会计核算手册培训.pptx

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中国中铁会计核算手册培训讲义勇于跨越，追求卓越,培训内容：

本期远程培训的主要内容是会计准则及中国中铁会计制度，会计准则以财政部会计准则解释为准，会计制度以中国中铁会计手册为准。

培训要求：

1.在10月26日之前上报培训总结，按照统一格式上报。

2.本期内容比较多，会计准则和中国中铁会计制度有部分内容重叠，还有部分内容处理方法不一致的地方，以中国中铁会计制度为准。

3.各单位自行出考试试卷，以100分为准，至少含有2道有建设性的论述题。

中国中铁会计手册培训目标,3,加深诸位对中国中铁标准会计核算手册的全面理解，旨在通过研讨、培训，并不断完善和补充中国中铁标准会计核算手册，解决诸位在日常会计核算过程中遇到的重点难点问题，请大家务必积极参与，互相学习和交流,为诸位详细介绍中国中铁标准会计核算手册的整体框架和重点章节内容，以及结合重难点会计核算事项对手册进行解读。

1.会计核算手册整体介绍主讲人：

陆沛/桑慧玲1.1-会计核算手册设计思想1.2-会计核算手册内容简介1.3-重点关注内容,1.1会计核算手册的设计思想,5,项目目标回顾,本次项目的主要目标是遵循合规、标准和实用三大原则，编写符合中国中铁特色的标准化会计核算手册。

6,项目目标结合中国中铁整体管理要求和各板块业务特点，借助咨询公司丰富的服务经验，并积极借鉴国际国内行业最佳实务，集中关注以下工作重点：

统一中国中铁会计政策，关注财务内控，以经济事项举例作为会计政策的补充，规范主要经济业务核算内容、核算规则和核算依据；以提升财务报告效率及规范科目使用为目标，梳理集团标准会计科目体系；统一规范财务报告编制原则、流程与程序，并通过案例对进行说明。

合规,标准,实用,本项目于4月1日正式启动，至9月30日中国中铁标准会计核算手册已经成稿，目前为辅助实施阶段,项目准备,调研访谈,调研诊断及总体建议,详细设计建议,辅助实施,3/153/312周,4/14/304周,5/16/156周,6/169/3016周,10/112/1510周,7,会计核算手册设计思想：

在企业财务转型和财务管理职能不断提升的过程中，财务管理的角色正在变得越来越复杂与多样，会计核算作为财务管理的基础工作，设计会计核算手册也充分考虑了财务管理职能的其他角色职能,战略家,治理者（管家）,运营者,推动者（催化剂）,CFO,Focus,Triangle,CFO,Focus,Triangle,绩效边界,财务管理职能,执行,发展,效率,控制,领先优势,为战略业务方向的确定提供财务支持，并与财务战略相结合从财务管理角度促进创新和利润增长，并将资本市场的期望转化为公司内的业绩目标,平衡成本和服务水平，履行财务组织的职责绩效管理会计核算、分析、报告,保持和维护组织的资产监控公司风险确保公司满足财务报告和控制的需求,牵头并主动进行跨部门的沟通协调通过部门协作，促进战略和财务管理目标实现推动组织行为的变革和运营模式的发展革新财务组织和员工的管理,5,3,4,2,1,1,3,2,4,5,财务的“四副面孔”理论,会计核算手册设计思想：

具体而言会计核算与报告、资金、资产、税务、预算、风险、组织及信息系统管理等各个方面均有极其密切的关系，因此会计核算手册设计在很大程度上落实了与各个方面的衔接,德勤财务管理架构,财务执行者专业并规范独立的受托人,战略规划者创造并能动的商业合作伙伴,CFO,战略者,管家,财务规划领域,利益相关者管理,制度管理,风险管理,税务管理,预算管理,管理报告,资金管理,长期战略规划并购计划公司/业务发展计划,会计、税务服务并购/发展投资者关系,任务、愿景和目标“ThinkTank”情景计划中央智能,SEC报告法定报告董事会/监管支持t,董事会和监管支持风险评估和防范控制和合规,收入加强绩效评估预算和预测决策支持,现金、资产管理购买支付登记记录州、证监会和董事会报告,资本管理商业建模并购目标,权益管理监管者联系方式SEC管理,财务治理领域,基础管理领域,业绩提升领域,会计基础,资产管理,财务信息系统,会计核算,组织人员管理,运营者,催化剂,财务执行者专业并规范独立的受托人,会计核算手册设计思想：

