我国现行个人所得税制度存在问题及其完善方法毕业论文Word文档格式.docx
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指导教师评阅书
指导教师评价：
一、撰写（设计）过程
1、学生在论文（设计）过程中的治学态度、工作精神
□优□良□中□及格□不及格
2、学生掌握专业知识、技能的扎实程度
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技术线路的可行性；
设计方案的合理性
5、完成毕业论文（设计）期间的出勤情况
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建议成绩：
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指导教师：
（签名）单位：
（盖章）
年月日
评阅教师评阅书
评阅教师评价：
一、论文（设计）质量
二、论文（设计）水平
评阅教师：
教研室（或答辩小组）及教学系意见
教研室（或答辩小组）评价：
一、答辩过程
1、毕业论文（设计）的基本要点和见解的叙述情况
2、对答辩问题的反应、理解、表达情况
3、学生答辩过程中的精神状态
评定成绩：
教研室主任（或答辩小组组长）：
（签名）
教学系意见：
系主任：
目录
摘要I
AbstractII
一、引言1
二、基本框架分析2
三、个人所得税的内涵2
（一）个人所得税的概念2
（二）个人所得税的计税原理2
（三）个人所得税的职能3
（四）纳税义务人4
四、我国现行个人所得税制度的发展状况以及存在的缺陷4
（一）我国现行个人所得税制度的发展状况4
（二）现阶段个人所得税存在的缺陷7
1.现行个人所得税制度的税基存在缺漏7
2.现行个人所得税制度的税率结构设置不合理9
3.现行个人所得税制度的费用扣除不合理9
4.个人所得税制度的模式难以平衡公平与效率11
5.个人所得税征管存在漏洞，纳税者缺乏纳税意识11
五、个人所得税国际个税制度的分析及其与中国的对比12
（一）两国现行税率制定的比较12
（二）两国现行费用扣除制定的比较15
（三）两国现行个人所得税制度模式的比较17
（四）两国现行个人所得税征管的比较17
六、完善我国现行个人所得税的几点思路18
（一）扩大税基范围，增强个税的调节作用18
（三）个人所得税制度的费用扣除制度需重点完善19
（四）个人所得税制度应选择分类所得税制与综合税制相结合的模式19
（五）个人所得税征管应信息化，提高纳税者的纳税意识20
七、结论20
参考文献21
我国现行个人所得税制度存在的问题及其完善方法
11级财务管理专业姓名：
金宇婷指导老师：
余昭弘讲师
[摘要]本论文的第一部分从分析个人所得税的职能及现状出发，通过对个人所得制度的相关内容、纳税方法的探讨；
第二部分解释个人所得税的相关知识及定义；
第三部分对目前我国个人所得税制度的现状进行分析，以及系统地提出我国个税制度所存在的问题，第四部分对比中国和加拿大个税制度；
第五部分提出相应问题的解决思路。
本文选题密切联系实际，对目前我国的个人所得税制度进行了较全面的研究，在对比分析加拿大所得税制度，以及大量实证分析的基础上进行了税收制度改革的探讨，站在纳税人的角度切实地考虑问题和寻求解决方案，同时探讨了个人所得税的改革与改革后税收制度的转变。
[关键词]个人所得税制度；
税收；
改革；
对比
China'
sCurrentPersonalIncomeTaxSystemProblemsandPerfection
Major：
FinancialManagementName：
JinYuTingSupervisor：
Chao-HungYu
[Abstract]Thefirstpartofthisthesisfromthefunctionsandstatusquoanalysisofthepersonalincometaxstartingonpersonalincomesystemthroughrelevantcontentdiscussedtaxmethod;
secondpartexplainsthedefinitionofrelevantknowledgeandpersonalincometax;
thethirdpartofthecurrentpersonalincometaxsystemanalyzedandsystematicallyraisethetaxregimeoftheproblems,thefourthpartofataxsystemincontrasttothestatusquoatChinaandCanada;
fifthpartoftheideaputforwardtosolvetheproblemaccordingly.
