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A.确认递延所得税资产250万元B.确认递延所得税资产264万元

C.确认递延所得税资产200万元D.确认递延所得税负债200万元

二、多项选择题

1.依据新会计准则的规定，下列有关所得税会计处理的表述中，正确的有（）。

A.应当谨慎地确认递延所得税资产和递延所得税负债

B.应当足额确认递延所得税资产和递延所得税负债

C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税的影响，应当计入所有者权益

D.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量，如果未来期间税率发生变化的，应当按照变化后的新税率计算确定

E.无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债不要求折现

2.在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有（）。

A.本期计提固定资产减值准备B.本期转回存货跌价准备

C.本期发生净亏损，税法允许在未来5年内税前补亏

D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债

E.根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债

三、计算题

1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，2007年1月1日递延所得税资产为165万元；

递延所得税负债为264万元，这些暂时性差异均不是因为计入所有者权益的交易或事项产生的，适用的所得税税率为33%。

根据2007年颁布的新税法规定，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。

甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。

2007年利润总额为790.894万元，该公司2007年会计与税法之间的差异包括以下事项：

⑴2007年1月1日，以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。

该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2009年12月31日。

甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。

税法规定，国债利息收入免交所得税。

⑵因违反税收政策需支付的罚款40万元，款项尚未支付；

⑶2007年7月1日，甲公司自证券市场购入某股票；

支付价款260万元（假定不考虑交易费用）。

甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。

12月31日，该股票的公允价值为300万元；

⑷2007年9月1日，甲公司自证券市场购入某股票；

支付价款150万元（假定不考虑交易费用）。

甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。

12月31日，该股票的公允价值为100万元；

⑸本期提取存货跌价准备210万元，期初存货跌价准备余额为0万元；

⑹本期预计产品质量保证费用50万元，将其确认为预计负债，期初产品质量保证费用为0万元；

⑺采用公允价值模式的投资性房地产2006年年末公允价值为1800万元（假定等于其成本），2007年年末其公允价值跌至1600万元；

⑻应付职工薪酬的科目余额为100万元，按照税法规定该企业允许税前扣除的合理职工薪酬为80万元；

⑼2007年1月1日存在的可抵扣暂时性差异在本期转回100万元，应纳税暂时性差异在本期转回200万元。

假定除上述所述事项外，无其他差异。

要求：

⑴计算甲公司2007年度的应纳税所得额和应交所得税；

⑵计算甲公司2007年末应纳税暂时性差异余额和可抵扣暂时性差异余额；

⑶计算甲公司2007年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债；

⑷计算甲公司2007年度应确认的所得税费用；

⑸编制甲公司2007年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。

第二章所得税会计练习题

1.某公司2007年2月1日购入一项可供出售金融资产，取得成本为2500万元，2007年12月31日公允价值为3000万元。

2008年末，该项可供出售金融资产的公允价值为2700万元。

所得税税率为25%。

2008年末该项金融资产对所得税影响的处理为（）。

A.应确认递延所得税负债50万元B.应转回递延所得税负债75万元

C.应确认递延所得税资产75万元D.应确认递延所得税资产50万元

2.甲公司2008年度因无标的物的亏损合同确认了预计负债100万元，假设此事项计提的预计负债在相关产品生产完成时可以抵扣。

2008年期初递延所得税资产的余额为50万元，所得税税率为25%。

假定除此事项外再无其他纳税调整事项，则2008年末递延所得税资产的余额为（）。

A.借方25万元B.借方75万元C.贷方25万元D.借方50万元

3.A公司2005年12月31日购入价值20万元的设备，预计使用期5年，无残值。

采用直线法计提折旧，计税时采用双倍余额递减法计提折旧。

2007年及以前期间适用的所得税税率为33%，按照2007年颁布的企业所得税法，A公司从2008年起适用的所得税税率为25%。

2007年12月31日的递延所得税负债余额为（）万元。

A.0.12B.1.58C.1.2D.4

4.A公司2005年12月31日购入价值20万元的设备，预计使用期5年，无残值。

2007年12月31日应确认的递延所得税负债金额为（）万元。

A.-0.12B.1.58C.1.2D.0.2

5.甲公司于2008年1月1日成立并开始营业，2008年共产生应纳税暂时性差异500万元，可抵扣暂时性差异1000万元，预期这些暂时性差异将于2009年全部转回，企业预期2009年的应纳税所得额为400万元，甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，则甲公司2008年末应确认的递延所得税资产为（）万元。

