中级会计实务习题班文档格式.docx

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　　B.假定货币的币值是基本稳定的

　　C.存在多种货币的情况下，我国境内的企业均要求以人民币作为记账本位币

　　D.货币计量假设为历史成本计量奠定了基础

　　【答案】C

　　【解析】在多种货币存在的情况下，应确定一种记账本位币。

我国境内的企业一般要求以人民币作为记账本位币，但也允许采用其他外币（如美元等）作为记账本位币。

　　【例题3】下列各项中，没有体现谨慎性会计信息质量要求的是（　）。

　　A.采用年数总和法计提固定资产折旧

　　B.企业期末对其持有的可供出售金融资产计提减值准备

　　C.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价

　　D.融资租入固定资产作为自有固定资产核算

　　【解析】选项D体现实质重于形式会计信息质量的要求。

　　【例题4】下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是（　）。

　　A.会计核算方法一经确定不得随意变更

　　B.会计核算应当注重交易和事项的实质

　　C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据

　　D.会计核算应当以权责发生制为基础

　　【解析】选项A涉及到的是可比性要求，包括纵向可比和横向可比，可比性要求并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更；

选项B体现会计信息质量要求中的实质重于形式要求；

选项C体现可靠性要求；

选项D体现的是会计核算基础，不属于反映会计信息质量的要求。

　　【例题5】下列各项中，不属于企业收入要素范畴的是（　）。

　　A.销售商品收入

　　B.提供劳务取得的收入

　　C.出租无形资产取得的收入

　　D.出售无形资产取得的收益

　　【答案】D

　　【解析】出售无形资产取得的收益是企业在偶发事件中产生的，它与企业日常经营活动无关，因此不属于收入的内容，是直接计入损益的利得，属于利润要素。

　　【例题6】下列计价方法中,不符合历史成本计量属性的是（　）。

　　A.期末存货计价所使用的成本与可变现净值孰低法

　　B.发出存货计价所使用的个别计价法

　　C.发出存货计价所使用的移动平均法

　　D.发出存货计价所使用的先进先出法

　　【答案】A

　　【解析】发出存货的计价方法：

先进先出法、加权平均法以及个别计价法都是建立在历史成本的基础上的，所以不符合题意。

答案应选A。

　　通常来讲，企业选择计量属性应是选择历史成本，但并不绝对。

其他计量属性的产生主要是为了弥补历史成本计量属性的局限性。

　　二、多项选择题

　　【例题1】下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（　）。

（2006年）

　　A.商品售后租回不确认商品销售收入

　　B.采用融资方式租入的固定资产视同企业自有固定资产

　　C.计提固定资产折旧

　　D.材料按计划成本进行日常核算

　　【答案】AB

　　【解析】企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

实质是指交易或事项的经济实质，形式是指交易或事项的法律形式。

选项A与B的处理是根据其实质来进行的，而不是根据其形式；

选项C是权责发生制的要求（或成本补偿的要求），选项D主要是为了简化日常核算工作，这两个选项均不是实质重于形式的体现。

　　【拓展】体现实质重于形式质量要求的，除了选项A与B外，常见的还有：

　　1.售后回购业务（不确认销售收入的情况）。

形式上是销售，但实际上属于融资行为。

　　2.编制合并报表。

母子公司形成的集团公司不具有法人资格，但可以做为一个会计主体，对于集团内部母子公司的业务需要进行抵销才可以，不能简单将两者业务进行汇总。

　　3.关联方关系的判断。

控制、共同控制、重大影响的判断不能仅依靠持股比例，还需要考虑投资时的一些相关的规定与特殊的情况。

比如A向B投资只有10%，但由于B公司生产产品的主要技术和材料是由A公司提供的，A公司就有可能因为提供技术等原因对B公司施加重大影响，因此不能仅从持股比例10%来判断，一定要看业务的实质。

　　【例题2】下列各项中，符合会计信息质量谨慎性要求的有（　）。

　　A.鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化

　　B.对固定资产采用年数总和法计提折旧

　　C.对本期销售的商品计提产品质量保修费用

　　D.对应收账款计提坏账准备

　　【答案】BCD

　　【解析】注意，应用谨慎性要求的前提是在不确定的情况下。

选项A，由于本期经营状况不佳而将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化，属于滥用会计政策，故选项A错误。

选项B采用年数总和法，资产在开始使用的前期计提折旧多，后期计提折旧少，早期高估了费用，资产的账面价值少，体现了谨慎性原则；

选项C预计负债也属于在前期高估费用和负债的情况，所以体现了谨慎性要求；

选项D，在资产负债表日为了给报表使用者提供一个及时的信息，所以要进行减值测试，在资产真正发生损失前计提相关的减值准备，资产的账面价值因计提减值而减少，因此属于低估资产高估费用的情况，体现了谨慎性要求。

