合营安排.docx
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合营安排
5、为了规范合营安排的认定、分类以及各参与方在合营安排中权益等的会计处理，根据（ ），制定了
《企业会计准则第40号——合营安排》。
[题号：
Qhx011303] A、企业会计准则——基本准则 B、企业会计准则——具体准则 C、中华人民共和国企业会计法 D、中华人民共和国企业会计准则 您的回答：
A 正确答案：
A
3、合营安排，是指一项由（ ）的安排。
[题号：
Qhx011304] A、两个以上的参与方共同控制
B、两个或两个以上的参与方共同控制 C、两个或两个以上的参与方分别控制 D、两个以上的参与方分别控制 您的回答：
B 正确答案：
B 4、《企业会计准则第40号——合营安排》，自（ ）起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓
励在境外上市的企业提前执行。
[题号：
Qhx011305] A、2013年7月1日 B、2013年12月1日 C、2014年7月1日 D、2014年12月1日 您的回答：
C 正确答案：
C
1、投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其（ ）。
[题号：
Qhx011306] A、共同经营 B、合营企业 C、联营企业 D、联营经营 您的回答：
C 正确答案：
C
5、合营方在合营安排中权益的披露，适用（ ）。
[题号：
Qhx011307] A、《企业会计准则第30号——财务报表列报》 B、《企业会计准则第32号——中期财务报告》 C、《企业会计准则第40号——合营安排》 D、《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》 您的回答：
D 正确答案：
D
1、共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权
的（ ）同意后才能决策。
[题号：
Qhx011308] A、任意参与方 B、所有参与方 C、超过2/3参与方 D、超过一半参与方 您的回答：
B 正确答案：
B
5、购入的资产发生符合（ ）等规定的资产减值损失的，合营方应当按其承担的份额确认该部分损失。
[
题号：
Qhx011309]
A、企业会计准则第8号——资产减值 B、企业会计准则第12号——债务重组 C、企业会计准则第23号——金融资产转移 D、企业会计准则第40号——合营安排 您的回答：
A 正确答案：
A 1、《企业会计准则第40号——合营安排》所称相关活动，是指（ ）的活动。
[题号：
Qhx011310] A、对某项安排的回报产生重大影响 B、任意与某项安排有关 C、所有与某项安排有关
D、所有对某项安排的回报产生影响 您的回答：
A 正确答案：
A
2、如果所有参与方或一组参与方（ ）决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控
制该安排。
[题号：
Qhx011311] A、任意一方就能 B、必须一致行动才能 C、超过半数方就能 D、超过2/3方能 您的回答：
B 正确答案：
B 4、如果存在（ ）参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。
[题号：
Qhx011312] A、两个 B、两个以上
C、两个或两个以上 D、任意 您的回答：
C 正确答案：
C 2、（ ）是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。
[题号：
Qhx011313] A、合营企业
B、共同经营 C、合营经营 D、共同企业 您的回答：
B 正确答案：
B 2、（ ）是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。
[题号：
Qhx011314] A、合营企业 B、共同经营 C、合营经营 D、共同企业 您的回答：
A 正确答案：
A
5、合营方自共同经营购买资产等（该资产构成业务的除外），在将该资产等出售给第三方之前，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于（ ）其他参与方的部分。
[题号：
Qhx011315] A、合营企业 B、共同经营 C、合营经营 D、共同企业 您的回答：
B 正确答案：
B
3、合营方应当根据其在合营安排中（ ）确定合营安排的分类。
[题号：
Qhx011316] A、享有的权利和承担的义务 B、享有的权利 C、承担的义务
D、享有的权利或承担的义务 您的回答：
A 正确答案：
A
5、合营方承担向合营安排支付认缴出资义务的，（ ）。
[题号：
Qhx011317] A、视为合营方承担该安排相关负债 B、不视为合营方承担该安排相关负债 C、视为合营方承担该安排出资义务 D、不视为合营方承担该安排出资义务 您的回答：
B 正确答案：
B
4、投出或出售的资产发生符合（ ）规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认该损失。
[题号：
Qhx011318]
A、企业会计准则第7号——非货币性资产交换 B、企业会计准则第8号——资产减值
C、企业会计准则第23号——金融资产转移 D、企业会计准则第40号——合营安排 您的回答：
B 正确答案：
B
1、合营方应当按照（ ）的规定对合营企业的投资进行会计处理。
[题号：
Qhx011319] A、企业会计准则第2号——长期股权投资 B、企业会计准则第7号——非货币性资产交换 C、企业会计准则第12号——债务重组 D、企业会计准则第40号——合营安排 您的回答：
A 正确答案：
A 3、对合营企业不享有共同控制的参与方应当根据其对该合营企业的影响程度进行会计处理：
对该合营企业具有重大影响的，应当按照（ ）的规定进行会计处理。
[题号：
Qhx011320] A、企业会计准则第2号——长期股权投资 B、企业会计准则第7号——非货币性资产交换 C、企业会计准则第12号——债务重组 D、企业会计准则第40号——合营安排 您的回答：
A 正确答案：
