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▪最公开的冲突涉及到了全面收益表与本期经营业绩的问题。
会计程序委员会认为，采用本期经营业绩，会提高企业之间以及同一企业各年度之间收益报告的可比性。
它指出在本期经营业绩观下，任何非常损益都要从净收益中剔除。
因此，它发布了第32号会计研究公报（ARB32）来推荐这一概念。
▪1959年，证券交易委员会在对S-X规定的修正草案中，建议使用全面收益概念。
这一建议与第32号会计研究公报发生直接的冲突。
▪随后，会计程序委员会和证券交易委员会就第3号会计研究公报（ARB3）相互妥协达成了一致。
第3号会计研究公报规定非常项目（或称特别项目）要列示在损益表的最后面。
这样，会计程序委员会保持了它在政策制定中的显著地位。
但毫无疑问的是，它要受证券交易委员会的监督。
▪3.3.2价格水平问题
▪到1953年底，会计职业界越来越关心不断变化的价格水平条件下的会计问题。
职业界几乎完全把注意力转移到了这一问题上.
▪结果，大约在三年的时间里，会计准则的开发并没有什么进展，如果有的话，也是很小的。
价格水平争论的核心主要涉及到折旧费用问题，基于历史成本的折旧费用，不能准确地计量固定资产价值在现行购买力方面的损耗，结果是高估了报告净收益。
▪最终，职业界普遍认为，在财务报表中反映购买力的变化会使使用者感到困惑。
因此，职业界将价格水平的争论搁置了许多年，重新将其注意力转移到开发财务会计准则上来。
▪3.3.3退出的会计程序委员会
▪从1957年到1959年是美国会计准则发展的过渡时期。
这一时期对会计程序委员会的批评日益增多，甚至连这一会计机构的重要人物都对它的运作提出了批评。
最后，美国注册会计师协会的会长.AlvinR.Jennings呼吁，采用新方法来发展会计原则。
▪日益增加的批评
▪五十年代中、后期，会计业内人士以及业外人士对会计原则的发展越来越感兴趣。
不幸的是，这些兴趣大都是以对会计程序委员会负面批评的形式出现的。
▪小企业的财务执行官和会计从业人员抱怨，没有人愿意听取他们有关对会计研究公报（ARBs）的见解。
许多人认为，会计程序委员会对紧迫性问题的反映太慢，而且对有争议的问题拒绝采取不受欢迎的立场。
▪1957年，美国会计学会就尝试着用演绎的方法，制作并发布了一份有关基本概念和定义的公告。
会计程序委员会在其成立之初就抛弃了正规化的演绎方法，因为它太耗费时间。
事实上，这一委员会把它的时间都用在了制定零零碎碎的规则和解决具体问题上，而不是开发财务会计的基本准则，更谈不上综合理论了。
▪3.3.4一种新方法
▪1957年，AlvinR.Jennings在美国注册会计师协会的年会上发表了一篇具有历史意义的演讲。
▪他建议对美国注册会计师协会进行重组，以促进会计原则的发展。
Jennings强调需要把研究作为这一进程的一部分。
换言之,他呼吁用概念性方法来取代会计程序委员会已使用了二十多年的逐一解决问题的方法，会计职业界愿意考虑Jennings的新方法。
▪美国注册会计师协会成立了研究项目特别委员会，这一委员会在不到一年的时间内就完成了它的研究报告。
这一报告成为了会计原则委员会和会计研究机构的“公司章程”。
报告强调了研究工作在建立财务会计准则方面的重要性。
▪会计程序委员受到了人们严厉的批评，或许它应该受到这样的批评，但它毕竟代表了会计职业界在开发可行的财务会计准则方面的首次尝试。
会计程序委员会在它的存续期间总共发布了51期会计研究公报。
第43期公报是对前42期公报的修订和重申。
▪创建会计原则委员会和会计研究机构的“章程”，要求用双管齐下的方法来发展会计原则。
研究机构是半自治的，它的研究主任拥有出版其职员研究成果的职权。
▪会计研究机构专心地从事会计原则发展的研究，并不对美国注册会计师协会的技术委员会负责。
但在确立研究项目方面，研究主任要同会计原则委员会的主席协商。
▪在这一特别委员会的报告中就要求完成两个项目：
▪
（1）基本会计假设；
▪
（2）基于这些假设的相当宽泛的相互协调的会计原则。
▪3.4.1早期的会计原则委员会
▪
（1）第1期和第3期会计研究文集
▪第1期会计研究文集，《基本会计假设》，作者MauriceMoonitz，发表于1961年。
起初，不管是支持的，还是反对的，不论是来自会计准则委员会的，还是来自广大职业界的，对此都没有引起太多的反响。
很显然，大家都在等待它的姊妹篇会计原则研究的发表，然后再做出判断。
▪第3期会计研究文集，《工商企业一般会计原则试编》，作者RobertSprouse和MauriceMoonitz，发表于1962年4月。
退一步说，这一研究招致了各方的批评。
事实上，这一研究报告的内容刚一发表，假设和原则研究顾问委员会的12名成员中的9名成员就对其发表了个人评论。
在这些评论中，只有一个是积极的.
