拟收入和虚拟银行资产的违法行为进行调查。
2017年4月21日，证监会指出九好集团等在借壳上市过程中的信息披露违法行为涉案金额巨大、手段极其恶劣，违法情节特别严重。
证监会对九好集团、鞍重股份及其主要责任人员在《证券法》规定的范围内顶格处罚，对本案违法主体罚款合集439万元。
同时对主要责任人郭丛军、宋荣生、陈恒文等人采取终身市场禁入以及5-10年不等的市场禁入。
2.2.2财务舞弊手段
1.虚增收入
九好集团的目标是将供应商和客户吸引到他们创建的中介平台上，这个平台收取卖家的“服务费”。
自2013年以来，九好集团一直与100多家卖家签订虚假合同，然后将卖家支付的服务费收入通过公司控制的个人账户转入卖家名下，增加了“服务费”收入。
此外，与买方签订的销售合同后并没有从财务上反映销售收入，达到虚报收入的目的。
九好集团虚增营业收入，通过虚增银行存款来掩盖资金划拨过程中形成的资金漏洞。
表2.1九好集团隐瞒的虚增收入利润表单位：
元
指标
更正前
更正后
一、主营业务收入
4993936.9
3885220.1
主营业务成本
4250701.1
3419755.4
二、主营业务利润
8365287.7
6532349.2
其他业务利润
953224.1
822674.3
营业费用
508855.12
332926.24
管理费用
423515.2
255101.1
财务费用
329837.24
398071.27
三、营业利润
4249376.3
3256534.9
投资收益
-
28213.1
营业外收支净额
1022528.72
891806.9
四、利润总额
22643286.7
16386726.3
五、净利润
6289221.7
4618345.4
正是由于内部控制制度的缺失引发九好集团的财务收入虚增，九好集团目前的内部控制制度还存在很多缺陷，首先是管理方式存在问题，不授予股权，这种做法会使公司高层人员丧失工作积极性，另外管理高层缺乏内部控制观念，导致公司的内部控制制度完全没有实施。
在这种制度的影响下，九好集团的有些股东对自身的利益没有得到满足，就采用财务造假的手段为自己谋取更多的利益。
九好集团通过编造虚假原始凭证来进行虚假交易，根据九好集团披露的《浙江九好办事处服务集团有限公司（2015）审计报告》可以看出应收账款是从杭州荣康信息技术有限公司收回后，九好集团确认了账面资本57.5万元，但是实际已支付的货物和款项已退还给九好集团。
但是融康信息技术有限公司信息并没有确认购买的货物。
2013-2015年，九好集团采用了这种交易方式，收入为5.09亿元。
2.虚增资产
九好集团由于收入被夸大，资金缺口较大，开始虚报资产，其欺诈性资产不是普通的应收账款、股票、固定资产等，而是大胆伪造银行存款。
2015年，九好集团从子公司借款3亿元，然后利用借款资金收购资产管理公司，再通过资产管理公司为接受借款人账户提供贴现担保，从而向借款人返还贷款3亿元。
金融造假的手段和涉及面广的企业创下了新的纪录。
虚增预付账款也是九好集团财务欺诈的一种常见手段。
九好集团通过多个基金在报告中进行了大量的预付。
伪造的方法是通过九好集团控制的个人账户来增加公司的现金流量，通过虚假的账户回收来隐瞒公司的真实经营状况。
2015年上半年，九好集团IPO初步报告金额达7000多万元。
通常情况下，公司会提前支付更多的设备费用，但是到2015年底，九好集团预付费购买设备的数量仍然很少。
相反2016年8月却超过3亿元，存在明显的异常现象。
据调查，2016年年度报告更正前的“预付账款”支付给第一大客户的金额为100.27.1亿元，但后来确认该客户为9人。
这9人不是产品和设备的供应商，而是公司人员，从而看到公司使用“预付账款”来膨胀资产。
表2.2九好集团2015-2016预付账款金额单位：
万元
年份
2015.6
2015.12
2016.6
2016.12
预付账款
7347.65
16721.34
25683.42
32135.31
3基于内控视角下九好集团财务舞弊原因分析
3.1企业内部控制环境薄弱
3.1.1内部治理结构不平衡
九好集团的人员设立不合理，内部环境恶劣。
公司董事长兼经理都由郭从军一人担任，没有实现职位的分离。
公司的股东会、董事会和监事会只是名义上的存在，并没有起到制衡公司内部结构的作用。
九好集团董事会没有建立和实施有效的内部控制，缺乏科学的决策和良性的运行机制。
