会计级科目文档格式.docx

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⑵本科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”以及单项工程等进行明细核算。

58.1605工程物资和1606固定资产清理

企业会计记录设置工程物资科目，该科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备各种物资实际成本，包括为工程准备材料、尚未交付安装需要安装设备实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备工具及器具等实际成本。

企业购入不需要安装设备，应当在“固定资产”科目核算，不在本科目核算。

固定资产清理是指固定资产报废和出售，以及因各种不可抗力自然灾害而遭到损坏和损失固定资产所进行清理工作。

计摊销是用于摊销无形资产，其余额一般在贷方，贷方登记已计提累计摊销。

类似固定资产中累计折旧科目。

累计摊销用法如下：

如同固定资产要单独核算累计折旧一样，新制度对无形资产新增加了一个一级科目“累计摊销”

一、本科目核算企业对使用寿命有限无形资产计提累计摊销。

二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。

三、企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额。

69.1703无形资产减值准备

一、本科目核算企业无形资产减值准备。

三、资产负债表日，无形资产发生减值，按应减记金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

处置无形资产时，应同时结转已计提无形资产减值准备。

四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销无形资产减值准备。

应付职工薪酬主要账务处理

企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记"

应付职工薪酬"

，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

企业从应付职工薪酬中扣还各种款项（代垫家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”科目。

企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

企业因解除与职工劳动关系向职工给予补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

87.2221应交税费

企业按照税法等规定计算应交纳各种税费

119.4103本年利润

企业当期实现净利润（或发生净亏损）。

120.4104利润分配

企业利润分配主体一般有国家、投资者、企业和企业内部职工；

利润分配对象主要是企业实现净利润；

利润分配时间即确认利润分配时间是利润分配义务发生时间和企业作出决定向内向外分配利润时间。

122.5001生产成本

123.5101制造费用

37.6101公允价值变动损益

143.6401主营业务成本

1446402其他业务成本

企业确认除主营业务活动以外其他经营活动所发生支出。

一、本科目核算企业经营活动发生营业税、消费税、城市维护

建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

155.6601销售费用

企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生费用，包括由企业负担包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费（不含融资租赁费）和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。

156.6602管理费用

董事会会费是指企业最高权力机构及其成员为执行职能而发生各项费用，包括差旅费、会议费等；

业务招待费是指企业为业务经营合理需要而支付交际应酬费用，在下列限额内据实列入管理费用：

157.6603财务费用

企业在生产经营过程中为筹集资金而发生各项费用。

159.6701资产减值损失

资产减值损失是指因资产账面价值高于其可收回金额而造成损失。

资产减值损失确定

2、资产减值损失确认后，减值资产折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后资产账面价值（扣除预计净残值）。

