注册会计师考试章节练习第二十章 所得税附答案解析Word文档下载推荐.docx
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9年末的计税基础为（ ）。
A、0
B、400万元
C、100万元
D、500万元
6、M公司适用的所得税税率为25%，该公司2×
11年度实现利润总额为1000万元。
其中当年国债利息收入30万元；
当期收回以前确认为坏账的应收账款20万元；
当期弥补以前年度亏损200万元；
实际发放工资超过规定的计税工资总额30万元，税法规定不允许税前扣除；
因质量担保确认预计负债50万元。
该M公司本期应交所得税是（ ）。
A、208.5万元
B、216.5万元
C、212.5万元
D、210.5万元
7、2×
14年度，甲公司实现的利润总额为2000万元。
本年与所得税相关的交易或事项中，其中包括下面两项特殊业务：
①2×
14年收到国债利息收入50万元；
②因违反环保法规被环保部门处以罚款200万元。
甲公司递延所得税资产的期初余额为200万元，期末余额为250万元。
递延所得税负债的期初余额为30万元，期末余额为60万元。
上述递延所得税负债均产生于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值与计税基础的差异，递延所得税资产均产生于企业对相关资产计提的减值。
甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，甲公司确认的当期应交所得税为（ ）。
A、538万元
B、557.5万元
C、500万元
D、480万元
8、下列关于资产的计税基础说法正确的是（ ）。
A、甲公司应收乙公司账款100万元，已计提坏账准备10万元，则该项应收账款的计税基础为90万元
B、甲公司有一项使用寿命不确定的无形资产，账面原值为100万元，未计提减值准备，已使用2年，则该项无形资产的计税基础为100万元
C、甲公司拥有一项交易性金融资产，取得时成本为100万元，持有过程中公允价值增加20万元，则该项交易性金融资产的计税基础为100万元
D、甲公司持有一批账面余额为200万元的存货，期末可变现净值为150万元，则该批存货的计税基础为150万元
9、按照我国企业会计准则的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，应确认递延所得税的是（ ）。
A、因非同一控制下企业合并所产生的商誉
B、期末因公允价值变动调增其他权益工具投资的账面价值
C、企业自行研发新产品所形成的无形资产（非企业合并产生），其账面价值和计税基础之间的差额
D、企业以融资租赁方式租入的固定资产，其初始确认时账面价值和计税基础之间的差额
10、甲公司有关资产信息如下：
（1）持有A公司90%的股权，对被投资企业能够产生控制，期初账面价值为1000万元，期末可收回金额为950万；
（2）持有B公司25%的股权，账面价值为1700万元，期末可收回金额为1800万元，已经计提减值准备200万元；
（3）有一项交易性金融资产，账面价值为3000万元（其中成本2800万元，公允价值变动200万元），期末公允价值为2700万元；
（4）划分为债权投资，至当期期初已经累计确认的减值损失100万元，根据预期信用的相关核算，应转回其减值准备金额。
已知甲公司对所持有的长期股权投资不打算长期持有。
根据上述资料，甲公司在当期期末应确认的递延所得税费用为（ ）。
A、12.5万元
B、－62.5万元
C、50万元
D、－25万元
11、下列各项业务，不会产生递延所得税资产科目贷方发生额的是（ ）。
A、本期转回债权投资的减值损失
B、上期确认了递延所得税资产，本期资产负债表日复核的时候，发现未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的经济利益
C、原计提了减值准备的投资性房地产由成本模式转为公允价值模式
D、原会计折旧小于税法折旧的固定资产，本期发生减值
12、乙公司是甲公司的全资子公司，20×
1年9月乙公司将自产的一台设备出售给甲公司，成本为240万元，售价为360万元，甲公司购入后作为固定资产核算，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法进行折旧，折旧政策与税法相同。
20×
1年12月31日，甲公司发现此设备发生了减值，其可收回金额只有200万元。
甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。
假定不考虑其他因素，20×
1年合并报表中因此设备应体现的递延所得税资产为（ ）。
B、27.2万元
C、35.5万元
D、32万元
13、M公司为生产制造企业，适用的所得税税率为25%。
2011年12月31日购入一项固定资产，该项固定资产入账成本为1500万元，预计使用寿命为5年（与税法规定一致），预计净残值为0，按照直线法计提折旧，2012年年末可收回金额为1000万元；
2013年年末可收回金额为800万元。
税法要求的折旧方式等与会计一致。
税法规定，计提资产减值准备不得税前扣除，实际发生时才允许税前扣除。
M公司2013年利润总额为5000万元。
假定不考虑其他因素，下列关于M公司该项业务在2013年的会计处理，表述不正确的是（ ）。
A、2013年年初可抵扣暂时性差异余额为200万元
B、2013年期末递延所得税资产余额为50万元
C、本期应转回的递延所得税资产为12.5万元
D、M公司应确认的所得税费用为1250万元
14、甲公司2015年末确认应付职工的工资总额1000万元，并计提了职工福利费150万元。
至年末尚未支付。