　　【例题3】上市公司的下列会计行为中，符合会计信息质量重要性要求的有（　）。

　　A.本期将购买办公用品的支出直接记入当期费用

　　B.对固定资产提取减值准备

　　C.每一中期末都要对外提供中期报告

　　D.在资产负债表中单独列示一年内到期的长期负债

　　【答案】AD

　　【解析】会计信息质量的重要性要求企业进行会计核算时，应区分主次，重要的会计事项应单独核算、单独列报；

不重要的会计事项则简化处理、合并列报，故选项A和D符合要求。

选项B体现了谨慎性要求；

选项C体现了及时性要求。

　　【例题4】下列事项中，不会引起企业所有者权益总额发生变动的有（　）。

　　A.发放股票股利

　　B.用税后利润弥补以前年度亏损

　　C.发放现金股利

　　D.支付所得税税款

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A发放股票股利，引起股本增加的同时，减少未分配利润；

选项B，实现净利润会增加未分配利润，以前年度亏损数作为所有者权益的减项减少所有者权益，两者相抵，所有者权益总额不变；

选项C发放现金股利，则在减少流动负债的同时，减少资产，故选项A、选项C均符合题意；

选项D，与所有者权益无关，故不会引起所有者权益总额发生变动。

　　选项C，要注意是“发放现金股利”，而不是“宣告分配现金股利”。

　　【例题5】下列各项中，不违背会计信息质量可比性要求的有（　）。

　　A.因预计本年度将发生亏损，将以前年度计提的存货跌价准备全部予以转回

　　B.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%

　　C.对固定资产折旧方法所做的变更采用未来适用法进行会计处理

　　D.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算

　　【解析】选项A属于滥用会计政策，不符合会计信息质量的可比性要求；

选项B，前提是“客户的财务状况好转”，所以应该降低坏账准备的计提比例，是正确的处理；

选项C对固定资产折旧方法所做的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理；

选项D属于新交易采用新的会计政策。

　　三、判断题

　　【例题1】如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。

（　）

　　【答案】√

　　【解析】资产实质上代表了企业能够获取的未来经济利益。

如果某项资产不能再为企业带来经济利益，则不再符合资产的定义，不能再作为资产列报，而应确认为损失。

　　【例题2】如果企业某项会计信息的省略或错报的金额较小，则该信息不属于重要的信息。

　　【答案】×

　　【解析】不能仅仅看金额的大小来判断是否重要，而是要看对企业财务状况的影响程度。

　　【例题3】企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益总额一定减少。

　　【解析】企业所有者权益的变动，除了经营因素导致留存收益变动外，还有非经营因素导致的实收资本或资本公积的变动。

　　【例题4】负债既可以是企业承担的现时义务，也可是企业承担的潜在的义务。

　　【解析】负债一定是企业承担的现时义务，不会是潜在义务。

　　【例题5】不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为企业的收入。

　　要注意资产负债表观的学习和培养，在后面所得税章节也会讲到。

第二章　存　货

　　本章重点：

　　1.入账价值的确定（即存货的初始确认）

　　存货初始入账价值要根据存货取得的途径判定，比如外购的、自制的、债务重组取得的、非货币性资产交换取得的或所有者投入的等等。

这里要特别强调两个问题，一是外购的存货入账价值包括什么内容。

若是一般纳税人，购入存货（原材料或半成品等等）时支付的增值税进项税是不计入存货成本的，若是小规模纳税人，则增值税进项税要计入存货成本。

除增值税外，对于一般纳税人来说，外购存货的入账价值主要包括买价、运杂费、运输过程中的合理损耗、入库前的挑选整理费、相关税金等五个内容（重点）。

　　买价的理解：

其中若是题目中给出的买价是含税价，则要换算成不含税售价，不含税价格=含税价格/（1+17%）；

　　运杂费指的是运输费、装卸费等；

　　运输途中的合理损耗：

应计入存货成本，意味着存货的数量降低了，但合理损耗部分不影响存货入账价值的总额。

比如企业购入1000公斤的材料，价格总额为10000元，但发生了合理损耗2公斤，则材料的入账价值总额还是10000元，即说明合理损耗计入了存货的成本，合理损耗部分没有影响材料的总的入账价值。