ClosecontactwiththeactualtopicofthisarticleonChina'
scurrentpersonalincometaxsystemforamorecomprehensivestudyoncomparativeanalysisoftheCanadianincometaxsystem,anddiscussedthetaxsystemreformonthebasisofalargenumberofempiricalanalysis,standingonthetaxpayer'
spointofvieweffectivelytoconsidertheproblemandseeksolutions,discussesthechangingtaxsystemreformandreformofthepersonalincometax.
[Keywords]PersonalIncomeTaxSystem;
TaxReform;
Comparative
一、引言
金融危机过后的一连串刺激内需方针连续登上法制舞台，社会各界对个人所得税“起征点”的相关讨论也日趋激烈。
同时，个税课税力度的逐渐加大，本国个人所得税制度逐渐显露出不符合以公平为基准的现象，而不公平的制度会影响所得税征管的实施。
随着我国的经济结构转型不断深化，我国现行的个税制度逐渐显现出不符合税收公平原则的一面。
在强调收入分配改革的当今社会，不利于公平的个人所得税制将难以很好的适应我国的经济环境。
因此个税制度的改革完善应该在税制改革的舞台上成为主角。
下表为我国近年来改革的情况：
表1我国近年来改革情况表
时间
内容
2010年3月
举行的“两会”上，两会代表委员也提出提高将个人所得税（以下简称“个税”）“起征点”的议案。
2011年6月30日
第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议审议通过了《关于修改<
中华人民共和国个人所得税法>
的决定》，于2011年9月1日正式实施。
改革内容为：
将个人所得税的起征点从2000元改为3500元，并将原来的九级超额累进税率调整为七级，税率为3%-45%。
2013年11月9日
第十八届三中全会公布《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中提出，“要完善税收制度，逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制”[1]。
2014年6月
中央全面深化改革领导小组第三次会议上，个人所得税改革方案的基本思路已经敲定，将分四步走，包括合并部分税目、完善税前扣除、适时引入家庭支出申报制度、优化税率结构等。
与此同时，相关部门还将加速构建个税改革的征管配套条件。
二、基本框架分析
本文以个人所得税制度分析为研究主题，从阐述个人所得税内涵开始，通过对我国现行个人所得税制度的发展状况以及存在的缺陷的探讨，具体结合数据分析，同时对比我国和加拿大的个人所得税制度，与得出加拿大在个人所得税制度方面优胜之处，从而为我国个税制度改革完善分析提建议。
三、个人所得税的内涵
以下内容均根据中国注册会计师协会（2014）《税法》得出。
（一）个人所得税的概念
个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税，是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的税种。
它于1799年为英国所首创，此后各国先后开征。
目前，个人所得税已被全世界140多个国家和地区所采用，在各国税制中有着举足轻重的地位，并成为发达国家首届一指的主要税种。
个人所得税区别于其他税种的主要特性包括：
（1）个人所得税是直接税。
一般情况下，税负不能转嫁，纳税人即负税人，这一点区别于间接税。
（2）个人所得税税制一般采用累进税率。
即应税所得额多者，税率高；
应税所得额少者，税率低，体现了健全税制的“富者多取，穷者少取”的基本准则。
（二）个人所得税的计税原理
个人所得税以个人的纯所得为计税依据。
因此计税时以纳税人的收入或报酬扣除有关费用以后余额作为计税依据。
有关费用方面是指与获取收入和报酬有关的经营费用；
另一方面是指维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。
具体分为三类：
第一，与应税收入相配比的经营成本和费用；
第二，与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；
第三，为了体现社会目标而鼓励的支出。
（三）个人所得税的职能
1.财政职能
财政职能是指税收承担的筹集财政收入的职能。