A 2、对合营企业不享有共同控制的参与方应当根据其对该合营企业的影响程度进行会计处理：
应当按照（
）的规定进行会计处理。
[题号：
Qhx011321] A、企业会计准则第2号——长期股权投资 B、企业会计准则第7号——非货币性资产交换 C、企业会计准则第22号——金融工具确认和计量 D、企业会计准则第40号——合营安排 您的回答：
C 正确答案：
C
2、合营安排，是指一项由两个以上的参与方共同控制的安排。
[题号：
Qhx011322] A、对 B、错 您的回答：
B 正确答案：
B 4、《企业会计准则第40号——合营安排》强调共同控制，任何一方都有否决权。
[题号：
Qhx011323] A、对 B、错
您的回答：
A 正确答案：
A
5、投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其合营企业。
不是合营安排即共同经营或
者联营企业。
[题号：
Qhx011324] A、对 B、错 您的回答：
B 正确答案：
B
5、合营安排要求所有参与方都对该安排实施共同控制。
[题号：
Qhx011325] A、对 B、错 您的回答：
B 正确答案：
B
3、合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共
同控制的参与方。
[题号：
Qhx011326] A、对 B、错
您的回答：
A 正确答案：
A
2、在判断是否存在共同控制时，应当首先判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排
的参与方一致同意，其次再判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排。
[题号：
Qhx011327] A、对 B、错 您的回答：
B 正确答案：
B
5、仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。
[题号：
Qhx011328] A、对 B、错
您的回答：
A 正确答案：
A
2、通过单独主体达成的合营安排，应当划分为共同经营。
[题号：
Qhx011329] A、对 B、错 您的回答：
B 正确答案：
B
3、合营方对合营安排提供债务担保即将其视为合营方承担该安排相关负债。
[题号：
Qhx011330] A、对 B、错 您的回答：
B 正确答案：
B
5、相关事实和情况变化导致合营方在合营安排中享有的权利和承担的义务发生变化的，合营方应当对合
营安排的分类进行重新评估。
[题号：
Qhx011331] A、对 B、错
您的回答：
A
正确答案：
A
3、对于为完成不同活动而设立多项合营安排的一个框架性协议，企业应当分别确定各项合营安排的分类。
[题号：
Qhx011332] A、对 B、错
您的回答：
A 正确答案：
A
4、合营方自共同经营购买资产等（该资产构成业务的除外），在将该资产等出售给第三方之前，应当确
认所有因该交易产生的损益。
[题号：
Qhx011333] A、对 B、错 您的回答：
B 正确答案：
B
5、对共同经营享有共同控制的参与方，如果不享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的应
当按照相关企业会计准则的规定进行会计处理。
[题号：
Qhx011334] A、对 B、错 您的回答：
B 正确答案：
B 5、首次采用本准则的企业应当根据本准则的规定对其合营安排进行重新评估，确定其分类。
[题号：
Qhx011335] A、对 B、错
您的回答：
A 正确答案：
A
2、合营企业重新分类为共同经营的，合营方应当在比较财务报表最早期间期初终止确认以前采用权益法
核算的长期股权投资，以及其他实质上构成对合营企业净投资的长期权益。
[题号：
Qhx011336] A、对 B、错
您的回答：
A 正确答案：
A
5、确认的各项资产和负债的净额与终止确认的长期股权投资以及其他实质上构成对合营企业净投资的长
期权益的账面金额存在差额的，应当按照下列规定处理：
前者大于后者的，其差额应当冲减
较财务报
表最早期间的期初留存收益。
[题号：
Qhx011337] A、对 B、错 您的回答：
B 正确答案：
B
4、确认的各项资产和负债的净额与终止确认的长期股权投资以及其他实质上构成对合营企业净投资的长
期权益的账面金额存在差额的，应当按照下列规定处理：
前者小于后者的，其差额应当首先抵减与该投
资相关的商誉，仍有余额的，再调增比较财务报表最早期间的期初留存收益。
[题号：
Qhx011338] A、对 B、错 您的回答：
B 正确答案：
B
1、合营方承担向合营安排支付认缴出资义务的，视为合营方承担该安排相关负债。
[题号：
Qhx011339] A、对 B、错 您的回答：
B 正确答案：
B
5、合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
合营安排具有下列特征（ ）。
[题
号：
Qhx011340] 查看答案
A、各参与方均受到该安排的约束
B、两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制 C、任何一个参与方都不能够单独控制该安排
D、对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排 您的回答：
正确答案：
ABCD 3、《企业会计准则第40号-合营安排》中所称相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。
某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括（ ）等。
[题号：
Qhx011341] 查看答案
A、商品或劳务的销售和购买 B、金融资产的管理 C、资产的购买和处置
D、研究与开发活动以及融资活动 您的回答：
正确答案：
ABCD
2、合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和承担的义务确定合营安排的分类。
对权利和义务进行评
价时应当考虑该安排的（ ）等因素。
[题号：
Qhx011342] 查看答案 A、结构 B、法律形式 C、可执行性 D、合同条款 您的回答：
正确答案：
ABD
