#上海国家会计学院审计学习题讲义第1章 注册会计师审计概论.docx
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#上海国家会计学院审计学习题讲义第1章注册会计师审计概论
第一章注册会计师审计概论
本章概述
1）本章内容概述
本章属于审计基础知识，主要阐述注册会计师审计的起源和发展，包括国外注册会计师审计产生和发展的几个阶段及特点，以及中国注册会计师审计产生和发展的过程；和注册会计师审计有关的基本概念，如审计及其类别、审计的目的、审计的对象等；审计监督体系内容的构成，尤其是注册会计师审计和其他审计类型的关系。
2）本章重难点概述
本章的重点有：
审计的基本概念、审计目的、注册会计师审计的地位及其和政府审计和内部审计的关系。
另外还有，审计的概念[一般不考，但要学]，去审什么，根据什么标准来审，审计的类别有哪些等。
本章的难点有：
注册会计师审计的目的[审计目的必须和第5、15章结合起来学习]。
最值得花时间的是审计的目的，审计的目的[要多花时间看，注意“合法性、公允性”的涵义，其中公允性是核心，特别关注删除了“一贯性”[审计报告准则修订将意见段中的“一贯性”删除]，要结合第15章节的报告意见段落的内容来学习“合法性、公允性”，特殊目的要注意多项选择题]。
审计的目的分一般目的和特殊目的。
什么叫特殊目的，哪几种业务属于特殊目的，和十五章的特殊业务审计报告是一脉相承的，可能考判断题。
一般目的里谈了合法性、公允性，这新的“两性”是什么含义，有可能考。
审计对象太“土”，一般了解即可。
3）学习要求和目标
对于本章的基本概念，考生应深刻理解并掌握，如果基本概念不掌握，后面的内容将很难学。
所以考生应前后章节联贯起来学习。
通过本章学习，考生应该：
一般了解审计的基本概念、审计的基本分类、审计对象的内容；
重点了解注册会计师审计产生和发展的过程及原因，掌握中国注册会计师发展过程中的几个重要历史时间中的几个“第一”；
重点掌握的内容有：
（1）西方注册会计师审计的起源和发，特别要关注2001年美国出现的安然公司会计造假丑闻（因为我国已加入“WTO”）；
（2）审计一般目的内容、涵义及其和特殊目的的联系和区别；
（3）注册会计师审计的地位及其和政府审计和内部审计的关系。
测试中，本章出的题型均为客观题，且题量不大，分值很低，甚至没有。
因此，本章的内容对测试来说并不重要，且也易懂，考生不必在本章上花过多的时间。
本章节知识点的重要程度按照“重点掌握→掌握→重点了解→一般了解→知道”排序。
（其他各章节均相同，故省略）
1.1.1西方注册会计师审计的起源和发展
II．知识点讲解
*起源于16世纪意大利合伙企业制度；
*形成于英国股份制企业制度；
*发展和完善于美国发达的资本市场。
（一）注册会计师审计的起源：
1、注册会计师起源于16世纪的意大利。
两权分离：
所有权和经营权。
2、1581年创立的威尼斯会计协会。
注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度。
16世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的合伙企业。
合伙企业中，有的合伙人不参和经营管理，客观上希望能有一个独立的第三者对合伙企业的经营情况进行监督和检查，于是产生了对注册会计师审计的最初需要。
1581年，一批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员，在威尼斯创立了威尼斯会计协会。
（二）注册会计师审计的形成--英式审计（详细审计阶段）
A．教材内容：
1．注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。
英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。
2．工业革命开始后的18世纪下半叶，资本主义的生产力得到了迅速发展，生产的社会化程度大大提高，企业的所有权和经营权进一步分离。
企业主希望有外部独立的会计师来检查他们所雇佣的管理人员是否忠诚，是否存在舞弊行为。
于是，英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。
3．股份公司的兴起使企业锝所有权和经营权进一步分离，大多数股东已完全脱离经营管理。
股东及潜在的市场投资者非常关心企业的经营成果，以便做出是否继续持有或购买公司股票的决定。
了解公司经营成果等方面的情况主要是依据会计报表来进行的。
因此，在客观上进一步产生了由独立会计师对公司会计报表进行审计，以保证会计报表信息真实可靠的需求。
4．1844年英国颁布《公司法》规定股份公司的账目必需经董事以外的人员审计，极大的促进了独立审计的发展。