个人所得税的征税对象是个人收入，只要有一定收入，就可以征收所得税，而且由于个人所得税往往采用累进税率，随着经济的发展和人们收入水平的提高，税收的收入弹性大于1，个人所得税收入也必然快于经济发展的速度而增长。
因而个人所得税是世界各国普遍采用的税种，而且已经成为西方发达国家的主体税种，是财政收入的主要来源。
2.社会职能
社会职能是指个人所得税调节收入分配、缩小个人之间的收入差距、实现收入分配公平的功能。
在市场经济体制下，由于社会成员之间获取收入的能力和占有财产的情况各有不同，会出现收入分配不公平的矛盾。
如果任其发展，必将导致社会矛盾的激化。
对此，政府必须通过有效的方法调节个人收入分配、缩小个人之间的收入差距以稳定社会。
个人所得税调节收入分配所采用的重要方法是采取累进税率，体现“量能课税”原则，从收入来源方面减少个人的可支配收入，调节纳税人的收入水平。
目前，世界各国个人所得税普遍实行超额累进税率，我国个人所得税中的工资薪金所得也采用了九级超额累进税率。
3.经济职能
经济职能是指个人所得税所具有的自动稳定经济的作用，其被西方经济学家比喻为经济的“自动稳定器”。
微观上，个人所得税通过经济学中的收入效应和替代效应，对一国的消费、储蓄、投资、以及劳动供给都能够产生影响。
宏观上，个人所得税具有稳定经济，促进经济增长的作用。
其一，“自动稳定器”功能。
个人所得税可以不经过税率的调整，配合经济运行。
这是由于个人所得税多为累进税制，其所得弹性大于1，在经济繁荣时期，税收的增加率较国民收入增加率高，减少社会需求，自动抑制通货膨胀，防止经济过热；
反之，在经济萧条时期，收入减少税率下降，税收的减少率较国民收入减少率高，可促进社会需求，遏止经济衰退，促进经济增长。
其二，“相机抉择”功能。
政府根据不同时期的经济形势运用个人所得税有意识地调控宏观经济，从而使经济走出萧条或遏制过度繁荣，保持经济的稳定。
（四）纳税义务人
个人所得税的纳税义务人包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。
依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。
1.居民纳税义务人
居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。
居民纳税义务人负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。
2.非居民纳税义务人
非居民纳税义务人是在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。
非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国纳税个人所得税。
四、我国现行个人所得税制度的发展状况以及存在的缺陷
（一）我国现行个人所得税制度的发展状况
我国的个人所得税从建立至今，经过了多次的修改，主要的修改历程如下表3.1
表2我国个人所得税制度发展历程
改革阶段
改革内容
国情分析
个人所得税制度的第一个改革阶段
我国个人所得税从1980年开始征收。
国务院于1980年9月正式通过了《中华人民共和国个人所得税法》[3]。
从1980年9月起，中国公民与在中国境内的外籍人员都是个人所得税的纳税义务人。
而在1980年这一时期，正式我国改革开放的初期，那时我国对外经济合作的领域越来越广泛，不少外籍人员前来中国工作并获得了收入。
国家为了调节我国人民与外籍人员的收入差距。
当时，我国规定的个人所得税费用扣除标准为800元，由于我国实行低工资制度，当时平均工资仅为64元，因此大多数居民都不在纳税范围之内，对居民的生活影响基本不大。
这是我国个税发展的第一个改革点，也是开始点。
个人所得税的第二个改革阶段
在1986年1月，国务院颁布了《城乡个体工商户所得税暂行条例》、《中华人民共和国个人收入调节暂行条例》[3]。
随着社会经济体制不断发展，个体工商户逐渐完成了个人的富裕，国务院所颁布的条例则是讲我国居民、个体工商户、取得收入的外籍人员等都成为了征税主体，这一改革阶段主要是调节了个体工商户与居民之间的收入差距。
个人所得税发展至今
我国在1994年颁布并实施了新的个人所得税法，初步建立了较为完善的所得税法制[3]。
在2005年由800元的起征点改为1600元，2007年增加到了2000元并将储蓄存款利息所得个人所得税税率，由20%调为5%，在2011年费用扣除标准进行了第三次改革，改为3500元[3]。
我国社会主义市场经济日趋成熟，而不够完善的个人所得税法制无法与社会与时俱进，我国的个税制度依旧停留在经济落后、居民收入水平较低的阶段。
资料来源：
中华会计网校.
