账款管理Word文档格式.docx
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第一，企业以及商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方；
第二，企业既没有保留通常于所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
第三，与交易相关的经济利益未来预期能够流入企业；
第四，相关的收入和成本能够可靠计量。
风险高。
应收账款是企业对客户的债权，企业只拥有一些账款相关的单据证明而非实质资产，并且债权能否顺利收回取决于客户的资金状况。
因此，应收账款的风险性较高。
停留时间长。
应收账款从确认到最终收回都必然经过一段较长的时间，在这期间，资金被对方占用并且是无偿的。
回收成本高。
企业为收回逾期账款往往要支付高额成本，如折扣清帐、法律途径、人工成本等。
2.1应收账款国内外研究现状
2.1.1国外研究现状
国外应收账款管理体系研究起步早发展成熟，在西方国家已有近百年的历史，已经形成了完整的从产生到控制再到采取措施弥补的应收账款管理体系。
BensonGordonM（1979）认为公司在对应收账款进行管理控制时，必须定期定量分析应收账款周转天数和应收账款账款，并根据不同的结果对不同的客户采取措施收回应收账款。
JamesC.VanHorne（2003）认为影响应收账款管理的主要因素是宏观经济环境和企业主要的信贷政策，企业可以通过改变贷款期限的长短、现金折扣、季节性延迟付款、收账程序等变量来更好的对应收账款进行控制。
LannyLatham（2004）认为应收账款是企业拥有的一项重要资产，应收账款的安全对企业的生产和管理活动起着至关重要的作用。
基于企业内部管理机制的角度，他对应收账款进行了全面的剖析，并提出“加强应收账款的管理力度，关键还是在于提高产品的竞争力，在加强企业内部管理力度的同时，必须重视对客户相关资信的调查”的观点。
JohnG.salek（2006）在对应收账款深入透彻的研究后提出，可以对应收账款进行相关的融资处理，例如出售、贴现、抵押等。
AlvinAArens,RandalJElder（2009）提出转移应收账款风险的对策，他们认为企业可以将应收账款出售给代理方，即使应收账款成为了坏账，对企业本身产生的影响也相应减少许多，这种方法还可以促进社会分工。
[1]
2.1.2国内研究现状
当前，我国的应收账款管理研究体系相对滞后，主要发布在期刊类和学术论文，相关的研究著作一般都集中在财务管理类综合书籍当中。
吴蓬生（2002）从法律的角度出发，提出了应将应收账款看做是债务人和债权人之间的一种契约关系。
他认为对待逾期应收账款的最好处理方式是采取法律手段，并且还针对不良债权的相关问题做了深入研究。
王海波（2006）认为企业应针对不同的客户群分类管理，根据每个客户的信用情况设置不同的信用标准，从源头开始对应收账款做好防范措施。
充分利用客户的资信情况调查报告，尽可能的排除一些信用差的客户。
而对于资信状况良好的客户，企业可以主动提供相较于竞争对手更优越的条件，以争取把握优质客源。
同时还应注意对不同客户的收账政策的调整。
梁爱玲和谭婉君（2009）在分析我国应收账款管理现状的基础上，得出我国的应收账款数量较高的原因，诸如企业产品竞争力不足，应收账款管理不够合理，信用管理体系不完整等，并由此提出相应的解决方案。
杨建平（2010）认为控制应收账款风险的首要步骤是建立严格的审批制度，包括对销售合同的审批，对顾客订单的审批，对客户资信状况的调查等。
郝铭（2011）提出了我国企业在应收账款管理中应实行事前管理、事中管理、事后管理的全程管理体系。
[2]
综上，在发达国家，学者对于应收账款管理理论研究深入，体系完整，各方面都处于领先地位。
而国内对于应收账款管理理论的研究还不够完善，存在巨大的发展空间。
但是相比西方国家开放自由风险极高的市场经济和经营方式，我国的市场则更为稳健。
随着社会主义市场经济发展，相关的法律法规日益完善，企业的经营方式和理论也更为先进，相信在吸取和借鉴国外先进理论的基础上，重视和加强应收账款管理体系的建设，我国的应收账款管理理论研究能够走得更远甚至超越西方国家。
第3章建筑施工企业应收账款管理现状及存在的问题
3.1研究样本界定
