注册会计师考试常用会计分录整理汇编110章文档格式.docx
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五、应收票据（见后）
第二章
存
货
一、材料
1、取得
①发票与材料同时到
原材料
应交税金－增（进）
②发票先到
在途物资（含运费）
③材料已到，月末发票账单未到
应付账款－暂估应付账款
注：
下月初，用红字冲回，等收到发票再处理
2、发出
平时登记数量，月末结转
生产成本/在建工程/委托加工物资/
。
二、委托加工物资
①发出委托加工物资
委托加工物资
②支付加工费、运杂费、增值税
应交税金－应交增值税（进）
银行存款等
③交纳消费税（见应交税金）
④加工完成收回加工物资
原材料（验收入库加工物资＋剩余物资）
三、包装物
1、生产领用，构成产品组成部分
生产成本
包装物
2、随产品出售且
营业费用（不单独计价）
其他业务支出（单独计价）
3、包装物的出租、出借
①第一次领用新包装物时
其他业务支出（出租）
营业费用（出借）
出租、出借金额较大时可分期摊销
②收取押金
其他应付款
③收取租金
应交税金－增（销）
其他业务收入
④退还包装物
（不管是否报废），
其他应付款（按退还包装物比例退回押金）
⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金
其他应付款
其他业务支出（消费税）
应交税金－应交消费税
其他业务收入（押金部分）
⑥不能使用而报废时，按其残料价值
⑤摊销（略）
四、低值易耗品（处理同包装物）
五、存货清查
1、盘盈
①确认
②报批转销
待处理财产损溢
管理费用
2、盘亏或毁损
应交税金－增（转出）
i属于自然损耗产生的定额内损耗
ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗
（残料）
其他应收款（保险、责任人赔款）
[管理费用]
iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗
[营业外支出－非常损失]
待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。
分两种情况：
①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露；
②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；
如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。
第三章
投
资
一、短期投资
①购入
短期投资--股票/债券/基金X
应收股利/应收利息
其他货币资金
收到购入时的现金股利、债券利息
②收到持有时期内的股利或利息
银行存款/现金
短期投资－股票/债券X
③转让、出售
短期投资跌价准备－股/债X
短期投资
－股票/债券X
[应收股利/应收利息]
[投资收益－出售股/债X]
二、长期股权投资投资
①以现金资产投资同上
②以非现金资产投资（见后）
2、成本法
①初始投资或追加投资同取得
②被投资单位宣告分派利润或现金股利
I投资年度以前
应收股利－股利收入
长期股权投资－X企业
II投资年度
i属于投资前的
ii属于投资后的
应收股利
投资收益－股利收入
III投资年度以后（按公式计算）
[长期股权投资－X企业]
在实际业务中，因“应收股利”固定，可先计算“长期股权投资”，再通过计算即可得出“投资收益”
3、权益法
①初始投资或追加投资同上
②股权投资差额的处理
i取得时确认
长股权投资–企业–投资贷成本
[长期股权投资–企业–股投差额]
[长股权投资–企业–投资成本]
ii摊销
投资收益–股权投资差额摊销
长期股权投资–企业–股权投资差额
长期股权投资–企业–股权投资差额
资本公积－股权投资准备
③被投资单位实现净损益的处理
I净利润
i被投资单位实现净利润时
长期股权投资–企业–损益调整
投资收益–股权投资收益
ii被投资单位宣告分派股利时
应收股利–企业（实际数）
长股权投资–企业–损益调整
II净亏损（以股权投资账面余额减至零为限）
投资收益–股权投资损失
以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期股权投资的余额，若还有多余再恢复其账面价值，恢复时
（确认的损益－未减记的）
投资收益–股权投资收益
④其他所有者权益变化的处理
i投资单位会计处理
长股权投资–企业–股权投资准备
资本公积–股权投资准备
（＝捐赠物价值*（1-33％）*持股比例）
如被投资单位接受现金捐赠，则不须交税。
ii投资单位出售该项股权时，可将原计入资本公积的“股权投资准备”转入“其他资本公积”
4、成本法与权益法的转换
①权益法转换为成本法
A.转换时
长期股权投资–企业
长期股权投资–企业–投资成本
B.以后分派利润或现金股利时
i属于已记入投资账面价值的
ii属于尚未记入投资账面价值的
投资收益