图3我国历年个人所得税收入
资料来源：
中华人民共和国财政部
由图3看出，1994年，我国个人所得税法的初步建立后，个税的财政收入每年在不断递增，从1994年的72.67亿元增加到2014年的7377亿元。
但是，个税税收的收入仍然及不上流转税等税种的收入。
表42014年税收总收入
税目
收入（亿元）
比去年同期增收（亿元）
增长率（%）
税收收入
119158
110497
7.8
其中：
国内增值税
30850
28803
7.1
国内消费税
8907
8230
8.2
进口货物增值税、
消费税
14424
14003
3
出口货物退增值税、
11356
10515
8
营业税
17782
17217
3.2
企业所得税
24632
22416
9.8
个人所得税
7377
6531
12.9
城镇土地使用税
1993
1719
15.9
中华人民共和国财政部
图52014我国个人所得税在税收收入中的比重
从上表5为国家财政部统计的数据。
今年以来，个人所得税出现了快速增长的势头。
2014年前三季度全国税收总收入完成90695.17亿元，同比增长7.4%，比上年同期增速回落1.6个百分点。
而个人所得税收入出现快速增长的主要原因是城镇居民人均可支配收入的提高，从而使工资薪金和劳动报酬所得税增长。
（二）现阶段个人所得税存在的缺陷
为了促使个人所得税制度不断地适应经济的持续发展，充分地实现社会收入再分配的经济政策目的，从而使社会资源配置得更加合理，我国已经对个税制度进行了多次的改革。
但是不可否认的是，我国个税还是存在着一定的缺陷，有待进一步地完善。
1.现行个人所得税制度的税基存在缺漏
我国在2011年9月正式实施了新的《中华人民共和国个人所得税法》[1]。
然而，改革后的制度表明，个税的税基依然没有太大的变动。
个人所得税制度中，具体地列出了需要纳税的项目，没有列举出来的就不需要纳税，这样便会造成不少纳税人钻法律空子，从而造成了税源的损失。
（1）个人所得税的税基过窄，造成纳税人能将税目互相转换
我国个人所得税实行分类所得税制，将全部个人所得分为工资、薪金所得；
生产经营所得；
劳务报酬所得；
不动产转让所得；
财产租赁所得；
利息、股息、红利所得；
特许权使用费所得等[2]，将各类收入分类。
简单来说，相同的一项收入所得，当此项收入被归类为不相同的收入类别时，纳税人所需要纳税的金额以及税率是完全不一样的。
在纳税人纳税时，就可以根据自身的具体实际情况，将收入通过不同的方法手段，转变成其他分类或者税率较少的收入，便能成功避税甚至逃税。
例如，一个股东通过几个子公司将红利所得转变为企业的往来款——“其他应收款”转入自己的账户，这样便能逃避
交纳个人所得税。
而有些纳税人无法得到税率少的收入，这样的法律漏洞对纳税人来说显然是一种不公平的现象。
（2）个人所得税的税基存在灰色地带，影响财政收入
通常情况下，纳税人在向企业提供劳务时，住宿、食宿等费用是必不可少的，但是如果使用其收入来支付这些费用的话，这样就难以降低应纳税所得额。
然而，若是把这些费用的一部分转嫁到企业费用，这样便会使费用相应地缩减了一部分，同时降低了纳税人的应纳税所得额。
当然，企业通过增加人们的个人收入来满足他们的消费需求，但由于个人所得税的
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