160.6711营业外支出

161.6801所得税费用

企业确认应从当期利润总额中扣除所得税费用。

计算当期所得税费用：

所得税费用

贷：

应交税费－应交所得税

结转：

职业发展前景

1、做会计信息系统实施专家或ERP专家——侧重于企业信息化，和财务管理，财务会计信息化，了解会计和财务软件。

2、理财顾问或财务顾问——侧重对企业实践进行策划，指导，辅助，咨询。

3、会计专家或教授学者——侧重研究和规范会计制度，准则，理论，教学。

4、财务总监——企业财务管理，管理会计，报告，分析，预算，控制，成本，价格，流程，制度，等等。

5、基金经理或CFA（财务经理）——资本运作，资金管理，投资管理，基金股票，企业并购，筹资，上市操作，等等。

6、内部审计师或内部控制经理——侧重企业内部财务制度控制，财务风险控制，舞弊控制等等。

7、CPA或合伙人或会计师事务所——外部审计师，职业资格等。

8、税务经理或税务代理——侧重于政策法规，企业策划，税收筹划，商务设计，企业并购。

9、风险经理或保险经济人——保险，风险控制，侧重于企业财产风险控制，责任风险控制，经营风险控制。

10、财务部经理（会计经理）——会计，企管，政策，组织。

11、CFO——股东价值，战略，决策。

12、公司法律顾问——策划，股份制改造，兼并收购，企业政策咨询，合同审核，商务结构安排。

13、总经理或副总经理或总经理助理或部门经理——企业全方位管理，必须了解销售及市场等业务流程。

余成本：

amortizedcost

金融资产或金融负债摊余成本，是指该金融资产或金融负债初始确认金额经下列调整后结果：

（一）扣除已偿还本金；

（三）扣除已发生减值损失（仅适用于金融资产）。

摊余成本是用实际利率作计算利息基础，投资成本减去利息后金额。

①实际利率法摊销是折现反向处理。

②持有至到期投资期末摊余成本（本金）=期初摊余成本（本金）-现金流入（即面值×

票面利率）+实际利息（即期初摊余成本×

实际利率）

③应付债券摊余成本（本金）=期初摊余成本（本金）－支付利息（即面值×

④未确认融资费用每一期摊销额=（每一期长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×

实际利率

⑤未实现融资收益每一期摊销额=（每一期长期应收款期初余额－未实现融资收益期初余额）×

一般情况下，摊余成本等于其账面价值，但也有两种特殊情况：

将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

可供出售金融资产（当日公允价值）

持有至到期投资－成本、利息调整、应计利息

资本公积－其他资本公积（差额）

投资收益=期初摊余成本×

根据上述公式，按12%利率测试：

本金：

100000×

0.55839（n=10，i=6%）

=55839

利息：

7000×

7.36（年金：

n=10，i=6%）

=51520

本息现值合计107359

持有至到期投资—利息调整7359

银行存款107359

银行存款7000

投资收益6441.54

持有至到期投资—利息调整558.46

在6月30日资产负债表上债券投资摊余成本为106800.54元。

如果购买债券只用于交易，不会一直持有到期，则初始摊余成本就是买价，而其他费用则在编制会计分录时借

利息调整

编辑

利息调整简介

2010年10月1日购入时：

银行存款——————2010000

鉴于每年付息及到期还本时涉及到折现率等财务知识，这里不加以介绍。

企业向银行专门借入1000万建设厂房，而且1000万全部或部分投入并且建设过程很顺利，没有停工之类情况，那么企业为这1000万付出利息就要全部资本化，是资本化支出，要全部计入厂房价值中；

如果建设过程中因非正常原因发生停工3个月以上，比如发生合同纠纷、不可预见天气原因等，那么在这几个月中企业所付利息并没有对建设厂房产生帮助，所以这3个月利息就要费用化，就属于费用化支出。

费用化是指研究与开发支出在发生当期全部作为期间费用，计入当期损益。

这样处理原因在于认为研究开发涉及太多不确定因素，一项支出与未来利益之间因果关系难以确定，在费用发生当期全部计入损益避免了主观估计受益期间等不确定因素，虽然达不到配比原则，但深刻体现了会计稳健原则。

未确认融资费用

三、未确认融资费用主要账务处理

未确认融资费用分摊率确定：

《企业会计准则——租赁》对融资租赁业务承租人会计处理规定如下：

在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款入账价值，并将两者差额记为未确认融资费用。

但是如果该项租赁资产占企业资产总额比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租人资产和长期应付款。

未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。

承租人可以采用实际利率法分摊未确认融资费用，采用此法关键是未确认融资费用分摊率确定。

①租赁资产按最低租赁付款额现值作为入账价值时，应将最低租赁付款额折为现值时折现率确定为未确认融资费用分摊率;

②租赁资产按租赁资产原账面价值作为入账价值时，应将使最低租赁付款额现值等于租赁资产原账面价值折现率作为未确认融资费用分摊率;

③租赁资产：

按最低租赁付款额作为入账价值时，不存在未确认融资费用，故无需进行分摊。

[1]

（2）甲公司2007年初分期付款购买一批产品，该产品现在公允价值为500万，合同总价款为1117万，购买当期用银行存款支付增值税117万，剩余款项在剩余5年内支付完毕，每年年底支付200万，实际利率为10%，作出购买时候分录和07年12月31日摊销未确认融资费用分录。

未确认融资费用250

长期应付款900

银行存款153

银行存款10

07年应该摊销未确认融资费用=653*10%=65.3W

未确认融资费用65.3

库存商品500

未确认融资费用500

长期应付款1000

银行存款117

未确认融资费用50

期末借方余额，反映企业未确认融资费用摊余价值

材料成本差异=实际成本-计划成本

差为正数,表示实际大了,叫"

超支差"

；

差为负数,表示实际小了,叫"

节约差"

.在发出材料时,先结转是计划成本,然后再调整为实际成本。

公式变换为:

实际成本=计划成本+材料成本差异

在这个式子中,材料成本差异是正数就加,是负数就减.

