07章销售文档格式.docx

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C.独立检查销售发票计价和计算的正确性

D.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未涉及销售业务会计主管报告D

7.注册会计师在对非上市X公司主营业务收入明细表复核加计确认正确后，在与总账数和明细账数核对相符的基础上，应进一步结合（）科目与报表数核对是否相符。

A.营业成本B.其他业务收入

C.销售费用D.管理费用B

7.以下与销售相关的职责分离中，注册会计师认为不存在缺陷的是（）。

A.职员甲登记银行存款日记账与主营业务收入明细账

B.职员乙负责与客户签订销售合同并收取货款

C.职员丙负责编制销售单和开具销售发票　

D.职员丁负责向客户发货及验收原材料D

7.注册会计师在对被审计单位主营业务收入执行分析程序时，下列分析程序中，能够帮助注册会计师分析主营业务收入的波动是否符合季节性和周期性规律的是（）。

A.计算重要产品的毛利率

B.比较本期各月各种主营业务收入的波动情况

C.将本期与上期的主营业务收入进行比较

D.计算重要客户的销售额B

7.如果应收账款明细账出现贷方余额，注册会计师应提请被审计单位编制重分类分录，以便在资产负债表中反映的项目是（）。

A.应付款项B.预付款项

C.应收账款D.预收账款D

7.注册会计师对被审计单位应收账款账龄进行分析的目的主要是为了确认（）。

A.赊销业务的审批情况B.坏账损失的处理是否正确

C.应收账款发生的真实情况D.应收账款的可回收情况D

2、多项选择题（共10分，每小题2分）

5．与主营业务收入截止测试有着密切关系的日期包括（）。

A．发票开具日期B．收款日期

C．记账日期D．付款日期ABC

5．消极式函证的适用范围是（）。

A.重大错报风险水平评估为较低的B.预期不存在大量的错误

C.欠款金额小的债务人数数量很多

D.注册会计师有理由相信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈ABCD

4.函证程序在发现账户余额的低估方面远不如其在发现高估方面有效，其主要原因是（）。

A.函证是以账户记录为依据的，如账中无记录，就很难向相应的客户发函

B.被审计单位对账户余额的高估，常常采用不入账的手法

C.不仅被审计单位可从低估中获益，其客户亦然，所以不愿意配合函证

D.被审计单位对账户余额的低估，常常采用不入账的手法AD

4.注册会计师应当考虑影响收入交易的重大错报风险，并对被审计单位经营活动中可能发生的重大错报风险保持警觉。

收入交易和余额存在的固有风险可能包括（）。

A.收入的复杂性B.舞弊和盗窃的风险

C.管理层凌驾于内部控制之上的风险

D.管理层对收入造假的偏好和动因ABCD

4．审查坏账准备的计提时，应主要查明（）。

A．坏账准备的计提方法和比例是否符合准则规定

B．计提的数额是否恰当

C．会计处理是否正确

D．计提坏账准备的方法前后期是否一致ABCD

5.销售与收款循环审计业务包括的利润表项目主要有（）。

A.营业收入B.销售费用

C.应交税费D.应收票据AB

3、判断题（共10分，每小题1分）

注册会计师对企业应收账款账龄进行分析的目的在于取得应收账款可回收性等方面的证据。

（）√

6.注册会计师通常在资产负债表日前某一天函证资产负债表日的应收账款余额。

（）×

7．如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。

（）√

7.截止测试是实质性程序中常用的一种具体审计技术，尤以在主营业务收入审计中的运用更为典型。

7．注册会计师认为，企业采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现。

7．对于余额不大的应收账款项目，注册会计师均应该采用肯定式函证。

8.销售与收款循环审计，通常可以相对独立于其他业务循环单独运行，但这不等于说销售与收款循环的审计是孤立的。

7.从货运文件或销售发票追查主营业务收入明细账，均有助于注册会计师核实被审计单位销售收入相关业务处理的完整性。

（）√

7.其他业务收入的具体审计目标与主营业务收入的具体审计目标完全不同。

（）×

7.对未回函的应收账款，注册会计师可以执行替代审计程序。

（√）