A.250B.100C.225D.125

6.甲公司2006年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，设备净残值为0。

税收规定按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。

2008年末公司对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为33%。

甲公司对该项设备2008年度应确认（）。

A.递延所得税负债39.6万元B.递延所得税负债6.6万元

C.递延所得税资产39.6万元D.递延所得税资产6.6万元

7.甲公司2007年初“递延所得税负债”科目的贷方余额为165万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），2007年适用的所得税税率为33%，根据2007年颁布的新所得税法规定，自2008年1月1日起该公司适用的所得税税率变更为25%。

2007年末固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为5800万元，2007年确认销售商品提供售后服务的预计负债为100万元，（年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0）。

则甲公司2007年末确认递延所得税时应做的会计分录为（）。

A.借：

递延所得税负债140B.借：

递延所得税负债66

贷：

所得税费用140递延所得税资产33

贷：

所得税费用99

C.借：

递延所得税负债115D.借：

所得税费用90

递延所得税资产25递延所得税资产25

所得税费用140贷：

递延所得税负债115

8.某企业2007年发生净亏损400万元（该净亏损已得到税务部门的认可），按照税法规定，该亏损可以从2008年起连续五年在税前扣除，从第六年起停止税前扣除。

该企业2007年适用的所得税税率为33%，按照2007年新颁布的企业所得税法，该企业从2008年起适用的所得税税率变更为25%。

企业预计未来五年内实现利润合计为300万元。

假定该企业采用资产负债表债务法核算所得税。

不考虑其他纳税调整事项，则该企业在2007年末应确认的递延所得税资产为（）万元。

A.132B.99C.75D.100

9.2008年5月6日，A企业以银行存款5000万元对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产，当日B公司的存货的公允价值为1600万元，计税基础为1000万元；

其他应付款的公允价值为500万元，计税基础为0，其他资产、负债的公允价值与计税基础一致。

B公司可辨认净资产公允价值为4200万元。

假定合并前A公司和B公司属于非同一控制下的两家公司，假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，所得税税率为25%，则A企业应确认的递延所得税负债和商誉分别为（）万元。

A.0，800B.150，825C.150，800D.25，775

10.A公司自2008年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2009年4月2日该项专利技术获得成功并申请取得专利权。

在研究开发过程中发生研究费用400万元，开发支出900万元（符合资本化条件），按照税法规定，A公司该研发项目所发生的支出中形成无形资产的部分，应按照无形资产成本的150%摊销。