但材料的单位成本因此是提高了的，单位成本=10000/（1000-2）。

另外一个概念是不合理损耗，若发生的是不合理损耗，则是不计入存货成本的。

依据上面举例，发生的损耗是5公斤，其中2公斤是合理损耗，3公斤是不合理损耗，则不合理损耗的3公斤乘以其单位成本，从入账价值中扣除，对于不合理损耗部分，若有责任人赔偿，则赔偿部分计入其他应收款，若是不能查找到原因，再计入相关费用或损失。

　　入库前的挑选整理费用和入库后的保管费用要区分开：

入库前的挑选整理费用计入存货成本，但入库后的保管费用要计入管理费用。

　　相关税金：

比如进口存货要支付关税，则支付的关税要计入存货成本。

　　商品流通企业购入存货过程中发生的运杂费等按旧准则不计入成本，但按新准则也需要计入存货的成本。

但若是金额较小时，可以直接计入当期损益。

　　2.发出存货的计价

　　企业主要通过先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

这些计价方法都是建立在历史成本及实际成本的基础上的。

　　商品流通企业还会采用毛利率法和零售价法等方法。

　　根据新准则，取消了后进先出法。

　　3.期末的计价（本章重点和难点）

　　主要包括三个方面内容：

　　企业期末存货计价方法是成本与可变现净值孰低计价：

这里重要的概念是可变现净值及其计算。

存货的可变现净值为其预计售价减去进一步加工的费用，再减去相关税费。

　　第二个考点，有合同和无合同存货的期末计价。

对于有合同的存货，要用合同价作为其预计售价，即作为计算可变现净值的基础。

对于没有合同的部分，要用市场价作为预计售价，即作为计算可变现净值的基础。

　　第三个考点，材料，要按两种情况掌握：

一是直接出售的，这种情况下是用材料的售价（市场价格或合同价格）减去相关税金计算可变现净值；

二是专门为生产产品持有的原材料的期末计价。

这种情况下材料的期末计价要和其生产的产品相结合起来考虑。

先看其生产的产品的可变现净值是否低于成本，若是低于成本了，则再计算材料的可变现净值。

这里材料的可变现净值要和产品的可变现净值区分开来。

　　【例题1】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（　）万元。

（2007年）

　　【解析】本题考核的是委托加工物资收回时入账价值的确定。

委托加工物资收回时成本包括发出材料的成本、加工费等，增值税不影响收回时成本，消费税要区分两种情况处理，如果收回后立即对外销售，则消费税计入收回时委托加工物资的成本；

若是收回后用于继续生产应税消费品，则消费税不计入成本，而是先计入“应交税费——应交消费税”借方。

本题委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。

收回该批半成品的入账价值＝140＋4＝144（万元）。

所以选项A正确。

　　【例题2】乙工业企业为增值税一般纳税企业。

本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；

发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；

验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。

乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（　）元。

　　【解析】购入原材料的实际总成本＝6000＋350＋130＝6480（元）（因为是一般纳税企业，所以增值税进项税不计入存货成本），实际入库数量＝200×

（1－10%）＝180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。

　　【拓展】存货购进过程中发生的合理损耗金额不需要从买价中扣除，但非合理损耗是需要从买价中扣除的。

但在计算单价时要将合理损耗和非合理损耗的存货数量均从总数量中扣除。

　　【例题3】甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。

2005年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。

假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。

2005年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（　）万元。

　　A.2　　　　　　B.4

　　C.9　　　　　　D.15

　　【解析】自制半成品加工为产品的可变现净值＝50－6＝44（万元）。

　　自制半成品加工为产品的成本＝35＋11＝46（万元），大于其可变现净值，则产品发生了减值，所以自制半成品应考虑计提减值准备。

　　自制半成品的可变现净值＝50－11－6＝33（万元）。

自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元（35－33）。

　　【拓展】此类题目，在计算自制半成品或原材料的可变现净值时，要先确定最终产成品的可变现净值是否低于其成本，然后推导出自制半成品是否要计提减值准备，若需要计提，则落实到自制半成品的可变现净值的计算，最后再比较自制半成品的成本与可变净值。