1853年，世界上第一个注册会计师的专业团体——苏格兰爱丁堡会计师协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。
B。
归纳：
1、现代民间审计诞生的“催产剂”：
1721年英国的“南海公司事件”
2、现代民间审计第一人：
查尔斯·斯耐尔（CHARLESSNELL）[联想记忆：
英国查尔斯王子]
3、爱丁堡会计师协会（1853年）（结合P26）
4、形成时期：
1844—20世纪初。
现代民间审计诞生于18世纪下半叶产业革命后的英国，大量股份公司的出现，财产的所有权和经营权的分离越来越明显，为民间审计奠定了基础。
这时的审计主要是查找舞弊行为且为任意审计。
英国法律规定，所有股份公司和银行必须审计。
5、特点：
（详细审计阶段）
（1）法定审计--注册会计师审计的地位得到了法律的确认；1844年英国颁布《公司法》规定股份公司的账目必需经董事以外的人员审计（法定审计），极大的促进了独立审计的发展。
（2）审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；
（3）审计的方法是详细审计；
（4）审计报告的使用者主要是企业股东等；
（5）审计对象：
会计账目。
（三）注册会计师审计的发展
A．注册会计师审计的发展经历了几个比较典型的历史阶段：
1．1844年至20世纪初的英式详细审计。
2．自20世纪初到20世纪30年代初的美式资产负债表审计。
3．20世纪30—40年代的会计报表审计。
4．20世纪40年代以后的管理审计和国际审计。
B。
归纳：
1、1887年美国公共会计师协会成立；1916年该会改组为美国注册会计师协会。
2、美式审计发展经过了三个阶段（P2-4结合P7-8、84）[注册会计师审计发展阶段的对比]见下表：
阶段
资产负债表审计（20世纪初-30年代）
会计报表审计（20世纪30-40年代）
现代审计（二战后-至今）
特
点
1.审计对象
由会计账目扩大到资产负债表
所有会计报表和相关财务资料
所有会计报表和相关财务资料
2.审计目的
主要是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况（偿债能力）
对会计报表发表审计意见
对会计报表发表审计意见
3.审计方法
从详细审计初步转到抽样审计
广泛采用抽样审计
普遍运用抽样审计.推广使用制度基础审计.风险导向审计；广泛采用计算机辅助审计技术
4.报告使用者
除企业股东外，更突出了债权人
社会公众
社会公众
5.审计范围
扩大到测试相关的内部控制
扩大到测试相关的内部控制
6.其他
拟订审计准则.推行注师资格测试制度
1跨国发展.合并为“几个”大所2业务范围扩大到代理纳税.会计服务.管理咨询
（四）注册会计师发展历程启示
1．注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其直接原因是财产所有权和经营权的分离。
[即审计产生的条件（基础）]
中外审计产生和发展的历史表明，审计的产生得益于财产的所有者和经营者之间的经济责任关系的形成。
一方面财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参和财产经营管理；另一方面，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。
经营者的责任完成情况必须进行监督，为体现监督的客观公正，都希望有一个和财产的所有者和财产的经营者均无利益关系的第三者对经营者的责任履行情况进行监督，这样，审计就产生了。
所以，财产的所有权和经营权的分离是审计产生的最直接条件。
合伙制企业，特别是股份制企业，所有权和经营权的分离更加明显，这样就有注册会计师审计的必要。
2．注册会计师审计随商品经济的发展而发展。
3．注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。
鉴证和权威。
这种特征，一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能；另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。
III．知识点练习
练习1.[单项选择题]标志着注册会计师职业的诞生是（）的成立。
A．威尼斯会计协会
B．爱丁堡会计师协会
C．美国注册会计师协会
D．国际会计师联合会
答案：
B
练习2.[多项选择题]审计主要目的是“对会计报表发表审计意见”的阶段有（）
A．详细审计阶段
B．资产负债表审计阶段
C．会计报表审计阶段
D．现代审计阶段
答案：
CD
练习3.[判断题]注册会计师审计的主要职责始终是对被审计单位执行会计报表审计。
（）
答案：
对
分析：