从企业的股东结构来看，九好集团一股独大的情况下，公司的所有权与经营权不明确，使得公司无法做出正确的策略。
在一股独大的情况下，总经理一般由最大股东担任，这样公司的所有权与经营权没有分离，致使九好集团董事会形同虚设。
在九好集团财务舞弊案件当中，董事长就是九好集团的实际控股人。
由此可以看出小股东是很难在公司的决策上发表意见的，而大股东就能够出现借机谋取自己的利益，或者是侵占中小股东利益的情况。
这种所有权与经营权重叠的现象促使九好集团在内部决策时出现重大失误。
3.1.2企业文化缺失，缺乏诚信意识
九好集团管理层的诚信理念和个人私欲严重直接影响了九好集团内部环境，高层管理员的诚信理念不够坚定从而影响了基层员工，诚信乃企业生存和发展的根基，所以九好集团高层所秉持的唯利是图的观念严重影响了该公司的氛围。
简而言之，九好集团内部控制信息披露存在诸多缺陷的重要原因是内部控制机制不能合理运行。
从公司角度来看有以下原因:
（1）公司资本不分散，行政结构不合理，导致独立董事和董事会没有形成独立;
（2）公司的自身环境存在缺陷，高层缺乏诚信意识，员工对企业内部控制缺乏了解。
3.2风险评估体系不完善，风险评估能力不足
企业风险评估应以既定的控制目标为基础，全面、系统地收集相关信息，并根据实际情况及时进行风险评估。
但是目前，九好集团的风险意识过于薄弱，内部评估体系在实施中遇到很大阻力，集团内部评估体系不完善，没有适合公司的风险评估体系，对风险评估的识别、分析和反应能力较弱。
在评估过程中，中联评估子公司发现九好集团项目存在违法行为，并向最高部门报告。
但是，在最高部门接管后，继续追踪风险因素，评估表明，该项目不存在危险。
九好集团的货币资金主要构成情况：
银行存款、现金等。
如表4.1所示，2015年末，九好集团的货币资金为53122.67万元，且基本上全部由银行存款构成，占总资产的比重为57.54%，据证监会出发公告所述，九好集团虚构了3亿银行存款，占货币资金比例高56.47%，在图表3-1中有所体现。
如表3-2所示，2014年九好集团的营业收入较上年增长29.22%，2015年增长幅度为28.02%。
与此同时，九好集团的销售毛利率、销售净利率等主要财务指标也均取得明显增加，高于绝大多数同行业上市公司，远超行业平均水平，财务报表数据表现出较为异常的盈利能力。
4.1九好集团财务报表主要数据表单位：
项目
2015年度
2014年度
2013年度
货币资金
531226736.82
342793898.13
240191390.90
资产
923259410.34
715399926.09
514082964.12
营业总收入
417492482.11
326112706.20
252366587.30
净利润
192931109.88
115540423.49
39873491.91
4.2九好集团财务主要财务指标表（%）
2014度
销售毛利率
88.85
71.98
48.20
销售净利率
46.21
35.43
15.80
净资产收益率
33.24
30.72
29.72
总资产报酬率
31.94
52.41
110.15
2015年九好集团的毛利率为88.85%，总资产一半以上为货币资金，一般来讲这样的资产配置情况是无法创造较好的收入的，正是因为九好集团的风险识别能力不足，并没有发现这个问题。
3.3缺乏有效信息的交流与沟通
信息与沟通的有效结合，是企业内部控制的主要环节。
在集团内部控制的过程中，传递信息。
在九好集团信息的交流与沟通中，参与者与领导者之间没有形成一个信息循环。
同时，在九好集团的部门之间因为缺乏有效的沟通，导致生产信息、经营信息和财务信息不匹配，从而阻碍企业的发展。
在九好集团的发展过程中，信息的传递形成了一个非常重要的问题。
在集团内传递资料的周期约为一周。
如果延长信息的传递周期，则会导致九好集团的信息滞后，降低了集团信息的准确率。
3.4内部控制活动存在重大缺陷
九好集团的内部控制制度在其内部运作中存在明显的缺陷，这是造成此次财务造假的主要原因。
在公司与部分客户签订的销售合同中，付款时间和付款方式上存在不明确的情况。
支付流程和资金审批也存在缺陷。
在年中和年末有大量的资金流入和流出。
关于九好集团的内部控制措施，其不足之处可以概括为以下两个方面:
第一个是对不相容的职务不能够实现互相的制约，职业道德和专业能力没有作为招聘员工的标准，
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