▪
（2）投资税收减免
▪用于处理投资税收减免问题的会计原则委员会第2号意见书于1962年11月发布，这又引发了另一个问题。
整个职业界对投资税收减免如何记账存在着在分歧。
▪有两种方法可供选择：
▪
（1）在收到税收减免的年度对其进行确认，称为应付税款法;
▪
（2）在整个相关资产的寿命期内确认税收减免，称为递延税款法。
▪该委员会的选择是回避对这一问题的研究，并发布了会计原则委员会第2号意见书，选择递延税款法。
▪随即就有三家大型会计师事务所宣称，它们不会要求客户遵循这一建议。
▪此外，1963年1月，证券交易委员会发布了第96号会计系列公告，允许注册企业既可以使用应付税款法，也可以使用递延税款法。
很显然，这些大型会计师事务所和证券交易委员会，对会计原则委员会的权威提出了挑战。
结果便是，APB发布了第4号意见书，允许可以使用两种方法中的任意一种。
▪这一成功的挑战，使得会计原则委员会具有约束力的意见书的权威性，在新闻界受到质疑长达几年之久。
最后，在1964年下半年，美国注册会计师协会的理事会，在会计原则委员会第6号意见书的一个附录中，声明了会计原则委员会意见书的权威性。
它一致同意，任何偏离会计原则委员会意见书的行为，都必须在由美国注册会计师协会会员所审计的财务报表中予以披露。
▪这样，在1964年年末，会计原则委员会意见书的权威性本质就被建立起来。
▪但，发展会计原则双管齐下的方法仍然没有得到很好地执行.
▪3.4.2被围攻的会计原则委员会
▪1965年至1967年间，在新闻界出现了对这一委员会进一步的批评。
会计职业界“高姿态”时期到来了。
▪巴伦周刊、商业周刊、Dun’s评论、福布斯杂志、财富杂志、纽约时报和华尔街报对会计实践的多样性进行了讨论。
尽管公众争议颇多，但会计原则委员会还是取得了一系列的重大成就。
▪经该委员会全体一致赞同，被采纳的还有会计原则委员会第9号意见书。
这个意见书处理的是非常项目和每股收益方面的问题。
它消除了存在于非常项目处理实践中的过大的差异。
此外，它也认可了损益表的全面性概念。
▪在另一个有争议的领域，即所得税分摊问题上，也使用了双重方法。
▪尽管存在着争议，要求全面性所得税分摊的会计原则委员会第11号意见书，还是极大地缩减了实践中可选择的程序。
这样，到1967年底，这一委员会最终证明了它能够以一种有意义的方式运转。
▪
（1）第7期会计研究文集和会计原则委员会第4号公告
▪就此目的而言，第7期会计研究文集《工商企业公认会计原则目录》，作者PaulGrady是成功的。
尽管这一研究得到了职业界很好的接受，但它不符合1958年研究项目特别委员会最初委派给这一委员会的任务。
Grady对现有的各种声明进行了整理，然后试图得出符合会计职业界现存的原则框架。
▪这一研究混合使用了归纳法和演绎法，因为它使用了现存的各种声明，然后试图从这些已公认的声明中推导出会计原则。
▪委员会用了五年的时间，提出了第4号公告《支持工商企业财务报表的基本概念和会计原则》。
这个公告于1970年被会计原则委员会批准通过。
它有两个目的：
▪
（1）为评价当前的会计实践、帮助解决会计问题和指导财务会计未来的发展提供基础；
▪
（2）提高对财务会计的目的、过程的本质和影响财务会计的各种因素的认识，提高对财务报表在提供所需信息方面的潜在作用和对局限性的理解。
▪会计原则委员会第4号公告，包括了许多与第7期会计研究文集相同的研究课题，但它超出了那一研究。
然而，这一公告并没有权威性的地位。
因此，会计原则委员会至少是没能以一贯的具有约束力的方式，来完成其阐明会计的基本假设和全面性原则的最初的任务。
▪
（2）持续不断的批评
▪对准则制定过程的批评仍在继续，而且这种批评具有双重的性质：
▪
（1）会计原则委员会的试行意见书对外的公开面太窄，而且在整个过程中对外公开的太迟；
▪
（2）企业合并问题显示，如果准则制定的过程过长，就会受到太多的、以不恰当方式进入准则形成过程的、外部压力的影响.