见教材P84。
1.1.2中国注册会计师审计的演进和发展
I．历年考题
[尚未考过]
II．知识点讲解
（一）中国注册会计师审计的演进[中国注册会计师审计的产生]
辛亥革命之后，出现了中国民族资本主义的萌芽。
为了维护民族的利益和尊严，以谢霖为代表的一批爱国会计学者积极倡导创建中国的注册会计师事业。
1918年初，时任中国银行总司长的谢霖向当时的北洋政府农商部、财政部递呈了执行会计师业务的呈文和章程——《会计师暂行章程》，同年9月，北洋政府农商部核准了该章程，颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并批准谢霖先生为中国的第一位注册会计师。
和此同时，谢霖创办了中国第一家会计师事务所——“正则会计师事务所”。
此后，上海、南京、武汉等大城市相继成立了会计师事务所。
至1947年底，中国已拥有注册会计师2619人。
新中国成立后，注册会计师审计在建国初期的经济恢复工作中发挥了积极作用，但后来由于推行前苏联高度集中的计划经济模式，中国的注册会计师审计便悄然退出了经济舞台。
党的十一届三中全会以后，随着对外开放政策的贯彻实施，我国又恢复了注册会计师制度。
1980年12月，财政部颁发了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，1981年1月1日在上海恢复注册会计师制度后的第一家会计师事务所——上海会计师事务所宣告成立。
随后，全国各地纷纷成立会计师事务所和审计事务所，推动了我国民间审计的发展。
注意：
①我国第一部注册会计师法规——1918年《会计师暂行章程》
②我国注册会计师第一人——谢霖（联想记忆：
电影---《列宁在1918》）
③我国第一家会计师事务所——正则会计师事务所
（二）中国注册会计师审计的发展
A．发展过程中的几个重要历史时间：
在中国注册会计师的发展过程中，有几个历史时间应值得提及：
1985年，注册会计师审计被载入《中华人民共和国会计法》；
1986年7月，国务院颁布了新中国第一部注册会计师法规——《中华人民共和国注册会计师条例》；
1988年底，中国注册会计师协会成立；
1991年，恢复全国注册会计师统一测试；
1993年10月，江主席签发颁布了新中国第一部注册会计师法律——《中华人民共和国注册会计师法》；
1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。
1996年10月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。
1996年12月，发布《中国注册会计师职业道德基本准则》、《中国注册会计师质量控制基本准则》、《中国注册会计师职业后续教育基本准则》及第二批独立审计准则，并于1997年1月1日起开始施行。
1997年5月，国际会计师联合会（IFAC）接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。
1999年2月，又发布了第三批独立审计准则，于1999年7月1日开始施行。
B。
发展过程中的几个重要历史事件：
1、我国恢复注册会计师的标志——1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》。
（注意：
不得用“创立”一词，因为解放前就有了）
2、新中国第一家会计师事务所——上海会计师事务所（1981年1月1日成立）
3、1986年7月3日国务院颁布新中国第一部注册会计师法规——《中华人民共和国注册会计师条例》。
4、1988年底，中国注册会计师协会成立；
5、1991年，恢复全国注册会计师统一测试；
6、1993年10月，颁布了新中国第一部注册会计师法律——《中华人民共和国注册会计师法》；
7、1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。
8、1996年10月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。
9、1997年5月，国际会计师联合会（IFAC）接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。
III．知识点练习
练习1.[单项选择题]1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》标志着我国（）。
A．注册会计师行业创建
B．注册会计师行业恢复
C．注册会计师行业快速发展
D．注册会计师行业和国际惯例接轨
答案：
B
分析：
见教材P5。
我国恢复注册会计师的标志——1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》。