　　【例题4】下列会计处理，不正确的是（　）。

（根据2006年考题改编）

　　A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用

　　B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

　　C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失

　　D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本

　　【解析】选项A，因是管理不善造成的，因此计入管理费用是正确的；

选项C，对于因债务重组交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组的原则进行会计处理。

所以选项C不正确。

　　【拓展】以存货抵债时的账务处理（假设存货为库存商品）：

实际通常是以库存商品的公允价值抵债的。

分录为：

　　借：

应付账款

　　　　贷：

主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　　　　　营业外收入

主营业务成本

库存商品

存货跌价准备

　　从上面第三笔分录可以看出，结转的存货跌价准备是没有冲减资产减值损失的，因此选项C不正确。

　　【例题5】某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。

2004年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。

其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；

乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；

销售价格和市场价格均不含增值税。

该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；

截止2004年11月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。

2004年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（　）万元。

（2005年）

　　A.60　　　　　　B.77

　　C.87　　　　　　D.97

　　【解析】此题考查的是有合同和没有合同的存货的存货跌价准备的计提，要分开核算。

甲商品的成本是240万元，其可变现净值＝200－12＝188（万元），所以应该计提的存货跌价准备＝240－188＝52（万元）；

乙商品的成本是320万元，其可变现净值＝300－15＝285（万元），所以应该计提的存货跌价准备＝320－285＝35（万元）。

2004年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额＝52＋35＝87（万元）。

　　【例题6】甲公司是一家上市公司，2007年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元，年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元，库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产品的市场价格总额为1100万，预计生产丙产品还需要发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计销售丙产品发生的相关费用为55万元，丙产成品的销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元，丁产成品市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费为18万元，假定不考虑其他因素，甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备为（　）万元。

　　A.23　　　　　B.250

　　C.303　　　　D.323

　　【解析】在计算当期存货跌价准备时，如果期初存货跌价准备科目有余额，则计算的当期应该计提的存货跌价准备就等于期末存货跌价准备应有余额减去期初存货跌价准备的已有余额的差额。

本题问的是2007年末甲公司总共应计提的存货跌价准备，要分别乙原材料和丁产成品考虑。

　　1）乙原材料：

　　乙原材料是为生产丙产品持有的，因此要先计算丙产品的可变现净值和成本。

　　丙产品可变现净值：

（1）丙产品有合同部分可变现净值＝900－55×

80%＝856（万元），丙产品有合同部分成本＝（1000＋300）×

80%＝1040（万元），成本大于可变现净值，所以有合同部分需要计提存货跌价准备；

（2）丙产品无合同部分可变现净值＝1100×

20%－55×

20%＝209（万元），丙产品无合同部分成本＝（1000＋300）×

20%＝260（万元），成本大于可变现净值，所以无合同部分也需要计提存货跌价准备。

　　由上述计算可知，说明有合同和无合同的丙产品耗用的乙原材料期末均应按照成本与可变现净值孰低计量。

　　乙原材料存货跌价准备的计提（也要区分有合同部分和无合同部分计算）：

（1）有合同部分可变现净值＝900－300×

80%－55×

80%＝616（万元），有合同部分成本＝1000×

80%＝800（万元），应计提的存货跌价准备＝800－616＝184（万元）。

（2）无合同部分可变现净值＝1100×

20%－300×

20%＝149（万元），无合同部分成本＝1000×

20%＝200（万元），应计提的存货跌价准备＝200－149＝51（万元）。

　　所以乙原材料应该计提的存货跌价准备＝184＋51＝235（万元）。

　　2）丁产品的存货跌价准备：

　　丁产品可变现净值＝350－18＝332（万元），成本＝500万元，所以期末丁产品应有的存货跌价准备＝500－332＝168（万元），因丁产品期初存货跌价准备＝100万元，所以丁产品实际需要计提的存货跌价准备＝168－100＝68（万元）。

　　所以，甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备＝235＋68＝303（万元），答案C正确。

　　【例题1】下列费用中，应计入一般纳税企业存货采购成本的有（　）。

　　A.购入存货运输过程中的保险费用

　　B.购入存货发生的包装费

　　C.采购人员工资费用

　　D.入库前的挑选整理费用

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，采购人员的工资费用以及采购过程中的差旅费等不计入采购成本，而是作为企业的期间费用列支，其他三个选项都属于存货成本的组成部分。

所以此题应选ABD。

　　【例题2】下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（　）。

　　A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础

　　B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础

　　C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础

　　D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。

此题正确选项为ABC。

　　【例题3】下列有关存货会计处理的表述中，正确的有（　）。

　　A.因自然灾害造成的存货的净损失计入营业外支出

　　B.一般纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本

　　C.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本

　　D.因具有商业实质的非货币性资产交换换出存货而同时结转的已计提存货跌价准备，不冲减当期资产减值损失

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，一般纳税人进口原材料交纳的增值税，不计入相关原材料的成本。

选项D，具有商业实质的非货币性资产交换换出存货和用存货抵债的处理思路是一致的，结转的存货跌价准备冲减主营业务成本。

因此，此题正确答案为ACD。

　　【例题4】甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰）。

该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。

甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（　）。

　　A.支付