▪ 作为对其公开程序重大批评的回应，会计原则委员会做出了几项重大改变，后来成立的财务会计准则委员会延续了这些改变.
▪（3）维特和特鲁布莱德委员会的研究报告
▪维特委员会在1972年3月完成了研究报告。
这一报告呼吁，对财务会计准则的制定进行重大调整，并提出了如下的建议：
▪●成立财务会计基金会。
这一基金会设有九位理事，主要负责委任财务会计准则委员会成员，并为其运转筹集资金。
▪●成立财务会计准则委员会。
这个委员会有7位全职委员，负责制定财务报告准则。
▪●成立财务会计准则顾问委员会。
这一委员会由20名成员组成,就确定研究项目的优先次序、成立特别工作小组以及对被提议的准则做出何种反映等问题，与财务会计准则委员会进行磋商.
▪3.4.3现代时期
▪新成立的财务会计准则委员会的任务，在其重要方面不同于1959年指派给会计原则委员会的任务。
会计原则委员会采用双管齐下的方法朝着准则制定的方向努力，但是这一新成立的财务会计准则委员会，却是以可能的最高效的和最完整的方式来制定财务会计和报告准则。
▪由于它设有一个研究部，因此，不要求财务会计准则委员会规定，会计假设和会计原则作为支撑的框架。
或许，这是为了在“高效”和“完整”之间寻求平衡。
▪ 具有讽刺意味的是，与先前的会计程序委员会或会计原则委员会制定的准则相比，财务会计准则委员会公告所进行的研究显得更为彻底。
财务会计准则委员会也开始实施概念框架工程，努力为准则制定的作用提供了一个架构。
▪
（1）财务会计准则委员会的运作机制
▪自从财务会计准则委员会于1973年成立以来，对制定的财务会计准则已做了一些修改。
这些修改是1977年财务会计基金会（FAF）组织结构委员会所提出的建议的结果。
▪表3-1给出了组织结构图，并标明了它与各成员之间的关系.
▪
▪财务会计基金会包括来自六个赞助机构的成员：
▪美国会计学会（AAA）、美国注册会计师协会（AICPA）、财务分析师联合会（FAF）、财务经理协会（FEI）、管理会计师协会（IMA）和证券行业协会。
▪财务会计基金会的责任是选举理事会，理事会经过扩展可接纳最多两名来自非上述六大赞助机构的额外成员。
时至今日，已经选出了这样的一名代表银行业的成员。
理事会的工作是为财务会计准则委员会选择成员，为它的活动提供资金，履行监督职能.
▪财务会计准则委员会包括7位成员，任期五年。
任何一位成员最多可以担任两届。
在他们的任职期间，这一委员会的成员必须保持完全独立。
这一点不仅应用于工作安排（无论是过去、现在还是将来），而且应用于投资活动。
▪对委员会成员个人背景的要求仅仅是，具备会计、财务和企业方面的知识，关心公众利益。
1979年3月，在这一委员会中，不具备专业背景公众会计的成员第一次占据了多数。
▪财务会计准则顾问委员会（FASAC）的建立，有助于财务会计准则的制定，它的成员也是由理事会来任命的。
财务会计准则顾问委员会，就财务会计准则委员会的运作和项目计划、日程和优先次序、特别工作组的委任以及所有的重大或技术问题上，向财务会计准则委员会提出建议。
▪准则制定程序从识别问题开始。
然后组建特别工作组对问题的各个方面进行调查。
这个工作组提交一份确认所有问题、并提出可能的解决方案的讨论备忘录，然后把它广泛地分发给利益相关各方。
▪之后，财务会计准则委员会召开公开听证会，利益相关各方可在听证会上发表他们的观点。
随后发布一份最终准则的公开草案，并要求各方给予书面评论。
在考虑了这些书面评论之后，要么再发布一份公开草案（如果认为有必要进行重大调整的话），要么由这一委员会进行最后的投票表决。
一条准则的最终发布需要获得五票的支持。
▪然而，不要认为财务会计准则委员会的准则制定程序是一种俗套。
Johnson和Swieringa对有关有价证券会计处理的第115号财务会计准则公告（SFASNo.115）的制定过程，进行了广泛而又详细的讨论。
退一步说，这一过程带有高度的政治色彩。
有价证券项目和衍生金融工具项目（有价证券是金融工具项目的一部分）交织在一起，进一步增加了它的复杂性。