1、单独主体，是指具有单独可辨认的财务架构的主体，包括（ ）。
[题号：
Qhx011343] 查看答案
A、单独的法人主体
B、不具备法人主体资格但法律认可的主体 C、不具备法人主体资格的主体
D、不具备法人主体资格的法人主体 您的回答：
正确答案：
AB
4、通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营企业。
但有确凿证据表明满足下列任一条件并且
符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营：
（ ）。
[题号：
Qhx011344] 查看答案
A、合营安排的法律形式表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。
B、合营安排的权利和义务表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。
C、合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。
D、其他相关事实和情况表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，如合营
方享有与合营安排相关的几乎所有产出，并且该安排中负债的清偿持续依赖于合营方的支持。
您的回答：
正确答案：
ACD
1、合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计
处理（ ）。
[题号：
Qhx011345] 查看答案
A、确认单独所持有的资产、承担的负债，以及按其份额确认共同持有的资产、共同承担
的负债
B、确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入 C、按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入
D、确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用 您的回答：
正确答案：
ABCD
5、确认的各项资产和负债的净额与终止确认的长期股权投资以及其他实质上构成对合营企业净投资的长
期权益的账面金额存在差额的，应当按照下列规定处理（ ）。
[题号：
Qhx011346] 查看答案 A、前者大于后者的，其差额应当冲减比较财务报表最早期间的期初留存收益
B、前者大于后者的，其差额应当首先抵减与该投资相关的商誉，仍有余额的，再调增比较财务报表最
早期间的期初留存收益
C、前者小于后者的，其差额应当冲减比较财务报表最早期间的期初留存收益
D、前者小于后者的，其差额应当首先抵减与该投资相关的商誉，仍有余额的，再调增比较财务报表最
早期间的期初留存收益 您的回答：
正确答案：
BC
第二章第七条
分析：
某项安排由A、B、C、D、E、F、G公司共同参与，如果其中两个或两个以上公司不能单独集体控制该安排，而是必须经过A、B与C、D、E或者E、F、G等的组合才能够集体控制该项安排，该项安排不构成合营安排
第二章第八条
分析：
根据修订后的《企业会计准则第33号——合并财务报表》
保护性权利，是指仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动决策权的一项权利。
保护性权利通常只能在被投资方发生根本性改变或某些例外况发生时才能够行使，它既没有赋予其持有人对被投资方拥有权力，也不能阻止其他方对被投资方拥有权力。
第一条 为了规范合营安排的认定、分类以及各参与方在合营安排中权益等的会计处理，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条 合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
合营安排具有下列特征：
（一）各参与方均受到该安排的约束；
（二）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。
任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。
分析：
强调共同控制，任何一方都有否决权。
投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。
不是合营安排即共同经营或者合营企业。
第三条 合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。
合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与方。
分析：
某项安排由A、B、C、D、E、F、G公司共同参与，如果仅由A、B公司共同控制，该项安排也构成合营安排。
第四条 合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。
分析：
根据《在其他主体中权益的披露》征求意见稿，披露的内容很可能是：
合营安排是通过单独主体达成的，企业应当披露区分该合营安排是共同经营还是合营企业的重大判断，以及该判断的变更情况。
如当存在重要的合营安排时，企业应当披露下列信息：
合营安排的名称、主要经营地及注册国家（或地区）。
企业与合营安排的关系，包括合营安排经营活动性质及其是否在战略上影响企
业活动等；
企业所持有的参与份额或所有者权益比例。
当表决权比例不同于其持有的参与份额或所有者权益比例时，还应当披露持有的表决权比例。
对于重要的合营企业，企业还应当披露从合营企业收到的股利，以及合营企业按照权益法调整后的主要财务信息，以及将这些主要财务信息按照企业在合营企业权益的账面价值所做的调整。
当企业在重要的合营企业中的权益投资按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定被划分为持有待售时，企业不必披露该合营企业的主要财务信息。
企业在重要的合营企业中的权益投资虽然采用权益法核算，但是存在公开报价的，还应当披露其公允价值。
对于单项而言不重要的合营企业，企业应当披露：
在所有不重要合营企业中权益投资的账面价值合计，以及分别在所有不重要合营企业净利润、终止经营的净利润、其他综合收益和综合收益项目中所占份额的合计。