本文的样本上市公司范围确定为在上海证券交易所上市的建筑类公司，其中上海证券交易所的建筑业上市公司一共为31家，剔除罗顿科技、汇丽B、江河创建、杭萧钢构、精工钢构、万鸿股份这6家属于装修装饰的建材公司，再剔除中国水电、中国交建、宁波建工、中国化学这4家上市较晚，无法获得前期财务数据的公司，最后再剔除7家在论文写作时无法获得最新财务数据的公司，最后确定本文的样本上市公司为14家，具体名单如下：
表3-1本文研究样本公司
序号
证券代码
证券简称
上市时间
1
600039
四川路桥
2003
8
600512
腾达建设
2002
2
600502
安徽水利
9
600528
中铁二局
2001
3
600820
隧道股份
1994
10
600170
上海建工
1998
4
600248
延长化建
2000
11
600284
浦东建设
2004
5
600846
同济科技
12
600463
空港股份
6
601618
中国中冶
2009
13
601390
中国中铁
2007
7
600068
葛洲坝
1997
14
601186
中国铁建
2008
3.2建筑施工企业应收账款管理现状
3.2.1应收账款总量庞大且增长速度过快
表3-2样本公司2013年应收账款增长率
2012年
2013年
应收账款增长率
915,634,848
730,919,910
-20.17%
水利
2,425,809,172
3,029,980,986
24.91%
8,784,408,818
10,975,592,589
24.94%
1,723,520,426
1,714,944,627
-0.50%
170,363,660
210,365,854
23.48%
46,943,639,000
52,597,630,000
12.04%
4,165,532,407
3,952,346,460
-5.12%
401,819,092
435,247,302
8.32%
11,225,169,008
14,789,777,063
31.76%
9,087,007,804
11,623,494,074
27.91%
402,115,722
336,717,896
-16.26%
176,921,530
125,110,299
-29.28%
100,972,076,000
123,089,507,000
21.90%
71,711,636,000
87,797,722,000
22.43%
由上述表3.2中的数据不难看出，2013年14家样本公司中仅有5家的应收账款总额相比上期减少，对应收帐款实施了很好的控制。
在这其中，应收帐款管理表现得最好的是空港股份建筑公司，2013年的应收帐款总额相比上期减少了29.28%。
在剩下的9家应收帐款增加的公司中，有7家上市公司应收帐款增长率都在20%以上，其中表现最差的是中铁二局，其应收帐款总额同比增长了31.76%。
这一比例在整个样本公司的财务数据中非常引人注目，上述表格中的数据说明了这些样本公司的应收帐款管理普遍不够到位，半数以上的公司应收账款在以惊人的速度逐年增长。
在如此严峻的情况下，这些公司如果不能够在有限的时间内收回帐款，那么便会对公司本身形成巨大的损失。
3.2.2应收帐款占流动资产的比例过大
图3-1样本公司应收账款占流动资产比例分类图
应收帐款占流动资产的比例是衡量企业资金流动性的一个重要指标，该数据越大，就说明企业的资金占用情况严重，资金周转可能会失灵。
从上述图表3.3中可以看到，样本公司2009和2010年的应收账款站流动资产的比例在可控范围内，都在40%以下。
从2011年开始样本公司的该比例就发生了明显的变化，应收帐款占流动资产的比例在40%以上的公司数明显增加，在2013年的最新数据中，该指标在40%以上的公司比例已经达到了20%左右，也就是说2013年有3家公司在该指标上的表现较差。
从图3.3可以看出建筑施工企业的资金流动在过去五年内越来越差，资金流动性较差，流动资金偏少。
随着公司业务和规模的发展壮大，应收帐款的数量增加却不能按时收回和缺乏流动资金的因素，会导致现金流入延迟，资金周转困难，影响公司的日常经营活动。
3.2.3应收帐款占主营业务收入的比例偏高
图3-2样本公司应收账款占主营业务收入比例分类图
应收帐款占主营业务收入的比例越小，公司的收入风险就越小，坏帐风险也在可控范围内，流动资金充足，公司具备顽强的抗风险能力。
但在我国，上市公司的应收帐款占主营业务收入的比例普遍存在偏高的情况，多数公司的这一比例在10%以上。
从图3.4中可以看出，样本公司每年都有4家左右的公司应收账款占主营业务的比例在10%左右，比较稳定。