7.应收账款明细账余额一般在借方，注册会计师如果发现应收账款出现贷方余额，应查明原因，必要时建议作重分类调整分录。

7.交易、账户余额、列报的实质性程序是按照业务循环采用审计抽样的方法进行。

7.销售与收款循环审计中，注册会计师应在控制测试之后实质性程序之前，了解被审计单位销货业务内部控制的设计、执行情况，评估认定层次的重大错报风险。

7.注册会计师无需结合具体的销售方式和结算方式来审查主营业务收入的确认时间和计量是否正确。

7.控制测试是按照业务循环采用详细审查的方法进行。

7.应收票据虽然具有实物形态，但注册会计师一般不对其实施监盘程序。

（）×

7.若存在应收票据、应收账款的担保、抵押情况，被审计单位应在财务报表附注中予以适当的披露。

7.在单独执行的销售与收款循环审计时，注册会计师无需将该循环与其他循环的审计情况结合起来加以考虑。

6.若被审计单位采用托收承付结算方式销售产品，注册会计师对此笔业务应着重审查被审计单位是否发货，托收手续是否办妥，货物发运凭证是否真实、托收承付结算回单是否正确。

6.对于销售退回业务的审查，重点应放在该批产品销售时产生的增值税销售发票、发运凭单及相关的销售合同等资料上。

四、名词解释（共12分，每小题3分）

4.应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种方法。

五、分析题（共18分，每小题6分）

3.资料：

注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请指出注册会计师应选择的函证对象，并说明理由。

客户名称

金额

账龄（年）

备注

A公司

30000000

2.5

B公司

200000

1.5

因产品质量问题发生纠纷

C公司

600

0.5

D公司

12000

甲公司的重要客户，本年度交易频繁

E公司

400000

注册会计师应选择A、B、D、E公司进行函证（2分）

A公司的账款属于金额巨大、且账龄又长的应收账款（1分）

B公司的账款属于有产品质量有纠纷的应收账款（1分）

D公司的账款属于重要客户，且交易频繁（1分）

E公司的账款属于账龄较长的应收账款（1分）

注册会计师于2014年2月15日审查D公司应收账款明细账时，发现2013年12月31日B公司应收账款明细账有借方余额220000元，经查证有关凭证，是2012年B公司向D公司购买木料的货款。

要求：

试分析“应收账款——D公司”明细账长期挂账的原因有哪4种?

注册会计师如何去查？

长期挂账的原因有四种：

（4分）

（1）此款有纠纷；

（2）此款纯属虚构；

（3）可能是记账错误，如货款应向其他单位收取；

（4）可能是该货款已收回，但未销账。

注册会计师采用询问、检查、函证等方法。

（2种以上得2分）

3.假如您正在对W公司2014年度的财务报表进行审计，由您负责销售与收款循环的内部控制测试。

请回答下列三个问题：

（1）您认为是否需要对授权审批进行测试？

（2）测试哪四方面的审批内容？

（3）测试方法是什么？

（1）是；

（1分）

（2）正确的授权审批：

包括销售授权、信用授权、发货授权、价格授权（4分）

（3）检查法（审阅）。

某注册会计师在对佳佳公司的应收账款进行审计时，决定对下列6个明细账中的4个进行函证。

假如你是该注册会计师，您会从以上客户中选择哪四个客户作为应收账款的函证对象。

为什么？

客户名称

应收账款年末余额（元）

甲公司

222650

乙公司

198900

丙公司

1120

丁公司

165000

戊公司

19000

己公司（关联方）

18000

答：

该注册会计师应选择甲、乙、丁、己四家公司作为应收账款的函证对象。

因为函证的主要目的在于验证各明细账期末余额的正确性，防止被审计单位高估或虚构应收账款，所以选择余额较大的或关联方之间的。

（2分）

3.请您分析应收账款函证与应付账款函证的相同之处是什么，并分析在哪几方面存在差异？

函证应付账款与应收账款相同之处：

注册会计师都必须对函证过程进行控制；

控制要求基本相同；

对回函情况进行处理的方法基本相同。

（3分）

二者区别体现在：

（1）必要性不同。

（2）函证方式不同。

（3）函证对象的选择不同。

注册会计师在对鸿运公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请指出注册会计师应选择的函证对象，并说明理由。

