CPA会计账务处理题Word文档格式.docx

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　贷：

银行存款　　　　　　　1800

　　持有至到期投资——利息调整　200

2013年12月31日

应收利息　　　100（2000×

5%）

　　持有至到期投资——利息调整　34.46

投资收益　　134.46（1800×

7.47%）

银行存款　　　100

应收利息　　　　　　　　100

2014年12月31日

应收利息　　100（2000×

　　持有至到期投资——利息调整　37.03

投资收益137.03（1834.46×

银行存款　　　　100

资产减值损失　　　371.49

持有至到期投资减值准备　　371.49

2015年1月1日

银行存款　　　　1505

　　持有至到期投资——利息调整　128.51　　　　　　　　　　　　　（200-34.46-37.03）

　　持有至到期投资减值准备　　　371.49

　　　投资收益　　　　　　　　　5

【例】甲公司为提高闲置资金的使用效率，2015年度进行了以下投资：

（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券50万张，支付价款4795.06万元。

该债券期限为5年，每张面值为100元，实际年利率为7%，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。

甲公司有充裕的现金，管理层计划持有该债券至到期。

12月31日，甲公司收到2015年度利息300万元。

根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入200万元。

（2）4月10日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，共支付价款300万元。

甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。

丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。

12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。

（3）5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。

取得丁公司股票时，丁公司已宣告但尚未发放的现金股利（每10股派发现金股利0.6元）。

甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。

甲公司管理层拟随时出售持有的丁公司股票。

12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。

已知，（P/A，7%，4）=3.3872，（P/F，7%，4）=0.7629。

本题中不考虑所得税及其他因素。

（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录；

（2）计算甲公司2015年度因持有乙公司债券应确认的投资收益金额，并编制相关会计分录；

（3）判断甲公司持有的乙公司债券2015年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。

如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录；

（4）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司2015年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录；

（5）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司2015年度因持有丁公司股票应确认的损益。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

【答案】：

（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。

理由：

甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。

持有至到期投资——成本　　5000

贷：

银行存款　　4795.06

持有至到期投资——利息调整　　　204.94（5000-4795.06）

（2）2015年应确认投资收益=4795.06×

7%=335.65（万元）。

应收利息　　　300（5000×

6%）

持有至到期投资——利息调整　　35.65

投资收益　　335.65

银行存款　300

应收利息　300

（3）2015年12月31日摊余成本=4795.06+35.65=4830.71（万元）；

2015年12月31日未来现金流量现值=200×

（P/A，7%，4）+5000×

（P/F，7%，4）=200×

3.3872+5000×

0.7629=4491.94（万元）；

未来现金流量现值小于2013年12月31日摊余成本，所以应计提减值准备；

应计提减值准备=4830.71-4491.94=338.77（万元）。

资产减值损失　　　338.77

持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　　　338.77

注：

持有至到期投资确认减值时，按照原实际利率折现确定未来现金流量现值。

（4）甲公司应将购入丙公司股票划分为可供出售金融资产。

持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产。

可供出售金融资产——公允价值变动　　　200

其他综合收益　200（100×

5-300）

（5）甲公司购入丁公司的股票应划分为交易性金融资产。

有公允价值，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，所以应划分为交易性金融资产。

2015年因持有丁公司股票应确认的损益=200×

4.2-（920-200÷

10×

0.6）=-68（万元）。

第八章长期股权投资与企业合并

【例】A公司2015年1月2日用银行存款5000万元取得B公司60%的股权，并作为长期股权投资核算，取得股权后能够对B公司实施控制。

当日，B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假定除了一项管理用固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。

该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

2015年度B公司实现净利润1000万元，因自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产使其其他综合收益增加120万元，无其他所有者权益变动。

2016年1月B公司实现净利润20万元。

2016年2月1日A公司将其持有的对B公司长期股权投资的1/2对外出售，收到款项2750万元存入银行。

处置部分股权后，A公司对B公司具有重大影响。

2016年2-12月实现净利润900万元，宣告分配并发放现金股利500万元，无其他所有者权益变动。

（1）编制A公司2015年1月2日取得B公司60%股权投资的会计分录。

（2）编制A公司2016年2月1日出售其所持B公司1/2股权投资的会计分录。

（3）编制A公司2016年2月1日个别报表中由成本法转为权益法核算的会计分录。

（4）编制A公司2016年12月31日与长期股权投资有关的会计分录。

（1）借：

长期股权投资5000

银行存款5000

（2）借：

银行存款2750

长期股权投资2500

投资收益250

（3）①剩余长期股权投资的账面价值为2500万元，大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2400万元（8000ⅹ30%），不调整长期股权投资的初始投资成本。

②投资单位自购买日（2015年1月2日）至处置日当期期初（2016年1月1日）实现的调整后的净利润=1000-（500-400）/5=980

长期股权投资—损益调整294

盈余公积29.4

利润分配—未分配利润264.6

③处置投资当期期初（2016年1月1日）至处置投资时（2016年2月1日）调整后的净利润=20-（500-400）/5*12=18.33

长期股权投资—损益调整5.5

投资收益5.5

④投资单位自购买日到处置投资时其他综合收益的变化

长期股权投资—其他综合收益36

其他综合收益36

（4）借：

长期股权投资—损益调整

【900-（500-400）*11/5/12】*30%=264.5

投资收益264.5

应收股利150

长期股权投资——损益调整150

银行存款150

第十一章收入、费用和利润

（特殊销售商品那块，例11-8那边）

【例题】甲公司于20×

7年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为3个月，20×

8年1月1日开学。

协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在20×

8年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。

20×

8年1月1日，乙公司预付第一次培训费。

至20×

8年1月31日，甲公司发生培训成本15000元（假定均为培训人员薪酬）。

8年1月31日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。

（1）20×

8年1月1日收到乙公司预付的培训费

银行存款　20000

预收账款　20000

（2）实际发生培训支出

劳务成本　15000

应付职工薪酬　15000

（3）20×

8年1月31日确认劳务收入并结转劳务成本

预收账款　15000

主营业务收入　　15000

主营业务成本　　15000

【例题】2×

14年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。

该客户忠诚度计划为：

持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；

奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。

2×

14年度，甲公司销售各类商品共计50000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计50000万分，客户使用奖励积分共计20000万分。