▪Johnson和Swieringa对一系列的事件进行了追踪。
▪Kinney对第115号财务会计准则公告的制定过程发表了一些刻薄的言论。
▪第一，财务会计准则委员会在七十年代开发的程序，可能已不能应对九十年代和未来的更为复杂的环境。
▪第二，更加复杂的环境可能会对公认会计原则下生成的典型财务报表产生不利的影响。
▪第三，概念框架如何适应新出现的企业类型、企业形势和经济业务，成为一个值得深思的问题。
▪
（2）对财务会计准则委员会的评价
▪多年来，财务会计准则委员会一直受到了广泛的审查。
尽管证券交易委员会允许会计职业界制定准则，但是事实上，只要证券交易委员会愿意，它依然具有制定准则的法定权威。
▪会计程序委员会和会计原则委员会，在消除不良的会计实践和现有会计实践的标准化方面取得了重大进步，但是它们在为准则的制定建立理论基础方面并不成功。
财务会计准则委员会成立的早期，也遭到了批评，有人说它发布了太多的声明，可其他人却抱怨说它发布的并不够。
一些批评家说它采用的方法太概念化,而其他批评家却说它忽视了研究和会计理论。
此外，还有一些人感到财务会计准则委员会对财务报表没有产生多大的影响，而另一些人却声称它变动得过于激进。
▪鉴于以上所有的这些批评，1976年年末，财务会计基金会理事会下属的组织结构委员会对财务会计准则委员会进行了全面的回顾。
它的基本任务是，向理事会提出有关改变财务会计准则委员会和财务会计准则顾问委员会基本组织结构的建议。
▪这一委员会的报告包括了17项重大发现，它发现，压倒多数的人支持保持由民间职业团体来负责准则的制定工作这一做法，并且财务会计准则委员会是履行这一职责的适当机构。
▪有关准则的制定过程，这一委员会的发现如下：
▪1.在一项新准则的制定过程中，要对会计领域各成员的观点给予慎重考虑。
▪2.准则制定过程中，要对一项被提议的准则可能产生的影响进行研究并做出评价。
▪3.一项成功的准则不能由准则制定者强行推行，必须由会计领域各个成员来消化吸收。
▪4.在会计领域各个成员消化吸收的过程中，要进行教育性宣传，展示被提议的新准则的总体价值。
▪自从1977年以来，组织结构委员会的各种发现已促成了一些重大改变。
从根本上说，这些改变增加了会计领域各个成员的参与程度。
财务会计准则委员会、财务会计准则顾问委员会、财务会计基金会、特别工作组和新兴问题筛选委员会的会议现在对大众公开。
此外，财务会计准则委员会也已开始出版发行刊名为《行动警戒》的新闻周刊。
这一委员会还更多地使用了财务会计准则委员会的职员和特别工作组之外的可用资源。
因此，这一委员会在发布一项被提议的准则之前，已经敏感地注意到了它潜在的经济后果。
▪同原先的同类机构相比，财务会计准则委员会是相当多产的.它发布的财务会计准则公告多于135个，还发布了许许多多的解释和技术公告。
▪此外，在1978至1985年之间，财务会计准则委员会还发布了六个财务会计概念公告，这些公告构成了概念框架。
概念框架是一份旨在为会计准则和实践的评价提供理论基础的文件。
▪表3-2对一些财务会计准则委员会、会计原则委员会和会计程序委员会之间的不同点进行了总结。
▪依我们的观点看，与原先的两个机构相比，财务会计准则委员会更为成功。
然而，尽管取得了这么多的成就，财务会计准则委员会还是又一次的被置于了猛烈的攻击之下。
▪（3）侵蚀财务会计准则委员会权权力的尝试
▪几个组织试图限制或压缩财务会计准则委员会的立法权。
这一委员会积极地响应财务会计委员会的备忘录的讨论、评论邀请和公开草案，并且为财务会计委员会编制问题专栏，这可能会给财务会计委员会的日程增加了一项内容。
▪会计准则执行委员会发布两种类型的声明：
财务状况说明（SOP）和行业会计指南（简称指南）。
一般而言，与财务会计准则委员会的公告相比，财务状况说明和指南用于处理面较窄但更为专业化的课题。
▪在1992年颁布的第69号审计准则公告中，财务状况说明和指南，被认为仅次于财务会计准则委员会的公告、会计原则委员会的意见书和现存的会计程序委员会研究公告，被用于非政府会计主体的公认会计准则的等级方面，