合营企业以发放现金股利、归还贷款或支付预付款等形式向企业转移资金存在重要限制的，企业应当披露该限制的性质和程度。
企业采用权益法核算在合营企业的权益投资时不再确认其应分担合营企业损失份额的，应当披露未确认的合营企业损失份额，包括当期份额和累积份额。
企业应当单独披露与合营企业有关的未确认承诺，包括因合营企业协议、无条件购买义务等产生的提供资助的未确认承诺和在未来购买其他企业在合营企业权益投资的未确认承诺等。
企业应当单独披露根据《企业会计准则第13号——或有事项》确认的与企业在合营企业中的权益相关的或有负债。
以权益法核算的合营企业，其财务报表的报告期末日与企业不同的，企业应当披露合营企业财务报表的报告期末日，以及使用不同报告期末日的原因。
5
本准则所称相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。
某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
分析：
这里某项安排的回报应该是指合营安排（共同经营或者合营企业）本身能够产生的经济利益，应该不是指参与方能够从合营安排中获得的回报。
第六条 如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排。
在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。
分析：
对安排之协议或者契约、合同的分析，要分层次进行。
第七条 如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。
分析：
某项安排由A、B、C、D、E、F、G公司共同参与，如果其中两个或两个以上公司不能单独集体控制该安排，而是必须经过A、B与C、D、E或者E、F、G等的组合才能够集体控制该项安排，该项安排不构成合营安排。
第八条 仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。
分析：
根据修订后的《企业会计准则第33号——合并财务报表》
保护性权利，是指仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动决策权的一项权利。
保护性权利通常只能在被投资方发生根本性改变或某些例外况发生时才能够行使，它既没有赋予其持有人对被投资方拥有权力，也不能阻止其他方对被投资方拥有权力。
第九条 合营安排分为共同经营和合营企业。
共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。
合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。
分析：
投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。
重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司
6
债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。
联营企业不是合营企业。
第十条 合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和承担的义务确定合营安排的分类。
对权利和义务进行评价时应当考虑该安排的结构、法律形式以及合同条款等因素。
单独主体的存在是某一合营安排被划分为合营企业的必要条件，但非充分条件。
单独主体的法律形式、合同条款及其他情况也可能会影响合营安排的划分，要求企业结合各相关因素进行恰当的职业判断。
第十一条 未通过单独主体达成的合营安排，应当划分为共同经营。
单独主体的存在是某一合营安排被划分为合营企业的必要条件。
单独主体，是指具有单独可辨认的财务架构的主体，包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律认可的主体。
分析：
这里的法律认可的主体不应该是合伙企业，因为按照合伙企业法的规定，合伙人投入的财产，由合伙人统一管理和使用，不经其他合伙人同意，任何一位合伙人不得将合伙财产移为他用；合伙企业在生产经营活动中所取得、积累的财产，归合伙人共有。
如有亏损则亦由合伙人共同承担。
损益分配的比例，应在合伙协议中明确规定；未经规定的可按合伙人出资比例分摊，或平均分摊。
以劳务抵作资本的合伙人，除另有规定者外，一般不分摊损失。
法律不认可但不制止的主体虽然不构成这里所说的单独主体，但是在其他准则没有明确如何确认和计量、披露前提下，是否可以比照合营安排准则的相关条款判断并划分为合营企业并按照权益法核算，有待以后准则执行中予以明确。
第十二条 通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营企业。
但有确凿证据表明满足下列任一条件并且符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营：
分析：
满足三个条件中的一个且符合相关法律法规的规定，必须划分为共同经营。
该准则征求意见稿曾经对“合营安排的合同条款约定合营方对该安排中的资产和负债直接享有权利和承担义务的，应划分为共同经营”的规定与我国法律法规是否存在冲突征求过意见，因此但有确凿证据表明满足下列任一条件后面加
7
上了并且符合相关法律法规规定的合营安排„„
（一）合营安排的法律形式表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。
（二）合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。
（三）其他相关事实和情况表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，如合营方享有与合营安排相关的几乎所有产出，并且该安排中负债的清偿持续依赖于合营方的支持。
《国际财务报告准则第11号——合营安排》示例3对如何判断合营安排是共同经营和合营企业提供了一个案例。
该案例如下：
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