样本公司这一指标在10-20%这一范围的公司数波动较大，从2009年的7家下降达2013年的5家，其中2012年的最少只有2家公司。
样本公司在20-40%这一范围的公司数在2012年达到最高值，共有八家公司，说明建筑施工业在2012年的该指标管理中普遍表现不佳。
此外，不容忽视的是指标在40%以上也有一两家公司。
在这种情况下，应收帐款的总量达到一定程度时，就会给公司的资金周转带来巨大的压力，因此该比例是不容忽视的。
在竞争日益激烈的市场环境下，建设公司不得不以赊销的方式来争取获得更多的工程项目，这些赊销的款项随着账龄的增加，成为坏帐的可能性就会增加，公司的经营风险也就越大。
同时由于应收帐款的总量巨大，公司财务报表上的利润虚高，不具备真实性。
3.2.4应收帐款周转率较低
表3-3样本公司近五年应收账款周转率分析表
2009年
2010年
2011年
周转率
收现天数
公司数
比例
0~3
120天以上
7%
14%
21%
3~6
120~60
50%
29%
6~10
60~36
43%
36%
10以上
36天以下
合计
100%
应收账款周转率=当期销售净收入/平均应收账款余额
应收账款周转天数=360/应收账款周转率
应收帐款在流动资金中占据重要地位，应收帐款在能如期收回的前提下，公司的资金使用效率将大幅提高。
如果公司实际收回应收帐款的时间长于公司预期的时间，则说明对方的拖欠时间较长，信用低，产生坏帐的风险也较高。
同时也说明公司的催帐能力不够，是应收帐款由资产转变成了坏帐，资金的流动信也降低，对公司的日常经营活动造成不利影响。
从上表3-3中不难看出，2009年有将近一半的公司应收账款周转率在6-10的范围内，也就是收现天数在60日内，大部分公司的收现能力是比较好的，2010年的数据和2009年的相仿，都在合理范围内。
但是，2011年和2012年有一半的公司收现天数在120天以内，明显表现较差。
2013年的最新数据中有3家公司的收现天数在120天以上，周转率在0-3的范围内，这说明该公司应收帐款回收率低，收账天数长，坏帐风险高，作为上市公司来说，这3家公司在这方面存在明显的不足。
3.2.5应收帐款帐龄长
表3-4样本公司2013年应收账款账龄分析表
账龄
应收账款期末总值
所占比例
一年以内
37,735,859,020
76%
1~2年
6,996,403,553
2~3年
2,863,045,795
6%
三年以上
2,189,063,747
4%
49,784,372,115
应收账款账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起至资产负债表日止所经历的时间，也就是应收账款挂在账面上的时间。
客户拖欠帐款的时间越长，帐龄也越长，应收帐款收回的难度就更大，成为呆账坏账的风险也就越高。
从表3-4中可以看出，2013年样本公司应收账款账龄一年以内的占76%，1-2年的占14%，2-3年的占6%，三年以上的占4%。
账龄在一年以内的占大部分，其次是账龄在1-2年的应收账款。
根据应收账款的一般回收规律，账龄在三年以上的应收账款基本不可能再回收回来，也就是说14家样本公司2013年共有22亿元左右坏账损失，这一数据将大大减少样本公司的自身利润。
同时，样本公司的应收帐款帐龄呈现老化的趋势，应收帐款追回时间延迟，坏帐和呆账的风险也同步增长。
3.2.6五大客户应收账款比例偏高
表3-5样本公司近五年五大客户应收帐款情况
46%
41%
49%
38%
51%
60%
58%
39%
23%
18%
54%
66%
55%
52%
35%
30%
20%
16%
17%
15%
10%
32%
22%
25%
48%
68%
34%
26%
62%
57%
45%
56%
13%
19%
8%
85%
78%
93%
61%
47%
11%
12%
9%
平均值
根据2007年的新会计准则的规定，上市公司的年报中必须披露应收账款前五名的比例情况，本文选取了14家样本公司2009年至2013年的五大客户应收账款比例情况。
从表3.7中看出，样本公司五大客户应收账款比例平均值在2010年、2011年达到最高值41%，在这两年中五大客户的应收账款就占了将近总值的一半左右。
样本公司的该平均值比例数据在2012年、2013年维持在35%左右，2009年在39%，比较稳定。
在样本公司近五年的数据中，上海建工和中国铁建的五大客户应收账款管理表现最佳，在近几年中该比例同比下降，维持在较合理的范围内。
