第一章 审计概述文档格式.docx

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内容

鉴证业务

a）审计；

b）审阅；

c）其他鉴证业务。

相关服务

a）税务代理；

b）代编财务信息；

c）对财务信息执行商定程序。

真题和模拟题精讲

单项选择题【2017年真题】

下列各项中，不属于鉴证业务的是（　　）。

A.财务报表审计

B.对财务信息执行商定程序

C.财务报表审阅

D.预测性财务信息审核

[答案]B

[点评]注册会计师执行的业务分为鉴证业务和相关服务两种。

鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务，包括审计、审阅和其他鉴证业务。

相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序。

二、审计的含义

1.定义：

财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

2.审计含义的剖析：

【单选题高频考点】

要点

重要观点

用户

有效满足财务报表预期使用者的需求。

[审计给谁看？

]

目的

a）以合理保证的方式提高财务报表的可信度，增强预期使用者对财务报表的信赖程度。

[查一查，更放心]

b）不涉及为如何利用信息提供建议。

[怎么用，我不管]

程度

a）由于固有限制，审计提供的是合理保证，而非绝对保证；

[凡事无绝对]

b）合理保证是一种高水平保证；

c）审计证据是说服性而非结论性的。

基础

a）独立性：

独立于被审计单位和预期使用者；

b）专业性。

产品

审计报告

单项选择题【2014年真题】

下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（　　）。

A.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度

B.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求

C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议

D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性

[答案]C

[点评]对审计含义的考查，考点均为关键要点。

三、保证程度

鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。

合理保证

有限保证

业务类型

审计

审阅

保证程度

高水平

低于审计业务

检查风险

较低

较高

可信性

证据数量

较多

较少

取证程序

检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等

询问和分析程序

结论方式

积极方式

消极方式

节选：

我们认为按照规定编制了报表，公允反映了情况

我们没有注意到财务报表没有按照规定编制，未能公允反映情况

下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（　　）。

A.财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅

B.财务报表审计突出结论的方式与财务报表审阅不同

C.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅

D.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅

[点评]财务报表审计采用的证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。

财务报表审阅采用的证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据，因此财务报表审计采用的证据收集程序多于财务报表审阅。