综合绩效管理体系中，企业的每一项业务均按照绩效体系循环在运转，而会计核算是则企业综合绩效管理中的重要环节，真实合理地反映业务信息。

10,根据德勤综合绩效管理体系（IPM），将集团/公司战略转换为经营目标，通过会计核算，加强预算执行的监控、为管理层提供决策信息、对外提供监管报告、为绩效评价提供真实信息，从而为建立了一个闭环体系提高企业价值。

DeloitteIPMFramework,会计核算手册设计思想：

会计核算手册三大基础主题提升的同时，也辐射了其他相关管理,针对集团化财务管理平台蓝图，结合本次会计核算手册项目，对集团计划预算、内部控制、分析与考核等方案提出了衔接性的考虑。

11,集团化财务管理平台,统一的技术平台管理,预算管理,会计核算体系,标准化管理,BI分析及绩效考核,会计政策统一经济业务会计处理科目体系单体报告合并报告,预算目标分解预算编制预算汇总审批预算执行监控预算分析预算调整,效率/效益：

加强绩效管理,基础工作：

资源合理配置加强执行监控适应外部环境的重要变化提供可靠准确及时的会计信息,集中管理,资金集中管理物资集中管理设备集中管理外包集中管理,会计核算手册具体设计思想,12,1.2会计核算手册的内容简介,13,手册内容包括正文（880页）、5项附件（1200余项科目和辅助明细、涉及15个业态）的会计核算相关要素,14,中国中铁标准会计核算手册,

（一）总则,

（二）会计政策/300页,（三）经济事项举例/330页,（四）会计科目/100页,（五）财务报告/120页,附件,手册目标手册概述参照依据适用范围基本框架基本原则3.应用注意事项,基于准则，涵盖中国中铁相关会计政策及管理性规定30项政策规定120项重点核算问题解答15项专题办法,对应中铁实际，包括业务概览分析、核算内容及财务内控15个业态33个标准业务流程7级核算主体,从科目编码、设置规则、使用规范及标准核算入手15个业态内外报表披露需求控制结合开放设置权限,对外财务报告财务报告编制单体、合并财务报表及分部报告合并案例2.内部管理报告,标准会计科目表财务报表及内部管理报告样表账表衔接对照表中国企业会计准则同国际会计准则的差异比较重点关注事项索引,会计政策章节概览,15,会计政策章节设计,会计政策示例,会计政策定义分类与确认计算与核算报告与披露,中国中铁管理性规定与其它管理性制度的衔接财务内部控制要点不适用情况,经济事项举例章节概览,16,经济事项章节设计,经济事项示例,中国中铁相关业务概览,分模式的事项举例,通用经济事项（5）,分业态经济事项（12）,科目体系章节概览,17,会计科目章节内容,会计科目示例,财务报告章节概览,18,会计科目章节内容,会计科目示例,财务报告单体财务报表（中期及年度）的编制规则、要求及程序合并及分部（中期及年度）的编制规则、要求及程序合并及分部案例,内部管理报告（中期及年度）的编制规则、要求及程序,1.3重点关注内容,19,重点变化,20,统一集团会计政策,统一规范了30项政策，就300个问题点、122类政策相关问题及15项专题进行书面规范、解答，其中近半属于修订或初次书面明确；,为基层财务人员提供具体业务指导,通过业务流程图解的方式进行经济事项举例，针对中国中铁15个业态的多种业务开展模式进行梳理，最终统一规范了33个标准业务流程的会计处理程序；,提高成本效率，提升账转表,全面从输出也就是报表披露的角度出发，结合基础核算需求，在会计科目手册进行了5级规范，统一了1200多个科目及7项公有辅助，对原有903项科目中7080科目进行了增设、冻结等调整，有望提升13的账转表比率；,提升合并效率,在财务报告部分手册通过合并案例的方式，对集团整体合并过程及具体内容进行了梳理统一，包括14项重要事项，包括4项中国中铁特有事项内部总分包、房建工程关联承包、BOT及BT业务。