会计和税法上使用年限为5年，均采用年数总和法进行摊销，净残值为0。

A公司适用的所得税税率为25%。

2009年末该项无形资产产生的计税基础和递延所得税分别为（）万元。

A.1012.5，84.38B.900，84.38

C.1012.5，0D.0，168.75

11.某公司2007年利润总额为1000万元，适用的所得税率为33%，根据2007年颁布的企业所得税法，自2008年1月1日起适用的所得税税率变更为25%。

2007年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：

⑴当期计提存货跌价准备80万元；

⑵年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升200万元；

⑶当年确认持有至到期国债利息收入40万元。

假定该公司2007年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额。

该公司2007年度利润表上的所得税费用为（）万元。

A.323.2B.343.2C.333.2D.363.2

12.下列项目中，可能会产生暂时性差异的是（）。

A.尚未支付的罚金B.可以在税前补亏的未弥补亏损

C.取得国债利息收入D.超过税前扣除限额的业务招待费支出

1.在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除的有（）。

A.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项B.企业所得税税款

C.税收滞纳金D.罚金、罚款和被没收财物的损失

E.赞助支出

2.下列关于资产或负债的计税基础的表述中正确的有（）。

A.资产的计税基础，即其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

B.资产的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

C.负债的计税基础，即其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

D.负债的计税基础，即其账面价值减去其在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

E.与预计负债相关的支出如果在未来期间不允许税前扣除，则其计税基础等于其账面价值。

3.下列关于企业所得税的表述中，正确的有（）。

A.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应以可取得的应纳税所得额为限，确定相关的递延所得税资产

B.企业应以当期适用的所得税税率为基础计算确定递延所得税资产

C.企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税

D.企业应以未来转回期间适用的所得税税率（未来的适用税率可以预计）为基础计算确定递延所得税资产

E.只要产生暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债

4.资产负债表债务法下，下列项目中，计算所得税费用时应在本期应交所得税基础上作加项的有（）。

A.本期确认的递延所得税负债增加额B.本期确认的递延所得税负债减少额

C.本期确认的递延所得税资产增加额D.本期确认的递延所得税资产减少额

E.本期转回的以前年度确认的递延所得税资产

5.下列个项目，在计算应纳税所得额时，应作纳税调减的有（）。

A.期末可供出售金融资产公允价值上升B.期末可供出售金融资产公允价值下降

C.期末交易性金融资产公允价值上升D.期末计提存货跌价准备

E.期末确认国债利息收入

6.不考虑其他因素，下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。

A.因产品质量保证确认预计负债B.对持有至到期投资计提减值准备

C.本期发生净亏损，按税法规定可于未来5年内税前补亏

D.本期购入的可供出售金融资产在期末公允价值下降

E.本期计提的应付职工薪酬超过税法允许税前扣除的部分

7.下列说法正确的有（）。

A.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”这两个条件时，不应该确认为递延所得税负债

B.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确认相应的递延所得税负债

C.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”这两个条件时，应当确认为递延所得税负债

D.企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债，但特殊情况除外

E.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，因为不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同而产生的，所以不属于可抵扣暂时性差异，也不能确认相关的递延所得税资产

1.甲公司2007年3月2日，以银行存款2000万元从证券市场购入A公司5%的普通股股票，划分为可供出售金融资产。

2007年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值变为2400万元；

2008年末，甲公司持有的A公司股票的公允价值变为2100万元；

甲公司适用的所得税税率为25%。

⑴计算甲公司2007年和2008年对该项可供出售金融资产应确认的递延所得税负债的金额；

⑵编制甲公司2007年和2008年有关可供出售金融资产和所得税的相关会计分录。

2.A公司2008年度、2009年度实现的利润总额均为8000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。

A公司2008年度、2009年度与所得税有关的经济业务如下：

⑴A公司2008年发生广告费支出1000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。

A公司2008年实现销售收入5000万元；

2009年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。

A公司2009年实现销售收入5000万元。

税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

⑵A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。

A公司因产品保修承诺在2008年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。

2008年没有实际发生产品保修费用支出；

2009年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2009年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。

税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。

⑶A公司2007年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。

2009年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。

⑷2008年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2008年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2009年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。

⑴计算2008年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录；

⑵计算2009年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。

3.甲企业2008年末为开发A新技术发生研究开发支出3000万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2000万元。

税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；

形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。

假定该项无形资产从2009年1月开始摊销。

企业会计上和计税时，对该项无形资产均按照10年的期限采用直线法摊销，净残值为0。

2010年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为1400万元，摊销年限和摊销方法不需变更。

假定甲企业每年的税前利润总额均为5000万元；

假定未发生其他企业纳税调整事项；

甲企业适用的所得税税率为25%。

分别计算2008年至2011年的递延所得税、应交所得税和所得税费用。

（以万元为单位）。

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