练习2.[单项选择题]中国第一家会计师事务所是（）
A．潘序伦会计师事务所
B．立信会计师事务所
C．正则会计师事务所
D．上海会计师事务所
答案：
C
练习3.[单项选择题]新中国第一家会计师事务所是（）
A．潘序伦会计师事务所
B．立信会计师事务所
C．正则会计师事务所
D．上海会计师事务所
答案：
D
1.2.1审计的概念
I．历年考题
[尚未考过]
II．知识点讲解
审计的概念通俗地讲就是查帐，但这一说法，严格而言是不确切的，我们打个比方：
在国有医院看病——相当于国家审计；在自己单位的医务室看病——相当于内部审计；找江湖郎中看病——相当于民间审计。
A．总概念：
审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织的会计报表和其它资料及其所反映的经济活动，进行审计并发表意见。
B．审计的概念包括如下涵义：
1、审计的主体，即审计的执行者，是指专门机构或人员；
2、接受委托主要是指民间审计，国家审计、内部审计主要根据国家或企业的授权进行审计；
3、审计的对象，即指被审计单位的经济活动，具体可见有关审计对象的讲解。
4、美国[AAA]“审计”的概念：
美国会计学会，见P6
5、美国“民间审计”的概念：
美国注册会计师协会（AICPA）见P6
6、中国“民间审计”的概念：
中国注册会计师协会（CCPA）见P6[准则原文]“是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。
”
III．知识点练习
练习1、[判断题]审计是由注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。
（）
答案：
错。
分析：
见教材P5，因为审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织的会计报表和其它资料及其所反映的经济活动，进行审计并发表意见。
它涵养了内部审计、国家审计和注册会计师审计。
练习2、[判断题]审计就是查帐（）
答案：
错。
分析：
审计的概念通俗地讲就是查帐，但这一说法，严格而言是不确切的。
1.2.2审计的类别
I．历年考题
[尚未考过]
II．知识点讲解
考生应交叉理解教材的两大类、8小种内容即可。
如下表：
分类
标志
基本分类（体现审计本质）
其他分类
按主体
按目的、内容
按和被审单位关系
按范围
按施行时间
按执行地点
可选择性角度
审计的有偿性
种类
1政府审计（国家审计）2内部审计3民间审计（注册会计师审计.独立审计）
1会计报表审计2合规性审计3经营审计
1内部审计 2外部审计
1全面和局部审计2综合和专题审计
1事前、事中和事后审计2.定期和不定期审计3.期中和期末审计
1就地审计2报送审计
1强制审计（无选择）2任意审计（可选择）
1有偿审计2无偿审计
III．知识点练习
练习1、[多项选择题]一般来说，注册会计师审计是（）
A．任意审计
B．有偿审计
C．外部审计
D．就地审计
答案：
ABCD
练习2、[多项选择题]注册会计师审计又称为（）
A．独立审计
B．政府审计
C．单位审计
D．民间审计
答案：
AD
1.2.3审计的目的
II．知识点讲解
（一）审计目的和审计目标的关系
审计的目的，（结合P84）也称审计目标，是指审计所要达到的目标和要求，但两者是有一定区别的：
审计目的是大概念，审计目标是小概念；审计目标是针对具体会计报表进行审计而应达到的要求，包括了注册会计师的专业判断。
一般说来，两个概念可以相互借用。
审计目标进一步分为总体和具体审计目标两种。
审计目的又包括一般目的和特殊目的。
（二）审计目的的确定：
[影响]
1、主要受审计对象[P94审计范围]的制约；
2、和审计的本质属性密切相关；[独立性]；
3、和审计职能密切相关；
4、和委托人的具体要求密切相关。
（三）一般目的：
指注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计，并发表审计意见。
通常包括合法性、公允性两个方面，简称“两性”。
所以，注册会计师对会计报表进行审计后，审计报告的意见段就是针对这“两性”发表意见：
在我国，《独立审计具体准则第7号——审计报告》自1996年1月1日实施以来，受到职业界的好评。
最近几年，审计理论和实务发展很快，需要对审计报告准则进行相应的修改。
目前实务中普遍使用的审计报告范本也是来源于1996年1月1日颁布实施的《中国注册会计师执业规范指南第1号—年度会计报表审计（试行）》，经过六年多的使用后，本身逐渐暴露出一些问题和局限性，难以满足目前审计实务的需要，因此需要进行修订。
在修订过程中，认真研究、比较了《国际审计准则》、《美国审计准则》、《澳大利亚审计准则》和台湾地区审计准则等有关国家和地区审计准则的最新发展，充分考虑了我国目前审计实务中存在的主要问题。