税法规定，一般企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除，超出部分以后不得扣除。
甲公司计提的职工福利费所确认的应付职工薪酬的计税基础为（ ）。
B、150万元
C、140万元
D、10万元
15、下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（ ）。
A、企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债
B、企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元
C、企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出合计1000万元，按照税法规定可以于当期扣除的部分为800万元
D、税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元
16、甲公司适用的所得税税率为25%。
2×
17年10月2日，甲公司发行2000万张人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为5%，每张面值为100元，到期一次还本付息。
甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
年末该短期融资券的市场价格为每张90元（不含利息）。
假定税法规定，负债在持有期间，其公允价值的变动不计入应纳税所得额，不考虑其他因素。
甲公司对该事项进行的下列会计处理中，不正确的是（ ）。
A、交易性金融负债入账成本为200000万元
B、2×
17年末交易性金融负债的账面价值为180000万元
C、2×
17年末交易性金融负债的计税基础为180000万元
D、2×
17年末交易性金融负债产生应纳税暂时性差异20000万元
二、多项选择题
1、甲公司在20×
4年之前适用的所得税税率为25%，20×
5年由于符合高新技术企业的条件，所得税税率变更为15%（非预期税率）。
5年初，甲公司递延所得税资产的余额为100万元，递延所得税负债的余额为10万元。
5年，甲公司发生的交易或事项如下：
（1）期初持有的一项投资性房地产公允价值增加100万元，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，税法规定当期对该项投资性房地产计提折旧20万元；
（2）非同一控制下免税合并确认商誉40万元，期末对该项商誉计提减值准备20万元；
（3）持有的一项其他权益工具投资公允价值下降40万元（假设未发生减值）；
（4）对应收账款计提坏账准备50万元。
根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法中错误的有（ ）。
A、20×
5年12月31日，甲公司应确认递延所得税资产26.5万元
B、20×
5年12月31日，甲公司递延所得税资产余额为73.5万元
C、20×
5年12月31日，甲公司应确认递延所得税负债18万元
D、20×
5年12月31日，甲公司递延所得税负债余额为24万元
2、下列有关所得税列报的说法，正确的有（ ）。
A、应在利润表中单独列示的所得税费用是企业的当期所得税费用
B、在资产负债表中列示的递延所得税资产反映的是当期此项目的余额
C、递延所得税费用的当期发生额应在利润表中的所得税费用中反映
D、会计准则规定的某些情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以按照抵消后的净额列示
3、甲公司适用的所得税税率为25%。
4年，甲公司自行研究开发一项专利技术，研究阶段发生支出100万元，开发阶段符合资本化条件之前发生的支出50万元，符合资本化条件之后发生支出400万元，假定甲公司开发的此项专利技术符合税法上规定的“三新”标准，税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺在未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，加计扣除50%；
形成无形资产的，按照无形资产成本的150%加计摊销。
下列说法中正确的有（ ）。
A、该项无形资产的初始入账成本为400万元
B、该项无形资产在初始确认时的计税基础为825万元
C、该项无形资产的初始确认产生可抵扣暂时性差异200万元
D、甲公司应确认递延所得税资产50万元
4、甲公司本期的会计利润2530万元，其中本期实现国债利息收入50万元，环保部门罚款支出130万元。
另外，已知取得与资产相关的政府补助期初余额为50万元，期末余额为45万元；
其他权益工具投资公允价值上升确认其他综合收益100万元，甲公司适用的所得税税率为25%。
不考虑其他因素，关于甲公司确认所得税影响的说法中不正确的有（ ）。
A、甲公司因政府补助转回递延所得税资产1.25万元
B、甲公司因上述事项应确认递延所得税费用26.25万元
C、甲公司应确认的应交所得税为631.25万元
D、甲公司应确认的所得税费用为632.5万元
5、下列各项资产的计税基础，与其初始成本相等的有（ ）。
A、其他债权投资
B、交易性金融资产
C、库存商品
D、公允价值模式计量的投资性房地产
6、关于企业所得税的会计处理，以下说法正确的有（ ）。
A、递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限
B、按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理
C、非同一控制的免税企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等