此外，空港股份、安徽水利、延长化建、腾达建设、浦东建设的近年数据比例都较大，基本都在50-60%之间，其中空港股份2011年的五大客户应收账款比例高达93%，比例之高令人咂舌。
这说明了上述几家公司的客户集中度较高，公司管理人员应根据不同的客户制定相应的收账政策，未免公司在五大客户上产生过多的坏账，维护自身利益，尤其是空港股份公司应该重视五大客户应收账款过多的问题。
3.2.7关联方应收帐款过多
表3-6样本公司近五年关联方应收账款情况
5.68%
9.18%
1.14%
0.16%
0.31%
0.35%
0.45%
10.01%
14.86%
20.35%
15.90%
15.58%
60.02%
74.71%
74.88%
69.81%
64.60%
11.05%
3.98%
2.88%
3.04%
0.84%
0.11%
0.73%
2.49%
1.24%
0.10%
22.68%
18.21%
17.66%
21.63%
19.70%
1.08%
0.95%
0.42%
0.56%
1.66%
2.68%
2.62%
2.47%
3.30%
1.77%
3.99%
0.52%
0.69%
1.05%
0.44%
0.24%
1.44%
0.63%
0.78%
由上表3.8可知，样本公司近五年关联方应收账款比例的平均值都维持在8%-9%之间，数值都不算高。
但是其中应该引起注意的是隧道股份、延长化建、中铁二局这三家公司，其近五年的关联方，应收账款比例都在20%以上，特别是延长化建公司的关联方应收账款比例都在60%以上，远远超过行业平均值。
葛洲坝和腾达建设五年中有四年没有关联方应收帐款，另外一年的比例也在1%左右，说明公司日常经营独立性得到了很好的保证，经营情况也较为良好。
同时，多数样本企业关联公司的应收帐款比例在逐年递增。
上市公司有可能会借助关联方的合同关系，将资金转向股东或者关联方。
这对上市公司来说，会导致资金的大量流出，经营能力下降，加重公司发展的负担。
第4章建筑施工企业应收帐款管理对策与建议
应收账款无偿占用大量流动资金。
上市公司将资金投放在应收账款上而丧失对其他方面进行投资的机会所产生的机会成本以及对应收账款的日常管理而产生的管理成本大大加重了公司的经营负担。
如何加强应收账款管理，成为了当下所有公司所关心的话题。
4.1构建应收帐款的全过程管理体系
4.1.1应收账款的事前控制
公司对应收账款实施事前控制是指公司在形成应收账款之前采取相关预防手段。
为了摆脱在过去的应收账款管理中被动的状态，公司应该加强对逾期货款的管理。
首先，制定合理的信用政策和信用机构。
公司可根据其自身的经营状况建立专门的信用机构，对建筑企业的工程应收款项进行专项管理。
传统的公司组织结构大多让财务部门实施应收账款的管理，这种模式随着公司的发展壮大渐显弊端，缺乏健全的内部控制制度和相应的催账方式，使得其不能够适应公司的发展需要。
因此，公司需要建立独立的信用管理部门，并协助信用管理部门在应收账款的管理中占主导地位。
其次，建立严格的赊销审批制度，分级授权，统一管理。
公司可按照员工级别的不同授予其可审批的金额和权限，各经办人在自己的权限范围内审批应收账款，一旦超过该限额就必须上报上级审批。
在这种审批制度下，公司对每笔应收账款的负责人都一目了然，负责人对自己审批通过的应收账款及时回收，从而减少坏账风险。
最后，加强履约保障。
履约保障是加强应收账款管理的重要手段之一，对企业本身的经济利益起着重要的保护作用。
4.1.2应收账款的事中控制
公司职工对应收账款进行事中控制在其工作职责范围之内。
公司应在保障应收帐款事前预防制度完善的条件下，在应收帐款形成过程中对其严加控制，为应收帐款的事后控制打好基础。
做好应收账款的日常管理工作。
在应收帐款形成的时候第一时间做好相关记录，了解客户基本信息，调查并记录客户的信用信息，建立信用关系的时间，所欠数额及还款日期等。
建立以财务部门为主，生产部门和销售部门共同参与管理控制的制度，三者相互合作，相互制约，相互监督。
可由财务部门制定客户的最长收账期，有销售部门销售人员根据此期限对应收帐款进行催收，如到期没有收回欠款，则施工部门暂停项目的施工，收回应收帐款。
此外，公司财务人员还应根据应收帐款帐龄的不同，实时跟进客户还款情况和信用状况的变动，努力提高应收帐款回收率。
最后，对预期无法收回的应收帐款提前做好坏帐准备工作。
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