多项选择题【改编自2008年真题】

注册会计师刘忠在与管理层沟通鉴证业务的相关概念时，以下说法中不恰当的有（　　）。

A.财务报表审阅是低水平保证的鉴证业务

B.财务报表审计是绝对保证的鉴证服务

C.在审阅报告中对财务报表采用积极方式提出结论

D.在财务报表审计中主要采用询问和分析程序获取证据

[答案]ABCD

[点评]对鉴证业务保证程度的考查，经典题目，可以任意变形，同学们应当对四个选项均精准把握。

单项选择题【改编自2015年真题】

下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（　　）。

A.财务报表审计提供绝对保证

B.代编财务信息提供合理保证

C.财务报表审阅提供有限保证

D.对财务信息执行商定程序提供低水平保证

[点评]对审计保证程度的考查，涉及代编财务信息、执行商定程序等超纲考点，但正确答案的选项可以一眼识别，不影响解题。

对同学们的启发是，考场上遇到陌生选项不要慌乱。

四、政府审计和注册会计师审计

1.共同点：

注册会计师审计和政府审计共同发挥作用，是国家维护市场经济秩序，强化经济监督责任的有利手段。

2.辨析：

【单选题考点】

政府审计

注册会计师审计

执行主体

政府审计机关（审计署和审计局）

注册会计师

审计对象

政府财政收支、国有金融机构和企事业组织财务收支

企业财务报表

审计目标

确定其是否真实、合法和具有效益

确定其是否符合企业会计准则、是否公允编制

标准

《审计法》和《国家审计准则》

《注册会计师法》和注册会计师审计准则

行为性质

行政行为

市场行为和有偿服务

经费或收入来源

财政预算且由政府保证

和审计客户协商

取证权限

有关单位有责任配合，具备更大的强制力，有关单位和个人应当支持、协助、反馈和提供材料

有关单位有责任配合，但不具备行政强制力，很大程度上有赖于企业及相关单位配合和协助

对发现问题的处理方式

作出审计决定，提出处理和处罚意见

提请企业调整或披露，没有行政强制力，如企业拒绝，酌情出具保留或否定意见的审计报告

多项选择题【模拟题】

下列有关注册会计师刘忠对政府审计和注册会计师审计的说法中，不恰当的有（　　）。

A.注册会计师审计是国家维护市场经济秩序的有利手段，其收费列入财政预算

B.政府审计和注册会计师审计都需要取得审计证据，有关单位均有责任配合

C.注册会计师审计对被审计单位及相关单位均不具备行政强制力

D.政府审计的对象是政府部门的财政收支，但不包括国有企业的财务收支

[答案]AD

[点评]对政府审计和注册会计师审计二者辨析的考查，经典题目，可以任意变形。

1.职业责任

含义

指注册会计师作为一个职业应尽的义务，在很大程度上反映财务报表使用人的期望。

职业界的普遍认识

通过审计发现财务报表中存在的重大非故意错报。

职业界非普遍认识

通过审计发现财务报表中存在的重大故意错报的责任并不具备一致的认识或接受程度。

2.期望差距

形成

a）由社会公众与注册会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差距导致；

b）不仅针对注册会计师的执业行为和职业责任，还涉及财务报表的确认、计量与披露原则、商业道德以及公司管理层应尽的社会责任。

要求

a）充分关注舞弊风险，明确注册会计师对发现舞弊方面的责任；

b）了解并尽可能缩小公众期望差。

六、审计报告和信息差距【2018年新增】

信息差距的形成

原来的审计报告模式是短式标准审计报告模式存在着信息含量低、相关性差等缺陷。

这种缺陷导致公众产生“信息差距”。

信息差距的缩小

现行审计报告模式，特别是引进关键审计事项部分，提高了审计报告的相关性和决策有用性，缩小了“信息差距”。

单项选择题【模拟题】

下列有关注册会计师审计的说法中，不正确的是（　　）。

A.注册会计师审计是随着企业的所有权和经营权的分离而产生的

B.在审计报告中引进关键审计事项部分有助于缩小信息差距

C.注册会计师的职业责任指注册会计师作为一个职业应尽的义务，应当完全反映财务报表使用人的期望

D.注册会计师在执业过程中充分关注舞弊风险有助于缩小期望差距

[点评]本题综合考查审计的产生、审计的定义和公众期望差，是审计考试客观题的命题趋势，选项C中，注册会计师的职业责任指注册会计师作为一个职业应尽的义务，很大程度上反映财务报表使用人的期望，而非完全反映财务报表使用人的期望。

脉络和复习

第3讲-审计要素

第二节　审计要素

一、审计业务的三方关系人（※※）

二、财务报表

三、财务报表编制基础

四、审计证据（※）

五、审计报告

一、审计业务的三方关系人（五要素之一）

1、注册会计师：

遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

2、被审计单位的管理层：

（1）执行审计工作的前提【多选题高频考点】

执行审计工作的前提是管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列三项责任：

编制

按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

内控

设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

条件

向注册会计师提供必要的工作条件，包括：

a）允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息

b）向注册会计师提供审计所需的其他信息

c）允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

（2）对管理层责任的剖析：

a）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

b）管理层或治理层对编制财务报表承担完全责任。

c）如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，并不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

3、预期使用者：

包含

主要利益相关者，通常包括股东、公司债权人、证券监管机构等

与注册会计师的关系

a）注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员；

b）审计报告的收件人应当尽可能明确为所有的预期使用者。

与管理层的关系

a）注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的

b）管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者

c）管理层和预期使用者可能来自于同一企业，但并不意味着两者就是同一方

【小金敲黑板】

同学们需要特别关注管理层和预期使用者角色交叉的情形，借助案例加深理解。

这是选择题的易混易错点，例如，管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者等。

多项选择题【2011年真题】

在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有（　　）。

A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件

B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表

C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员

D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制

[点评]执行审计工作的前提是多选题的高频考点，同学们要注意每个选项表述的精准度。

单项选择题【2016年真题】[知识点综合]

下列有关审计业务的说法中，正确的是（ 

）。

A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表

B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务

C.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任

D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的

[点评]选项A中，财务报表不是审计产品；

选项B中，如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，意味着不存在审计业务的三方关系，该项业务不属于审计业务；

选项C中，审计不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任；

选项D中，审计获取的证据大多数是说服性而非结论性的。

多项选择题【改编自2014年真题】

下列有关审计业务的三方关系人的说法中，错误的有（　　）。

A.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者

B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者

C.存在财务报表审计的条件下，管理层与注册会计师对编制财务报表共同承担责任

D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方

[答案]CD

[点评]三方关系是多选题的高频考点，有关各方所充当的角色、承担的责任，同学们必须清晰掌握。

二、财务报表（五要素之二）

1、在财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量。

2、审计对象的载体是财务报表（包括相关附注）。

三、财务报表编制基础（五要素之三）

1、在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。

财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。

2、注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。

3、对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性。

多项选择题【改编自2015年真题】

下列有关于审计要素的说法中，不正确的有（　　）。

A.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，构成适当的标准

B.对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性

C.财务报表审计中，注册会计师应当识别所有的预期使用者

D.财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量

[答案]AC

[点评]本题具有一定的难度，考场上容易成为同学们的知识盲点，但要学会运用已学习的知识进行推理和分析。

四、审计证据（五要素之四）

【多选题高频考点】[链接第三章]

1、含义：

获取途径

主要是在审计过程中通过实施审计程序获取

列举

（1）内部来源的信息，如会计记录等

（2）外部来源的信息，如专家编制的信息等

（3）以前审计中获取的信息

（4）接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息[易错点]