C.对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益，投资单位仍按权益法核算。
投资收益
②成本法转换为权益法
i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整
200
–企业–股权投资差额
1
–企业–损益调整
5
–企业–股权投资准备
2
长期股权投资–企业（帐面余额）
205
利润分配-未分配利润（累计影响数）1
ii追加投资时
302
iii再次计算股权投资差额
成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302
长期股权投资–企业–股投差额
长股权投资–企业–投资成本
将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本”
7
2
成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302－2
投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算，分别摊销，前者按投资日算，后者按追加投资日算。
但如果追加投资新形成的股权投资差额不大，可以并入追溯调整后的股权投资差额余额，按剩余摊销年限一并摊销。
处置长期股权投资时，未摊销的一并结转
iv以后分派利润或现金股利同权益法
5、短期投资划转为长期投资
长期股权/债权投资（成本与市价孰低者）
短期投资跌价准备
6、长期股权投资的处置
①损益的确认
长期股权投资减值准备
长期股权投资
[投资收益–股权出售收益/损失]
应收股利（尚未领取的现金股利或利润）
②资本公积准备项目的处理
资本公积–其他资本公积
转增资本时
实收资本/股本
③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销
三、投资的期末计价（略）
四、委托贷款
①发放贷款
委托贷款－本金
②按期计提利息
委托贷款－利息
投资收益－委托贷款利息收入
若应收利息到期未收到，则将已确认的利息收入予以冲回，并在备查薄中登记冲回的利息金额。
其后，收回该利息，则冲减委托贷款本金。
1、科目设置：
“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目
2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。
③期末计价（略）
第四章
固定资产
一、增加
（如是旧的，则以净值入帐）
①购置
A.购入不需安装的固定资产
固定资产
B.购入需安装的固定资产
i购入
在建工程
银行存款
ii领用安装材料、支付工资
原材料
应交税金－增–进转出
应付工资
iii交付使用
②投资者投入
固定资产（投资双方确认价）
实收资本
③接受捐赠
固定资产（单据金额＋税费）
银行存款（支付的相关税费）
资本公积－接受捐赠非现金资产准备
递延税款（单据金额×
33％）
接受旧的固定资产捐赠或投资，不在账面反映折旧；
若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从原值中剔除，新安装成本应加上。
④经营租入（见后）
⑤融资租入（见后）
⑥自行建造
A.自营工程
i购入工程物资
工程物资（含税金）
ii领用工程物资
工程物资
iii领用本企业产品
－自营工程
库存商品
iv领用安装材料
v支付工程人员的工资、福利费
应付工资/应付福利费
vi辅助生产车间提供的劳务支出
生产成本－辅助生产成本
vii工程借款利息支出（见借款费用）
viii交付使用
ix剩余工程物资转作企业存货
工程物资
1.在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本
2.报废或损毁时,
如工程项目尚未完工，净损失计入在建工程成本；
非正常原因造成的，或在建工程项目全部报废或毁损,
净损失计营业外支出。
B.出包工程
i预付、补付工程款
ii交付使用
在建工程
⑦无偿调入
资本公积－无偿调出固定资产（净值）
银行存款（相关费用）
二、减少
只有盘亏不通过“固定资产清理”核算
①投资转出
固定资产清理（该科目余额）
银行存款/应交税金（相关税费）
②捐赠转出
营业外支出－捐赠支出
③报经批准无偿调出（如调出发生的净损失）
资本公积－无偿调出固定资产
固定资产清理
④出售、报废、毁损
i固定资产转入清理
固定资产清理（净值）
累计折旧
固定资产减值准备
固定资产（原值）
ii支付清理费用
iii出售收入、残料和保险公司或过失人赔款处理
银行存款/原材料/其他应收款
iv出售后应缴纳的营业税
应交税金–应交营业税（售价×
5％）
v结转净损失（或净收益）
营业外支出–处置固净损失（正常经营）
营业外支出–非常损失（非正常原因）
长期待摊费用（筹建期间发生的）
三、固定资产折旧
i计提折旧
制造费用
其他业务支出（经营租赁）