D、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益
7、A公司适用的所得税税率为25%，企业期初递延所得税负债和递延所得税资产余额为零。
各年税前会计利润均为1000万元。
（1）2010年12月31日应收账款余额为6000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。
税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。
假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。
（2）A公司于2010年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为1000万元，预计使用年限为20年。
转为投资性房地产之前，已使用6年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
转换日该房屋的公允价值为1300万元，账面价值为700万元。
转为投资性房地产核算后，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。
假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；
同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。
该项投资性房地产在2010年12月31日的公允价值为2000万元。
（3）A公司2011年12月31日应收账款余额为10000万元，期末对应收账款计提了400万元的坏账准备，累计计提坏账准备1000万元。
（4）A公司2011年12月31日投资性房地产的公允价值为2600万元。
根据上述资料，不考虑其他因素，下列有关A公司所得税的会计处理，正确的有（ ）。
A、2010年应确认递延所得税费用46.875万元
B、2011年应确认递延所得税费用为62.5万元
C、2011年应确认应交所得税为187.5万元
D、2011年应确认所得税费用为250万元
8、下列有关资产计税基础的判定中，正确的有（ ）。
A、某交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元，会计期末公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元
B、一项按照成本法核算的长期股权投资，企业最初以1000万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1000万元，假设未宣告分配股利，则当期期末长期股权投资的账面价值与计税基础仍为1000万元
C、一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为0。
一年后，该投资性房地产的账面价值为400万元，其计税基础为450万元
D、企业支付了3000万元购入另一企业100%的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2600万元，则企业应确认的合并商誉为400万元，如果符合免税合并的条件，则该项商誉的计税基础为0
9、甲公司2015年发生如下事项：
（1）因违法环保部门相关法规接到罚款通知，要求支付100万元的罚款支出，至年末尚未支付。
税法规定，违反国家法律法规发生的相关支出，不得税前扣除。
（2）因与乙公司之间一项未决诉讼，预计很可能将承担违约金支出200万元。
税法规定，未决诉讼中形成的支出，实际发生时可税前扣除。
不考虑其他因素，下面表述正确的有（ ）。
A、事项
（1）承担的负债账面价值为100万元
B、事项
（1）承担的负债计税基础为100万元
C、事项
（2）承担的负债账面价值为0
D、事项
（2）承担的负债计税基础为0
10、A公司是增值税一般纳税人。
14年3月1日，A公司发现2×
13年一项管理用固定资产未计提折旧，应计提的折旧金额为100万元。
按照税法规定，当期应计提的折旧为50万元。
假定2×
13年初该固定资产的计税基础与账面价值相等，已确认相关的所得税，A公司适用的所得税税率为25%。
关于A公司的相关会计处理下列说法中正确的有（ ）。
A、A公司应调增“以前年度损益调整”100万元
B、A公司应调减“递延所得税负债”12.5万元
C、A公司该应确认“递延所得税负债”12.5万元
D、A公司应调增“累计折旧”100万元
11、甲公司适用的所得税税率为25%，其2016年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：
①当期购入作为其他权益工具投资的股票投资，期末公允价值大于取得成本800万元；
②收到与资产相关的政府补助8000万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。
甲公司2016年利润总额为20000万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
下列关于甲公司2016年所得税的会计处理中，正确的有（ ）。
A、所得税费用为5000万元
B、应交所得税为7000万元
C、递延所得税负债为200万元
D、递延所得税资产为2000万元
12、在发生的下列交易或事项中，可能产生应纳税暂时性差异的有（ ）。
A、为关联方提供债务担保而确认的预计负债，按照税法规定，计提时和实际发生损失时均不允许在税前扣除
B、企业当期以免税吸收合并方式购入集团外部的乙公司，乙公司可辨认净资产公允价值与计税基础的差额