实用,合规,会计政策部分基于准则规范要求，关注统一标准及合规性,结合300项重点关注问题及14项专题的解决,收集重点关注问题,收集现行的制度与办法,同各单位、监管部门等沟通,项目组分析讨论解决方向,1,2,3,4,中国中铁会计政策,21,标准,汇总了300余项过往问题点，归纳为122类会计政策问题，重点分析了14项专题，包含BOT、BT、建造合同、收入、成本费用、土地整理、固定资产、科研支出、安全生产费、质保金、资金、集中采购、资产减值、关联交易及内部往来，最终在会计核算手册的会计政策中进行了明确,合规,经济事项举例则侧重于实用性，作为会计政策的补充，从业务出发，梳理了15个业态下33个标准业务概览流程的具体经济活动，明确其对应的会计核算，主要由二级单位编写组设计完成,业务模式概览分析,绘制业务概览图,绘制业务流程图,同承担编写任务人员沟通,各级单位参与编写,1,2,3,4,5,22,标准,实用,统一了基建业务、勘察设计与咨询业务、工程设备和零部件制造业务、房地产开发与经营业务、矿产资源开发业务、物资贸易、金融业务、BOT和BT业务、科研业务、酒店业务、资金管理业务、辅业业务等业态的经济事项会计处理，对于其他通用事项在通用经济事项举例表述,体系完善补充完善了非基建业务板块科目，如酒店、金融等行业所需科目；管理完善补充科目设置规则、核算内容及适用范围，添加科目编码、辅助核算要求；持续提升结合内外部报告的信息需求，结合准则要求，为提升账转表，增加或减少各级明细科目及辅助核算口径，并对科目级次进行必要的调整，进一步修订各公司对下级明细科目及私有辅助的设置规则；保证执行明确各层级的设置权限，及其他后续维护规范。

一级二级三级四级五级,科目编码,会计科目,标准分级编码,适用行业及公司,全部公司基建勘察设计咨询监理房地产工业制造信托基金,核算内容,明确每个会计科目核算的内容,明确下级明细科目的设置规则，保证科目延展性及新设科目的规范性,会计科目体系部分,科目设置规则,银行,现流,业务,客户,项目、人员、部门等私有辅助,长期,会计科目辅助核算维度,+,会计科目体系框架性变化,专项,商品,24,会计科目体系具体变化,设置科目与辅助核算的应遵循以下原则：

满足日常经济业务核算需求的应设置在明细科目；满足中国中铁管理需求的应设置在辅助项目；需设置的明细内容在一定期间内相对固定可设置在明细科目，需设置的明细内容在一定期间内变动频繁的应设置为辅助核算项目；对于多个科目需设置相同明细内容的情况下，可将该类明细设置为辅助核算项目。

25,会计科目及辅助核算设置原则,科目调整,通过对科目、科目明细以及辅助核算口径的调整，12000余项报表项目中，约增加了13%的自动转表比率,26,工作重点,1,举例:

增设5201劳务成本，提升BS056主营业务成本明细表转表；增设1306委托贷款损失准备，提升浪潮表BS018贷款及应收款项转表；,科目明细调整,2,举例:

对1521投资性房地产、1522投资性房地产累计折旧或摊销、1523投资性房地产减值准备增设二级明细房屋建筑物和土地使用权，提升满足浪潮表BS025转表；对170108无形资产矿产权及170308无形资产减值准备矿产权增设三级明细探矿权和采矿权，对170208累计摊销矿产权增设三级明细采矿权，提升浪潮报表BS029转表对1801长期待摊费用增设二级、三级及四级明细，提升BS031转表,辅助明细调整,举例:

1101交易性金融资产增设“客户”辅助，提升BS008转表1608工程物资减值准备增设“长期”辅助，提升BS027转表231应付利息增设“客户”、“商品”辅助，提升BS081表转表4301-02专项储备维简费增设“长期”、“专项”辅助，提升BS004转表,合并处理,进一步梳理了中国中铁的合并管理框架，以合并案例形式，表述了合并架构、合并口径、对账、调整、抵销等内容。