ii出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额
企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。
企业因执行《企业会计准则－固定资产》而对未使用，不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应当采用追溯调整，调整期初留存收益和相关项目。
四、固定资产的后继续支出
（1）费用化的后续支出
如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说大修和日常修理），应在发生时确认为管理费用、制造费用，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理。
（2）资本化的后续支出：
①延长固定资产的使用寿命
②使产品质量实质性提高
③使生产成本实质性降低
如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说的改良支出），应计入固定资产价值，增计金额不应超过固定资产价值的可收回金额（不一定是全额计入）
（3）固定资产的改扩建
i注销原固定资产
ii支付改、扩建工程费用同自营工程
iii残料变价收入
iv工程完工，交付使用，增加固定资产价值
五、固定资产的盘盈、盘亏
①盘盈
i经清查确认为盘盈时
固定资产（市价－折旧损耗）
ii报批后转销
营业外收入–固定资产盘盈
②盘亏
i经清查确认为盘亏时
累计折旧（账面值）
固定资产（账面原值）
营业外支出–固定资产盘亏
待处理财产损溢
第五章
无形资产及其他资产
一、无形资产
①购入的无形资产
无形资产（实际支付价款）
无形资产（投资双方确认价）
实收资本/股本
为首次发行股票而接受投资者投入
无形资产（投资方账面价值）
无形资产（凭据金额＋支付的相关税费）
递延税款
资本公积
④自行开发并按法律程序申请取得
i取得时发生的注册费、律师费等相关支出
无形资产（确定的实际成本）
ii研究开发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等）
银行存款、原材料、应付工资
⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权
无形资产－土地使用权（实际支付价款）
该项土地开发时
无形资产－土地使用权
⑥用无形资产对外投资，比照非货币性交易
⑦出售无形资产（即转让所有权）
无形资产减值准备
[营业外支出－出售无形资产损失]
无形资产
应交税金-应交营业税
[营业外收入－出售无形资产收益]
⑧出租无形资产（即转让使用权）
结转发生的相关支出
其他业务支出（如服务费，营业税）
⑨摊销（期限一经确定，不能改）P197
管理费用（自用的无形资产）
其他业务支出（出租的无形资产）
无形资产（帐面价值/尚可使用年限）
无形资产摊销期：
当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。
若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销
预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用
⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费
二、其他资产
①长期待摊费用
应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。
i发生时
长期待摊费用
ii摊销时
管理费用、制造费用、营业费用
第六章
流动负债
一、应付账款（略）
二、应付票据（见后）
三、短期借款
⑪借款时
短期借款
⑫按月预提利息
财务费用
－利息支出
预提费用
⑬到期还本付息时
预提费用
财务费用（尚未提取的利息）
四、短期债券
①收到债券款
应付短期债券（实收发行债券款）
②计提利息
财务费用（票面利息±
折溢价）
应付短期债券
若金额小可在还本付息时处理
③到期偿还本息
五、预收账款
①预收时
预收账款
②发货时
主营业务收入
（运杂费）
③补付货款时
预收账款
六、应付工资
①支付职工工资
支付退休人员工资（即退休费）
②月份终了进行分配，计入有关费用
生产成本（生产工人）
制造费用（车间或分厂管理人员）
管理费用（厂部行政管理人员）
营业费用（专设销售机构人员）
在建工程（在建工程人员）
应付福利费（医务托幼人员）
其他应付款（工会人员）
七、应付福利费
①提取福利费时（按工资总额的14%提）
生产成本等（科目同工资的提取）
应付福利费
外商投资企业按规定从税后利润中提取
利润分配－提取职工奖励及福利基金
②支付时
用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员
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