U公司

220680

2年3个月

V公司

198400

1年4个月

因产品名称、型号与合同不符发生纠纷

W公司

520

6个月

X公司

74400

1年1个月

与甲公司有关联关系

Y公司

35000

3年

Z公司

72320

8个月

注册会计师应选择U公司、V公司、X公司、Y公司进行函证（2分）

U公司的账款属于余额巨大、且账龄又长的应收账款（1分）

V公司的账款属于产品有纠纷的应收账款（1分）

X公司的账款属于关联方之间发生的应收账款（1分）

Y公司的账款属于账龄太长的应收账款（1分）

注册会计师在对丙公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，注册会计师选择H公司、G公司作为函证对象进行函证，两家公司均及时回函并在核对结果不符处盖章。

（1）请您分析该注册会计师选择H公司、G公司进行函证的理由或依据是什么？

（2）因两家公司均及时回函并在核对结果不符处盖章，请您代该注册会计师分析造成核对结果不一致的原因可能有哪几种？

（3）对于这两家客户公司的应收账款，注册会计师可以直接形成审计结论吗？

应怎么处理？

客户名称及相关情况

H公司（7个月账龄）

620680

F公司（3个月账龄）

98400

G公司（主要客户，1年6个月账龄）

12548

O公司（8个月账龄）

124400

P公司（4个月账龄）

135000

（1）选择函证的依据：

H公司的账款属于余额巨大的应收账款，代表性强，所以应作为重点进行函证

G公司是甲公司主要客户的应收账款，又属于账龄太长，所以应作为重点进行函证

（2）函证结果不一致的原因有（3分）

未达账项、记账错误、舞弊三种原因。

（3）注册会计师对函证结果不符的应收账款，分析原因并应采用进一步审计程序进行审查。

注册会计师在2015年2月对凯撒公司2014年度财务报表进行审计中，在审查应收账款项目时，考虑对下表所列应收账款明细账进行函证，在不考虑样本量的前提下，注册会计师选择F公司、R公司、Q公司作为函证对象进行函证，三个被函证客户的回函情况各不相同。