27,合并范围的确定实质控制权的认定共同控制的认定重大影响的认定公司分类的认定,合并口径产权口径经营口径,对账对账报告对账调整,编制合并财务报表（工作底稿）取得资产控制权日的合并报表丧失资产控制权日的合并报表其他股权变动日的合并报表资产负债表日编制合并财务报表,重点事项处理符合中国中铁特色的内部往来交易事项处理,2.金融工具及资产类政策主讲人：

隋云宏2.1货币资金2.2金融工具2.3无形资产2.4存货2.5长期股权投资,2.1货币资金（手册第一章）,29,货币资金,政策内容要点：

第一节概述分类与确认原则受限资金第二节货币资金业务的会计处理日常资金业务的会计处理第三节中国中铁相关管理性规定,30,关注内容提示：

浪潮报表中货币资金项目的填列问题，例如“三个月以上的定期存款”应按不能随意支取的部分填列受限资金的界定问题管理性规定：

股份公司各单位内部设立的二级内部资金管理中心的管理，资金有偿占用；与资金相关的票据的管理；统收统贷的具体操作规范。

货币资金货币资金分类及受限资金,货币资金分类库存现金银行存款其他货币资金，主要包括：

外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、保证金、存出投资款及在途货币资金等受限资金的界定冻结资金；抵押资金，包括保函保证金，票据保证金，信用保证金，民工工资保证金等保证金、存出投资款；不可随意支取的，变现能力受限的定期存款；存放在境外的，受到一定限制的使用款项；有潜在回收风险的款项；其他使用有限制的款项，包括维修基金专户、社保专户、房改专户等各种代收代支专户款项。

31,货币资金中国中铁相关管理性规定,中国中铁相关管理性规定库存现金应该做到日清日结，定期对账，保证账账相符、账实相符；现金收款应当及时存入银行，不得坐支现金；股份公司各单位内部设立的二级内部资金管理中心的管理，资金有偿占用；与资金相关的票据的管理，专设登记簿进行记录；统借统还业务的注意事项：

统借统还贷款业务由股份公司或相关二级集团单位统一向金融机构借款，所属企业按一定程序申请使用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算；其所属企业支付的利息，在取得相关金融机构证明文件的情况下，可以在企业所得税前扣除。

统借统还的贷款业务不属于关联企业之间的借款；统借统还贷款业务中股份公司或相关二级集团单位取得的用于归还金融机构的利息不缴纳营业税，因此使用统借统还贷款的所属单位无需代扣代缴营业税。

注意银行承兑汇票的会计处理。

32,2.2金融工具（手册第二章）,33,金融工具,政策内容要点：

第一节金融工具的确认与计量金融工具的确认与计量金融资产减值第二节金融资产转移日常资金业务的会计处理定义分类、确认满足、未满足终止确认条件的计量继续涉入条件下的计量第三节金融工具列报权益工具与金融负债的区分混合工具的分拆金融资产和金融负债的相互抵销金融工具披露第四节套期保值第五节质保金折现的会计处理与披露质保金折现原则、计量披露与报告第六节中国中铁相关管理性规定应收款项坏账计提政策（金融企业/非金融企业）,34,关注内容提示：

按持有目的对金融资产进行分类，注意“感染原则”的影响；应收票据贴现和背书的相关会计处理及设置应收应付备查簿以汇总票据基本信息及贴现和背书的相关交易信息；风险信息的特殊披露要求；质保金折现的问题折现及转回；管理性规定：

应收账款坏账准备的计提及核销政策,金融工具分类,35,金融工具,金融资产,金融负债,权益工具,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,其他金融负债,权益工具,金融工具初始计量、后续计量、终止确认,36,金融工具初始计量、后续计量、终止确认（续）,37,金融工具金融资产转移的判断,38,单项金融资产或一组类似金融资产的整体或部分,企业是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方,企业是否保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,企业是否放弃了对该金融资产的控制,按企业继续涉入所转移金融资产的程度继续确认该资产,否,否,否,终止确认该资产,是,继续确认该资产,是,是,金融资产转移的判断,注：