同时为了增强审计准则的可操作性，还起草了《中国注册会计师执业规范指南第5号—审计报告（试行）》。
为了保证独立审计准则的科学性、权威性和可操作性，充分保护注册会计师的合法权益，中注协先后组织了两次论证会，召集注册会计师执业界、教育界和政府有关部门的代表进行了充分论证，并于2002年9月13日发布了中注协的征求意见稿，向地方注册会计师协会和会计师事务所征求意见。
2002年12月初，中注协召开了第六届独立审计准则中、外方专家咨询组第一次会议，对中注协征求意见稿进行了充分的论证。
会后，独立审计准则组根据中外方专家的意见和各地反馈的意见再次进行了认真、细致的修改。
将于2003年7月1日起正式施行。
修订后的准则表明，注册会计师如果认为会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。
一贯性是指会计处理方法的选用符合一贯性原则。
从审计理论和实务看，如果被审计单位会计处理方法的选用不符合一贯性原则，注册会计师则视重要程度，出具保留意见或否定意见的审计报告；如果被审计单位会计处理方法的选用符合一贯性原则，则不用提及。
因此，此次修订将意见段中的“一贯性”删除。
这样一来，就形成了“合法性、公允性”的审计一般目的。
合法性、公允性的具体含义可参见第15章的讲解。
“合法性”是指会计报表的编制要符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，这既符合我国国情，同时也符合国际惯例。
但“国家其他有关财务会计法规的规定”内涵尚需进一步明确，是否包括《会计法》和《企业财务会计报告条例》，能否按照企业性质和规模明确为《企业会计制度》、《金融保险企业会计制度》或《小企业会计制度》？
因此，国家颁布的企业会计准则和相关会计制度是企业编制会计报表的直接依据，也是注册会计师判断企业会计报表是否合法和公允的直接依据和重要尺度，而且现行的企业会计准则和会计制度已经体现了《会计法》和《企业财务会计报告条例》等有关财务会计法规的主要精神和重要原则。
所以，将“企业会计准则及国家其他有关财务会计法规”改为“国家颁布的企业会计准则和相关会计制度”。
注意：
和会计上的“合法性”不一样！
公允性是指被审计单位会计报表在符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定的前提下，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
公允性是指在遵循合法性后，被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果以及现金流量。
是“两性”中的核心。
理解此概念时，要把握两点：
（1）“所有重大方面”不是所有方面，也不是单纯的重大方面，也不是其他方面；
（2）注册会计师的审计意见，应合理保证会计报表使用者确定已审计会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策。
[准则原文]（结合P44）具体又有三层含义:
a．合理保证,[积极]不应被认为是对被审计单位的持续经营能力及其经营效率、效果所做的承诺；不是绝对保证；注册会计师的任何报告均为合理保证。
b．报表使用者---社会公众；有理性的。
c．已审计会计报表，非未审计的会计报表。
另外，会计上的公允反映，是指会计报表的编制符合下列条件：
（1）会计政策的选用和重大会计估计的确定符合企业会计准则和企业会计制度的规定，并且是恰当的；
（2）影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露；
（3）会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总。
可见两者一个是从审计角度来看的，一个是从会计角度来看的。
按《独立审计具体准则第7号——审计报告》（修订）的内容。
新的标准无保留意见的审计报告格式如下：
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表。
这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。
审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。
我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《XX会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映
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