一、本科目核算企业各种材料实际成本与计划成本差异。

三、材料计划成本所包括内容应与其实际成本相一致，计划成本应当尽可能地接近实际。

计划成本除特殊情况外，在年度内一般不作变动。

本月材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）÷

（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）×

100%

月初材料成本差异率=月初结存材料成本差异÷

月初结存材料计划成本×

发出材料应负担成本差异=发出材料计划成本×

材料成本差异率

（二）结转发出材料应负担材料成本差异，借记“等科目，贷记本科目；

实际成本小于计划成本差异，做相反会计分录。

本科目期末借方余额，反映企业库存原材料等实际成本大于计划成本差异；

贷方余额反映企业库存原材料等实际成本小于计划成本差异。

明确材料成本差异核算内容

明确材料成本差异与相关帐户内在关系

差异调整

通过上述举例可看出，只有明确材料成本差异帐户与被调整帐户内在关系，才能准确熟练地把握调整内容、方向和金额，也会很直观地明白了大家习惯上讲“对收入业务调差异，超支计材料成本差异借方，节约计贷方：

对发出业务调差异，均计人材料成本差异贷方，超支用蓝字，节约用红字”。

明确材料成本差异核算环节

材料成本差异核算原材料、包装物、低值易耗品收入与发出环节差异额，因收入途径及发出用途不同，因此材料成本差异核算也不相同。

（一）收入环节材料成本差异核算

收入环节、以原材料为例，涉及外购、自制、接受投资、委托加工、盘点盘盈业务活动，下面分别就其调整分录加以列示：

1．外购材料

调整超支差异：

材料成本差异——原材料

材料采购

调整节约差异：

2．自制材料

生产成本

3．接受投资

原材料（按计划成本）

材料成本差异一一原材料

实收资本（按帐面价或市场价）

应交税费——应交增值税（进项税额）

4．盘点盘盈

原材料（计划成本）

材料成本差异一原材料

待处理财产损溢

（二）发出环节材料成本差异核算

原材料发出环节主要是指材料领用、出售、对外投资及盘亏业务，其材料成本差异调整列示如下：

1．领用材料：

管理费用

材料成本差异－－原材料

上述分录金额，超支用蓝字，节约用红字

2．材料出售

其他业务成本

3.材料对外投资

材料成本差异一原材料（按材料成本差异率确定，超支用蓝字，节约用红字）

4．材料盘点盘亏

材料成本差异——原材料（按材料成本差异率确定，超支用蓝字，节约用红字）

需要说明是，发出材料材料成本差异额可按当月材料成本差异率计算，也可按上月材料成本差异率计算所得。

在会计实务中，有些业务既涉及收入又涉及发出环节成本差异核算，委托加工业务即是，下面试举一例来说明。

（1）发出材料时：

委托加工材料99000

材料成本差异1000

原材料100000

（2）支付运杂费、加工费时：

委托加工材料——木箱4500

应交税金一应交增值税（进项税额）510

银行存款5010

（3）结转

包装物102000

材料成本差异1020

委托加工材料103020

关于材料成本差异核算，初学者理应明确问题是，只有验收入库和发出原材料、包装物、低值易耗品时，才需要调整其收入和发出差异，在途或库存材料不需要调整差异。

成本法

规定

理论依据

这种处理方法理论依据是：

即使投资企业拥有被投资企业半数以上股份，两家企业形成控制和被控制关系，被投资企业仍然是独立法律主体，因此投资企业应该在被投资企业支付股利或分配利润时，而不应在被投资企业制造经营成果时确认投资收益。

理论依据第一段无关，成本法还可用于对被投资企业形成控制情况。

成本法会计处理方法：

（2）投资公司收到股利，借记银行存款，贷记投资收益。

（3）当被投资企业用投资企业购受前分配利润或盈余公积金支付一部分股利时，以及发放清算股利时，这些应作为投资成本部分偿还，借记银行存款或投资收益，贷记长期股权投资。

（4）当股权投资发生永久性跌价时，应借记长期股权投资跌价损失，贷记长期股权投资。

成本法转权益法企业账务处理：

2004年3月1日投资时，M公司会计处理：

长期股权投资——N公司8000000

银行存款8000000.