说明应收票据贴现和背书的相关会计处理。

另外，企业需要设置应收应付备查簿以汇总票据基本信息及贴现和背书的相关交易信息。

金融工具信息披露,39,金融工具信息披露,总体要求信用风险信息流动性风险信息市场风险信息外汇风险信息利率风险信息,金融工具质保金折现,质保金的折现原则：

折现范围：

质保金期间为一年以内，可以不折现。

折算期间：

在资产负债表日对质保金进行折现时，质保金的折现期应当从业主预留质保金款项的时点开始，到质保期结束也就是根据合同规定可收回质保金的时点为止。

折现率：

银行同期存款利率和银行同期贷款利率。

初始计量：

采用现金流量折现法计量。

后续计量：

除特殊情况如业主财务状况的重大变化外，应收质保金不应计提坏账准备。

质保期满未能收回的应收质保金，作为风险较大或风险重大的应收款项，单独计提坏账准备。

折现会计处理：

应收质保金折现额调整对应的营业收入，应付质保金折现应调整对应的项目成本，折现后续计量转回时分别确认利息收入或支出。

经济事项举例：

通用经济事项举例质保金折现的处理折现系数（1+4/4）21/31.07213,40,金融工具坏账准备,明确坏账准备的计提范围、方法和标准。

结合企业会计准则22号-金融工具确认与计量准则及指南和公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号财务报告的一般规定明确坏账的确认标准和计提方法。

41,应收款项分类,计提方法,按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收款项,单项金额重大的应收款,按信用风险特征组合后该组合的风险较小的应收款项,单项金额不重大的应收款,个别认定法,账龄分析法,注1：

对于质保期满后仍未收回的质保金，单独计提坏账准备的比例由管理层个别认定。

注2：

明确单项重大应收款的定义：

依据公司实际情况，将前五大应收账款余额以及占应收账款合计10%以上的余额确认为单项金额重大的应收账款。

个别认定法,2.3无形资产（手册第八章）,42,无形资产,政策内容要点：

第一节定义与确认第二节无形资产的初始计量外购无形资产、自行开发无形资产、投资者投入无形资产、企业合并中取得的无形资产、通过非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产、接受捐赠取得的无形资产、政府无偿划拨取得的无形资产、土地使用权第三节无形资产的后续计量无形资产摊销、后续支出、减值第四节无形资产的处置出售、出租、报废第五节特许经营权的会计核算确认与计量、处置第六节矿区权益的会计核算定义、确认、初始计量、后续计量、处置第七节中国中铁相关管理性规定,43,关注内容提示：

研发活动形成无形资产时的会计核算研发支出的费用化及资本化无形资产使用寿命的确定无形资产的摊销原则土地使用权的成本核算及摊销特许经营权业务会计核算矿区权益业务会计核算,无形资产无形资产的初始计量,外购无形资产自行开发无形资产投资者投入无形资产企业合并中取得的无形资产通过非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产接受捐赠取得的无形资产政府无偿划拨取得的无形资产土地使用权,44,无形资产无形资产的初始计量（续）,无形资产的初始计量-自行开发取得的无形资产，研发支出的费用化与资本化,45,费用化处理计入当期损益“研发支出费用化”,资本化处理“研发支出资本化”,结转确认无形资产,无形资产无形资产的后续计量与处置,46,无形资产的使用寿命,会计处理,使用寿命有限的无形资产摊销期间,无形资产土地使用权,取得土地使用权发生的相关支出的归集各单位在获取土地使用权过程中，根据国家相关法规规定交纳的土地出让金、土地征用费等为取得土地使用权并使其达到预定使用状态而发生的全部支出，应计入“无形资产土地使用权”成本。