2、特性：

（1）既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息；

（2）某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供要求的书面声明）本身也构成审计证据。

下列有关审计证据的说法中，错误的是（　　）。

A.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息

B.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息

C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息

D.信息的缺乏本身不构成审计证据

[答案]D

单项选择题【改编自2012年真题】

下列关于审计证据的说法中，错误的是（　　）。

A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的

B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息

C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息

D.在某些情况下，管理层拒绝提供注册会计师要求的声明，也构成审计证据

[点评]以上两题考查审计证据的范围，审计证据将在第三章详述。

此处同学们需要建立宏观概念，并对重要的观点予以把握。

五、审计报告（五要素之五）[链接第十九章]

注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。

多项选择题【2017年真题】

下列各项中，属于审计业务要素的有（　　）。

A.财务报表

B.审计证据

C.财务报表编制基础

D.审计报告

[点评]审计要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。

第4讲-审计目标

（1）

第三节　审计目标

一、审计的总体目标

二、认定和具体审计目标（※※※）

1、总体目标的定义：

审计目标分为审计的总体目标和具体审计目标。

审计的总体目标是指注册会计师为完成整体审计工作而达到的预期目的。

2、财务报表审计的两点总体目标【多选题考点】：

目标

发表意见

对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

[必须明确：

对什么发表审计意见？

出具报告

按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证、发表审计意见，不是财务报表审计的总体目标。

多项选择题【2012年真题】

关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（　　）。

A.对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证

C.对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证

D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

[点评]执行财务报表审计工作的总体目标，是审计准则规范的内容，不具有灵活发挥的空间，同学们解答时要严格按照规范选择。

二、认定和具体审计目标【综合题必考点】

1、具体审计目标的定义

具体审计目标是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。

注册会计师在了解每个项目的认定后，就很容易确定每个项目的具体目标。

2、认定的含义：

认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。

理解认定的概念至关重要，是学习审计的基础。

认定本质上就是一种意思的表示。

通过阅读财务信息，我们就可以获取管理层表达的各类意思。

3、认定的类别

认定分三类：

（1）与审计期间各类交易和事项相关的五项认定

在实务中，也经常被简称为与利润表相关的认定：

a）发生认定：

定义

记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。

理解

i）真实的、与自身有关的而不是虚构的；

ii）没有“多计”和“高估”。

具体审计目标

确认已记录的交易是真实的。

违反

情形

实务中，典型的情形是虚构营业收入等，也是考试中必考的内容之一。

b）完整性认定：

所有应当记录的交易和事项均已记录。

i）完整的、没有遗漏的；

ii）没有“少计”和“低估”。

已发生的交易确实已经记录。

实务中，典型的情形是隐瞒成本和费用进而调高利润等，也是考试中必考的内容之一。

c）准确性认定：

与交易和事项有关的金额及其他数据恰当记录。

i）记录的金额是准确的；

ii）既不多计，也不少计，恰到好处，没有差错。

已记录的交易是按正确金额反映的。

实务中，典型的情形是公允价值变动损益、资产减值损失计量不准确。

d）截止认定：

交易和事项已记录于正确的会计期间。

i）入账期间正确；

ii）既没有将本期应记录的推迟，也没有将后期应记录的提前。

接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。

实务中，典型的情形是提前确认下一年度的收入、推迟确认本年度的成本费用等，是考试中必考的内容之一。

e）分类认定：

交易和事项已记录于恰当的账户。

入账科目正确。

记录的交易经过恰当分类。

实务中，典型的情形是营业收入与营业外收入划分错误、其他收益与营业外收入划分错误、资产处置收益与营业外收入划分错误、成本和费用划分错误等。

单项选择题【2010年真题】

对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（　　）。

A.发生

B.完整性

C.截止

D.分类

[点评]同学们需要借助本题，树立一个意识，凡涉及期末的交易、资产负债表日前后的事项，要立即考虑是否与截止认定相关。

第5讲-审计目标

（2）

（2）与期末账户余额相关的四项认定

在实务中，也经常被简称为与资产负债表相关的认定：

a）存在认定：

记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

i）真实的而不是虚构的；

具体审计

记录的金额确实存在。

实务中，典型的情形是虚增资产（如虚增收入的同时虚增了应收账款、虚构了本不存在的存货）等，是考试中必考的内容之一。

所有应记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

已存在的金额均已记录。

实务中，典型的情形是低估负债（如隐瞒应付账款、长期借款不记账）等，是考试中必考的内容之一。

c）权利和义务认定：

记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。

d）计价和分摊认定：

资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

以恰当的金额包括在财务报表中，相关的计价和分摊调整已恰当记录。

i）如存货成本计量不准确、固定资产入账金额不准确、交易性金融资产公允价值计量不准确等；

ii）通常涉及各种准备金计提不足，如坏账准备、资产减值准备、存货跌价准备等；

iii）通常涉及固定资产、无形资产、长期待摊费用的折旧摊销金额计提有

误等。

单项选择题