14年年末，甲公司估计2×

14年度授予的奖励积分将有80%使用。

计算甲公司2×

14年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录

2014度年授予奖励积分的公允价值=50000×

0.01=500（万元）

销售商品应当确认的收入=50000-500=49500（万元）

递延收益部分2×

14年确认的收入（因奖励积分部分确认的收入）

=20000÷

（50000×

80%）×

500=250（万元）

14年度确认的收入=49500+250=49750（万元）。

银行存款　　50000

主营业务收入　49500

　　　递延收益　500

递延收益　250

主营业务收入　250

第十四章所得税

【例】固定资产：

账面价值=固定资产原价－累计折旧－固定资产减值准备

计税基础=固定资产原价－税收累计折旧

A企业于20×

6年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。

税法规定该类（由于技术进步.产品更新换代较快的）固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。

8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。

【答案】账面价值＝750－75×

2=600（万元），该账面余额大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。

8年12月31日，该项固定资产的账面价值=750－75×

2－50=550（万元）

2.计税基础：

其计税基础=750－750×

20%－600×

20%=480（万元）

【例】无形资产：

账面价值＝无形资产原价－累计摊销－无形资产减值准备

但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝无形资产原价－无形资产减值准备

计税基础＝实际成本－税收累计摊销

A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。

税法规定，企业为开发新技术，新产品.新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；

形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。

【答案】1.账面价值：

1200万元2.计税基础：

1800万元

【例】以公允价值计量的金融资产

1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

会计：

期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

税收：

成本

企业支付400万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为420万元。

交易性金融资产账面价值：

420万元

计税基础：

400万元

2.可供出售金融资产

期末按公允价值计量，公允价值变动入所有者权益

税法：

企业支付500万元取得一项可供出售金融资产，当期期末市价为510万元。

可供出售金融资产账面价值：

510万元

500万元

负债

（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债

【例】企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了200万元的预计负债。

税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。

假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。

【答案】预计负债账面价值＝200万元

预计负债计税基础＝账面价值200万－可从未来经济利益中扣除的金额200万＝0

某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。

按照或有事项准则规定，确认预计负债

与该预计负债相关的费用不允许税前扣除

【例】假如企业因债务担保确认了预计负债500万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。

【答案】账面价值＝500万元

计税基础＝账面价值500万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝500万元

（二）预收账款

【例】企业收到客户预付的款项100万元

（1）若预收当期未计入应纳税所得额

会计:

账面价值=100万元

税收:

计税基础=100-0=100万元

不产生暂时性差异。

（2）若预收当期已计入应纳税所得额

账面价值=100

计税基础=100-100=0

产生可抵扣暂时性差异。

（三）应付职工薪酬

所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债

现行内资企业所得税法仍规定扣除的计税工资标准等

【例】某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计3000万元，尚未支付。

按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为2200万元。

【答案】应付职工薪酬账面价值＝3000万元

计税基础＝账面价值3000万元－可从未来应税利益中扣除的金额0＝3000万元。

【提示】以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，在未来实际支付时可予税前扣除，其计税基础为0。

【例】2014年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元，递延所得税负债的账面价值为零。

2014年12月31日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下：

项目名称

账面价值

计税基础

固定资产

12000

15000

无形资产

900

1350

可供出售金融资产

5000

3000

预计负债

600

上表中，固定资产在初始计量时，入账价值与计税基础相同，无形资产的账面价值是当季末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定对于研究开发费用形成无形资产的，按照形成无形资产成本的150%作为计税基础。

假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当季度摊销因素。

2014年度，甲公司实现净利润8000万元，发生广告费用1500万元，按照税法规定准予以从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元，其余可结转以后年度扣除。

甲公司适用的所得税税率为25%，预计能够取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异的所得税影响，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。

（1）对上述事项或项目产生的暂时性差异影响，分别说明是否应计入递延所得税负债或递延所得税资产，并分别说明理由。

（2）说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。

（3）计算甲公司2014年应确认的递延所得税费用。

（1）①固定资产：

需要确认递延所得税资产；

因为该固定资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，所以需要确认递延所得税资产。

②无形资产：

不需要去人递延所得税资产或递延所得税负债；

因为该无形资产是由于开发支出形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不需要确认递延所得税。

③可供出售金融资产：

需要确认递延所得税负债；

因为该资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，所以，需要确认递延所得税资产。

④预计负债：

因为该负债的账面价值大于计税基础，形成可抵扣差异，所以，需要确认递延所得税资产。

⑤发生的广告费需要确认递延所得税资产；

因为该广告费的金额为1500万元，其可以税前扣除的金额为1000万元，允许未来税前扣除的金额为500万元，形成可抵扣暂时性差异，所以，需要确认递延所得税资产。

（2）可供出售金融资产的暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。

（3）固定资产形成可抵扣暂时性差异期末余额=15000-12000=3000

递延所得税资产的期末余额=3000*25%=750

预计负债形成的递延所得税资产期末余额=600*25%=150

广告费形成的递延所得税资产的本期发生额=500*25%=125

因此递延所得税资产的本期发生额=（750+150）—100+125=925

综上，甲公司2014年度应确认的递延所得税费用=0-925=-925