其中：

F公司回函表示该余额核对结果准确无误；

R公司回函表示该余额已于2014年12月25日全部付清；

Q公司回函表示询证函上所列货物货款从未从发生过。

（1）请问对三种回函结果，注册会计师应如何处理？

E公司（7个月账龄）

47680

798400

R公司（1年2个月账龄）

322679

Q公司（8个月账龄）

75000

（1）因F公司回函表示该余额核对结果准确无误，注册会计师直接确认该明细账没有问题。

（2）R公司回函表示该余额已于2014年12月25日全部付清。

最大可能是存在未达账项。

应进一步采用下列审计程序进行审查：

方法一：

抽取下年初该“应收账款”明细账，检查货款有无收回记录。

方法二：

抽取下年初该“银行存款”日记账，检查有无该笔货款有无收回记录。

方法三：

到开户银行查询有无款到未通知凯撒公司的情况。

（3）Q公司回函表示询证函上从未发生过，说明可能存在虚构债权舞弊行为。

注册会计师应从该笔业务的出库单、发运凭单查起。

六、实务题（共40分，每小题10分）

2.注册会计师张勇在审查美丰公司收入业务时，发现该公司与裕华公司签订了来料加工合同。

合同中规定，价税合计的加工费（属于工业性劳务收入）8000元，通过银行转账支付，剩余材料留归该企业。

审查美丰公司银行存款收款凭证时，收款凭证上的会计分录为：

借：

银行存款8000

贷：

其他应付款8000

后又发现加工多余的材料100千克，合同标价为每千克15元，被加工车间出售，共得1500元收入（价税合计），并将此收入作为加工人员奖金分掉。

（1）说明审计方法。

（2）指出美丰公司在处理上述来料加工业务中存在的问题

（3）做出调账分录。

（本题10分）

答案：

（1）审计方法：

检查（审阅、核对）（2分）

（2）问题：

1）加工费收入应作为主营业务收入，而不该记入记入“其他应付款”贷方；

（2）该公司将剩余材料出售，是违反国家规定，私分、转移或隐瞒收入。

（3）调整分录：

借：

主营业务收入6837.61

应交税费---应交增值税1162.39

其他应收款1500

其他业务收入1282.05

应交税费---应交增值税217.95

1、资料：

大华会计师事务所接受委托对昆仑公司2014年度财务报表进行审计。

注册会计师在审查“主营业务收入”明细账时，发现下列情况：

（1）昆仑公司于12月26日预收乙产品贷款20000元，会计人员根据一张20000元的信汇收款通知单做出这样的会计处理：

银行存款20000

主营业务收入17094.02

应交税费—应交增值税2905.98

（2）昆仑公司将新产品售给K公司，销售合同规定：

该批产品售价为20万元，收款付货。

同时注明：

K公司对产品不满意，可以退货。

12月28日，昆仑公司收到该笔业务的贷款，同时，将成本为10万元的甲产品发出。

昆仑公司在无法合理估计退货概率的情况下，当天确认收入并登记入账。

主营业务成本—甲产品100000

库存商品—甲产品100000

银行存款234000

贷：

主营业务收入—甲产品200000

应交税费—应交增值税34000

假如你是注册会计师，请你

（1）说明审计方法；

（2）分析上述业务的会计处理是否正确？

若不正确，问题是什么；

（3）对存在的错误做出调整分录。

（1）审计方法：

审阅“主营业务收入”明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证进行核对。

（或检查法）（2分）

（2）存在问题：

1）昆仑公司的会计处理不正确。

按照会计准则规定，采用预收账款销售方式，应于商品已发出时确认收入，该笔属于提前确认收入。

（2分）

2）昆仑公司的会计处理不正确。

如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时才能确认收入，该笔属于属于提前确认收入。

1）（2分）

预收账款（或银行存款）20000

2）（2分）

发出商品—甲产品100000

主营业务成本—甲产品100000

主营业务收入—甲产品200000

预收账款（或银行存款）234000

1．资料：

K和M注册会计师对西蒙股份有限公司2014年度会计报表进行审计。

注册会计师在审查时发现下列情况：

情况1：

西蒙股份公司与J公司签订一项购销合同，向J公司销售一批甲产品。

合同规定，甲产品的销售价格为2000万元（包括安装费用）；

西蒙股份公司负责甲产品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分，安装完毕，销售形成。

12月5日，西蒙股份公司发出甲产品，开出的增值税专用发票上注明的甲产品的销售价格为2000万元，增值税额为340万元，款项尚未收到。

该批甲产品的实际成本为1600万元（注册会计师了解到截止12月31日，该笔业务的安装工作尚未结束）。

西蒙股份公司的会计处理为：

应收账款2340万

主营业务收入2000万

应交税费----应交增值税340万

主营业务成本1600万

发出商品1600万

情况2：

西蒙股份公司于2014年10月向Y公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为25万元，已计提了减值准备2.5万元，售价为30万元，应交营业税1.5万元，西蒙股份公司的会计处理为：

银行存款30万

无形资产减值准备2.5万

无形资产25万

应交税费---应交营业税1.5万

其他业务收入6万

（1）请代K和M注册会计师说明审计方法；

（2）针对1——2审计事项，分别判断对错并指出存在的问题,对于不正确的事项，做出调整分录。

答案：

（1）审阅与核对（或检查）（1分）

（2）情况1：

判断：

不正确

问题：

注册会计师认为不能确认销售。

因该笔业务属于需要安装的业务，在2014年12月31日安装尚未完成，所以商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移。

调整分录：

应收账款2340万

（6分）

不正确。

出售无形资产所有权的净收入应计入营业外收入，而不是其他业务收入。

调整分录为：

其他业务收入6万

营业外收入6万（3分）

2、甲注册会计师负责对XYZ公司2014年度财务报表进行审计。