取得土地发生的拆迁补偿费、三通一平费用等费用计入在建工程成本。

土地使用权的摊销应从取得该土地使用权属开始日摊销，其摊销额计入当期管理费用。

若取得土地使用证时间晚于取得土地使用权开始日，则应补计上述期间内的摊销额，一次性计入当期的管理费用。

通过行政划拨方式取得的土地使用权，如能够确定上述土地使用权使用年限的，应在使用年限内进行摊销；如无法确定使用年限，应每年进行减值测试。

相应的，按照政府补助确认的递延收益也在使用年限内摊销或在当期一次性计入损益。

以名义金额计量的土地使用权价值，在取得时计入当期管理费用。

47,无形资产特许经营权业务会计核算,定义本政策所涉及的特许经营权主要是由提供建造服务获取的支付对价，通常表现为对公共设施使用者收取费用的权利。

确认与计量初始计量，经营方应按成本确认无形资产，即为取得资产而转移的对价的公允价值。

在业主执行投资审计的情况下，应当以业主投资审计认可的金额为可靠计量该建造服务公允价值的依据。

在建造期内，经营方应当根据预计的建造成本加上合理利润进行暂估，竣工决算时再根据业主投资审计金额进行调整，其差额计入当期损益。

归属协议的借款费用：

归属于协议范围的借款费用在建造期内可以资本化。

试运营期收入的会计处理：

公共设施建成并取得政府收费批文交付使用后，企业进入特许经营权项目经营期，向公共设施使用者收取的服务费应确认为主营业务收入。

48,无形资产特许经营权业务会计核算（续）,后续计量摊销：

应用车流量法对高速公路特许经营权根据实际车流量与经营期间预估总车流量的比例计算摊销金额。

后续支出：

维持和恢复公共设施规定水平的服务能力等合同义务，应参照“或有事项”的相关规定，按资产负债表日清偿相关现时义务所需支出的最佳估计数确认预计负债。

减值：

在资产负债表日对特许经营权业务运营情况进行审查，判断其是否有发生减值的迹象。

处置运营期未满，高速公路特许经营权发生转让时，项目公司应按照合同或协议价款的公允价值计算转让收入并确认为营业收入，包含高速公路特许经营权摊余成本的转让成本确认为营业成本；运营期满时，项目投资公司根据合同或协议的具体约定，分别以转让股权和转让资产两种模式进行核算，具体处理请参照本手册会计政策第四章“长期股权投资”和第六章“固定资产”的相关规定,49,无形资产矿区权益业务会计核算,定义：

矿区权益是指企业取得的在矿区内勘探、开发和生产矿的权利。

确认与计量初始计量为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化：

申请取得的矿区权益的成本包括探矿权使用费、采矿权使用费、土地使用权、中介费；购买取得矿区权益的成本包括购买价款、中介费。

探矿证转采矿证过程中发生的地质报告评审费、安全评审费、环境保护方案评审费、水土保持方案评审费、开发利用方案评审费、地质灾害评审费等费用应予以资本化后续计量。

摊销：

采用产量法对探明可采经济储量的采矿权进行摊销减值：

企业应至少于年末对探矿权进行检查，判断其是否有发生减值的迹象,50,无形资产矿区权益业务会计核算（续）,转让探明矿区权益的转让。

转让全部探明矿区权益的，应将转让所得与矿区权益账面价值之间的差额计入当期损益。

未探明矿区权益的转让。

转让全部未探明矿区权益、且该矿区权益单独计提减值准备的，企业应将转让全部未探明矿区权益的所得与矿区权益账面价值之间的差额计入当期损益。

51,2.4存货（手册第三章）,52,存货,政策内容要点：

第一节定义第二节分类及确认原则根据存货的性质、用途分为如下类别存货同时满足下列条件的，才能予以确认第三节计量取得存货、发出存货、期末存货的计量存货相关特殊业务事项的会计处理第四节中国中铁相关管理性规定存货相关的财务内部控制,53,关注内容提示：

周转材料的定义与分类及其现场调配的管理性制度材料发出成本的计量方法：

先进先出法、加权平均法和个别计价法确定发出存货的实际成本（说明：

可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算）项目部对于堆放工地存货的现场管理单价在1000元及以上的低值易耗品采用建立资产台账、实物台账和领用卡方式管理,存货定义和分类,定义和分类，其中特别要说明的是：

周转材料的定义周转材料的分类：

模板类、支架类、衍架类、挡板类、杆件类,54,存货计量,计量初始计量存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本，指存货达到预定场所和状态所发生的一切的必要