C、企业当期购入的无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算，且当期末经测试未减值
D、企业自行研发的无形资产，达到预定可使用状态且满足加计摊销的条件
13、甲公司为上市公司，2011年12月25日支付14000万元购入乙公司100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。
假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为12600万元，计税基础为9225万元。
甲公司无其他子公司。
下列会计处理中，不正确的有（ ）。
A、甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为2243.75万元，应在个别报表中进行确认
B、甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为556.25万元，应在合并报表中进行确认
C、甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用
D、甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用
14、甲公司适用的所得税税率为25%。
4年1月1日，甲公司自证券交易所购入500万股股票，甲公司将其作为其他权益工具投资核算，支付价款2000万元，另支付交易费用10万元。
4年12月31日，该项其他权益工具投资的公允价值为每股3元，下列关于甲公司该项金融资产的说法中，正确的有（ ）。
A、该项其他权益工具投资的入账价值为2010万元
4年12月31日，该项金融资产的计税基础为1500万元
4年12月31日甲公司应确认递延所得税资产127.5万元
4年因该项金融资产应确认的其他综合收益的金额为－382.5万元
三、计算分析题
1、甲企业20×
0年末为开发A新技术发生研究开发支出3000万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2000万元。
税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；
形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。
假定该项无形资产从20×
1年1月开始摊销。
企业会计上和计税时，对该项无形资产均按照10年的期限采用直线法摊销，净残值为0。
2年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为1400万元，摊销年限和摊销方法不需变更。
假定甲企业每年的税前利润总额均为5000万元；
假定未发生企业纳税调整事项；
甲企业适用的所得税税率为25%。
<
1>
、分别计算20×
0年至20×
3年的递延所得税、应交所得税和所得税费用。
（以万元为单位）
四、综合题
1、A公司为一饮料生产企业，所得税采用资产负债表债务法核算，2×
11年适用的所得税税率为25%，2×
12年及以后期间适用的所得税税率变更为15%。
A公司2×
11年、2×
12年与所得税有关的经济业务如下。
（1）A公司2×
10年7月1日以1000万元的价格投资于甲公司，取得甲公司30%的股权，对甲公司能够实施重大影响，投资时甲公司可辨认净资产公允价值为3500万元，A公司打算长期持有。
甲公司2×
10年、2×
12年分别实现净利润300万元、200万元、260万元（假设利润都是均匀发生的，不考虑其他调整因素），2×
12年的上半年分别分配现金股利100万元、50万元，2×
12年5月因甲公司自用房产转换为以公允价值计量的投资性房地产确认其他综合收益200万元。
A公司因急需资金于2×
12年7月1日将此股权出售，取得价款1500万元。
（2）2×
10年末A公司决定实施股权激励计划，计划内容为：
授予本企业20名管理人员每人1万份现金股票增值权，约定自2×
11年1月1日起只要在A公司服务满三年，就可以在达到服务年限的当年年末起获得相当于行权日A公司股权每股市场价格的现金，行权有效期为2年。
11年没有管理人员离职，当年末预计未来有2人将会离职，当年末股票增值权的公允价值为10元/份；
12年有2名管理人员离职，当年末预计未来还会有3人离职，当年末现金股票增值权的公允价值为12元/份。
税法规定，A公司因该股份支付确认的应付职工薪酬不超过50万元的部分在实际发生时允许税前扣除。
（3）A公司2×
11年1月1日购入当日发行的国债100万元，利率3%，每年末付息，期限为3年，支付价款94.22万元，手续费3万元，划分为债权投资，实际利率为4%。
当年末此债券公允价值为120万元，2×
12年12月31日此债券公允价值135万元。
税法规定，购入国债取得的利息收入免税。
（4）A公司2×
11年9月1日向与其无关联关系的B公司签订借款协议，向B公司借入500万元作为流动资金，协议约定的年利率为8%，期限3年。
假定三年内同期银行贷款利率为5%。
税法规定，不高于金融机构同期贷款利率的金额允许税前扣除。
（5）A公司2×
11年因违反环保法规支付罚款20万元。
税法规定，企业违反政府法律法规的支出不允许税前扣除。
（6）2×
12年A公司因持有其他权益工具投资的公允价值上升确认其他综合收益30万元。
（7）2×
11年A公司因提供产品质量保证，确认预计负债30万元。
12年实际发生产品质量保证费用10万元，当年又确认20万元预计负债。
税法规定，与产品质量保证相关的预计负债在实际发生的时候可以税前扣除。
（8）其他资料：
①假定
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