▪与财务会计准则委员会的公告不同，根据美国会计师协会的行为规则第203条的规定，财务状况说明和指南都不是强制性的会计准则，但是财务会计准则委员会已经着手启动一个旨在将大部分的财务状况说明和指南纳入财务会计准则委员会公告的项目中。
但是财务状况说明的范围越来越宽，可能会影响到许多行业。
▪如果相当狭义的行业会计准则已成为会计准则执行委员会的工作范畴的话，那么另一个在1984年创立的团体---新兴问题特别工作组（EITF）--所关注的就是高度技术性的问题，如金融工具，它可能会影响到每一个行业的企业。
▪新兴问题特别工作组（EITF）也一直关注金融机构的专业化问题。
这一团体的成员包括大公司的高级技术合伙人和证券交易委员会的首席会计师。
新兴问题特别工作组没有任何正式的权威,但是它的一致性的观点可能会成为事实上的（公认会计准则）。
▪人们担心新兴问题特别工作组会制定像国内税收规则那样过于复杂的准则，因为这会导致规则统治着会计实践，进一步会削弱会计的专业化的结果。
▪对财务会计准则委员会的准则制定权力的进一步挑战来自政府会计准则委员会，这个委员会由财务会计基金会于1984年为处理市政会计问题而创立的。
▪不幸的是，它的责任与财务会计准则委员会的责任有重叠的部分，这就导致了一场老式的“地盘争夺战”。
▪通常来说，医院、大学和养老金计划之类的会计主体单独公布的具有通用目的的财务报表，理应采用财务会计准则委员会制定的准则，但是，如果政府会计准则委员会已经颁布了面向某一具体类型的会计主体，或面向某一具体的经济实践活动的具体准则，那么这些会计主体就得采用政府会计准则委员会的准则。
由于存在着这种交叉，政府会计准则委员会制定的准则，试图要把财务会计准则委员会为政府会计主体制定的具体准则强行逐出。
▪对那些以前就使用财务会计准则委员会制定的准则，并愿意继续使用的私营和公有行业来说，这种情况简直就是无法容忍。
但是，一些属于公有经济成分的组织认为，这种争议应是在公有还是私有的基础上进行解决，并威胁说，如果不这样做，就会取消对财务会计基金会的支持。
▪一项暂时的妥协行动基本上支持了这种意见。
大学、医疗机构和煤气与电力公用事业单位独立发布的、具有通用目的的财务报表，仍在继续地使用财务会计准则委员会制定的准则，除非这些类别中属于公有经济成分组织的董事会，决定采用政府会计准则委员会制定的准则。
▪成立会计准则执行委员会的新兴问题特别工作组的目的是，为了解决特定行业的问题以及层面较窄的技术问题，而政府会计准则委员会却确立了不同的司法权限。
两个著名的企业组织对财务会计准则委员会运作的精髓，进行了更为直接的攻击。
作为一个拥有自己的职员和委员会成员的独立组织，财务会计准则委员会能保持中立，这一点是原先的机构所不具备的。
但是，在1985年7月，财务经理协会（FEI）和会计准则特别工作组圆桌会议，敦促财务会计准则委员会在其本身的运作中和财务会计基金会的理事中，应更加鲜明地代表企业界。
▪主要的抱怨，好像是针对编制准则的成本问题（第96号财务会计准则公告）以及对这些准则理解困难的问题。
从委员会目前的组织结构看，现在有1-2名财务会计准则委员会的成员是来自于企业界。
尽管已成功地避免了由企业界接管的企图，但是，对企业关心的问题不能置若罔闻。
▪实际上，在1990年财务会计基金会就将通过一条准则所要求的票数从4：
3改回到原先的5：
2。
这是财务会计准则委员会的运作改善的一个标志。
如果一条准则能够以4：
3的微弱多数通过，那么这可能表明，对这条准则的部分或全部内容应当再进行仔细考虑。
但是在2002年，财务会计准则委员会曾又一次地回到了4：
3以微弱多数通过了一条准则的境况。
▪但是，不要搞错，虽然财务会计准则委员会受到了强有力的攻击，但它可能会生存下来。
▪压力进一步加剧的原因是，财务会计准则委员会试图将激励性股票期权作为一项费用处理，这使得小型的、以成长为导向的高科技公司显得特别恼火。
可能最终挽救财务会计准则委员会的唯一途径是，将
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