2004年5月1日M公司收到现金股利时，应冲减投资成本。

银行存款300000

长期股权投资——N公司300000.

2004年投资时形成股权投资差额=8000000－62000000×

10%=1800000（元）；

长期股权投资——N公司（投资成本）5900000

——N公司（股权投资差额）1605000（1800000-195000，剩余未摊销股权投资差额）

长期股权投资——N公司7700000

2005年4月1日追加投资：

长期股权投资——N公司（投资成本）14000000

银行存款14000000

长期股权投资——N公司（投资成本）670000

长期股权投资——N公司（股权投资差额）4400000

长期股权投资——N公司（投资成本）4400000.

银行存款1020000

长期股权投资——N公司（投资成本）1020000.

2005年12月31日，M公司应享有投资收益=7000000×

25%=1750000（元）。

投资收益——股权投资收益1750000.

原则

补充

采用权益法，能真实地反映投资公司在被投资公司权益中所占实际份额，并可防止人为地操纵利润，但由于投资公司与被投资公司毕竟是两个独立法人，权益法处理与法律现实相悖，所以国外一般在投资企业能对被投资企业股利方针施加举足轻重影响时，才采用权益法。

权益法核算确认投资收益应考虑因素：

采用权益法核算长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润基础上，应考虑以下因素影响进行适当调整：

1.被投资单位采用会计政策及会计期间与投资企业不一致，应按投资企业会计政策及会计期间对被投资单位财务报表进行调整，在此基础上确定应享有被投资单位损益。

2.以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后确认。

3.投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生未实现内部交易损益。

该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。

投资企业与其联营企业及合营企业之间未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销，而投资企业与其联营企业及合营企业之间未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围子公司享有联营企业或合营企业权益份额。

①逆流交易

对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益影响。

当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生损益中本企业应享有部分。

因逆流交易产生未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产账面价值当中。

投资企业对外编制合并财务报表，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业长期股权投资。

②顺流交易

对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资账面价值。

[2]

简单权益法会计处理特征为：

1、购买股份时，长期股权投资按购买成本反映；

2、会计期末，把在被投资公司所享有那部分净损益（扣除内部交易形成未实现损益）份额确认为投资损益，并相应调整长期股票价值；

3、收到股利时，应冲减长期股权投资帐户；

1、初始投资成本

3、超额亏损确认

在确认应分担被投资单位发生亏损时，应当按照以下顺序进行处理。

4、其他权益变动

长期股权投资—XX公司（其他权益变动）

资本公积——其他资本公积（或借）

贷款——已减值是用来反映在本金中有多少是发生了减值，这是一个明细科目。

在金融资产中，确认减值损失：

未来现金流量低于计提减值准备前摊余成本，差额要确认贷款损失准备。

贷款减值后，贷款下设所有明细账都需要转入一个新明细账“贷款——已减值”。

已减值这个明细科目直接会提醒资金管理人知道这项贷款风险提高了，所以在确认减值损失同时要把有可能减值资产转入此科目。

1.贷款主要账务处理

1.本科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款摊余成本。

完工百分比法衡量完工进度可以采用以下三种方法：

1.实际测定法

适用条件

1.收入金额能够可靠计量

2.相关经济利益很有可能流入企业

3.交易完工进度能够可靠确定

4.交易中已经发生和将要发生成本可以可靠计量

完工百分比法运用就是如何根据该方法确认合同收入和费用，具体包括二个步骤。

完工进度

《企业会计准则--建造合同》规定，企业采用完工百分比法确定合同收入和费用，确定合同完工进度可以选用下列三种方法：

合同完工进度=累计实际发生合同成本/合同预计总成本×

合同完工进度=已经完工合同工作量/合同预计总工作量×

计量

根据完工百分比计量和确认当期合同收入和费用

当期确认合同收入和费用可用下列公式计算：

当期确认合同收入=（合同总收入×

完工进度）－以前会计年度累计已确认收入

当期确认合同毛利=（合同总收入－合同预计总成本）×

完工进度－以前会计年度累计已