浅析上市企业会计信息失真的成因及对策Word格式.docx
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摘要
上市公司利用股票市场获得广泛高配资源，涉及的投资者利益也是很高，上市公司坐拥这资本市场的一大半资源，对投资机构和普通股民的投资收益影响深远。
即使有一套相应的法律法规，部分上市公司仍然见利忘义，铤而走险，把会计信息造假的欲望变为现实，形成各种各样的会计信息失真。
由于多种原因我国上市企业会计信息质量得不到保证，其中又以真实性方面的问题较为突出上市企业也不例外本文根据上市企业会计信息失真的表现形式探究造成上市企业会计信息失真的根源并提出加强上市企业会计诚信建设的必要性和紧迫感，并针对上市公司会计信息失真的原因进行监督查处。
寻求杜绝上市企业会计信息失真的对策。
维护上市企业的公信力继承和发扬上市企业会计的优良传统争做诚信的楷模。
关键词:
上市企业会计信息失真对策
Abstract
ListingCorporationuse
thestockmarket
gained
high
resources,
relatesto
theinterestsofinvestors
isveryhigh,
mostof
thelistingCorporation
with
theresourcesinthecapitalmarket,thismakesadeepimpactfortheinvestmentinstitutionsand
ordinaryinvestors.Evenifthereis
a
correspondinglawsandregulations,
partofthelistingCorporation
stillUnscrupulousandtakeriskstomakethedesireofdoingwrongaccountinginformationreality,andthiscausevarietyofaccountinginformationdistortion.Becauseofvariousreasons,thequalityoftheaccountinginformationofthelistingcorporationcantbeguaranteed,andtheproblemoftheauthenticityisspeciallyoutstanding,includingthelistingcorporation.Thisarticleexplorestherootcausesofthedistortionoftheaccountinginformationofthelistingcorporationandproposedthenecessityandurgencyofstrengthenthelistingcorporation’saccountantsintegrity,andoversighttoinvestigatethereasonsforthedistortionofaccountinginformationofthelistingcorporation,accordingtothelistingcorporation’sdistortionofaccountinginformation.Seekstocountermeasuresofeliminatedistortionofthelistingcorporation’saccountinginformation.Maintainthecredibilityofthelistingcorporation,inheritandcarryforwardthefinetraditionofthelistingcorporation’saccounting,andbecomeaintegritymodel.
Keywords：
ListingCorporationAccountingInformationDistortionCountermeasure
目录
引言1
一、上市企业会计信息失真情况分类1
（一）会计信息无意失真的含义、内容及特点.............................................-1-
（二）会计信息故意失真含义、方式及特点………………………………-2-
二、上市公司会计信息失真的动机5
（一）报酬动机.................................................................................................-5-
（二）税收动机.................................................................................................-6-
（三）融资动机.................................................................................................-6-
（四）停牌和摘牌动机.....................................................................................-6-
三、上市公司会计信息失真的手法7
（一）错误披露重大会计事项....................................................................................-7-
（二）采用不恰当核算方法..........................................................................................-7-
（三）错误预计未来盈利.................................................................................-8-
（四）随意变更会计政策和会计估计.............................................................-8-
（五）虚构会计事项.........................................................................................-8-
四、上市企业会计信息失真的危害........................................................9
（一）破坏投资环境.....................................................................................................-9-
（二）致使其他第三方利益严重受损.....................................................................-9-
（三）会计信息失真破坏正常的生产经营秩序...................................................-9-
（四）会带来行业不正之风......................................................................................-10-
五、会计信息失真的治理对策10
（一）建立建全审计监督体系.......................................................................-10-
（二）加强对会计人员和单位负责人的监督................................................-11-
（三）提高会计人员素质，加强后期教育....................................................-11-
（四）完善会计法规制度，健全会计理论....................................................-11-
六.结束语12
参考文献.................................................................................................-13-
致谢..........................................................................................................................-14-
引言
会计信息失真即会计报表内容信息以及会计账薄与真实情况不相符、甚至冲突的情况，失真的会计信息无法对企业财务状况以及经营成果做出真实评估和反映。
对于上市企业而言，其经济信息以会计信息为支撑和基础，而会计信息又是企业在管理过程中做出决策并严格执行的重要依据。
如若不真实反映企业的财务状况和经营状况就会误导投资者，更有严重的直接致使投资人资金亏空。
使得投资市场惰性加重，企业自身也深陷泥泽。
近年来发生的案例实在是屡见不鲜。
因此，本文通过数个案例来分析上市企业在日常经营中的问题所在和防范这些问题的一些方法，策略。
一、上市企业会计信息失真情况分类
会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能够正确反映会计主体真实的财务成果和经营状况。
会计信息失真可分为无意失真和故意失真两种类型。
（一）会计信息无意失真的含义、内容及特点
1.会计信息无意失真的含义
无意失真是在会计核算中存在的非故意的过失，财务人员在会计核算中可能因为各种因素而导致各类失误。
无意失真是指基本会计信息的控制人员因为职业道德，专业技术等内因与行业会计制度的规定等外因的影响，导致了对行业法规理解不透，应用相应条款不当或账务处理错弊而造成报出会计信息和实际信息不一致。
因此，无意失真也被称为会计错误。
这种失真的最大特征就是"
无意"
，这和故意曲解相关规定从而达到某种目的的恶意失真行为有严格的区别。
但是，这两种"
失真"
导致的结果都是非常恶劣的。
2.会计信息无意失真的内容
1）原始记录和会计数据的计算，抄写错误；
例如东盛集团2012年上半年内部年报中对公司的主营业务收入43222100元，错记为4322100元。
造成主营业务收入直接减少近300000000元；
2）对事实的疏忽和误解；
例如东方机械厂会计把库房待出库车床10台看成出库车床10台并贴已经登帐，到月末盘点发现账面资产无因增加，经过仔细查账变成销售收入无形增加，在发现出库车床数量有问题。
3）对会计政策的故意；
如某市合力公司会计和出纳在2007年及以前年度采取虚列费用、多列费用或多提财务费用挂“预提费用”和往来科目，少计以前年度利润191万元，少计当年利润73万元。
直接从公司违法套取大额利润。
当然，传统核算技术错误造成会计信息失真，主要是来自技术方面的因素，例如会计核算过程中的重复登记，少登记，串账，笔误，借贷方向颠倒等都会导致的会计信息失真。
部分错误和财务人员对业务的熟练度有关系，假如他的业务水平与熟练度都很低的话，就可能造成比较多的错误。
还有部分错误跟财务人员熟练度并没有必然关系。
单单从人的生理角度观察，会计人员整天面对的都是帐、表、单和繁杂的数据，不可避免的会因为疲劳或粗心等原因产生一定比例和一定数量的差错。
3.会计信息无意失真的特点
1）无意失真并不是由于故意，而且从行为造成的结果上来看，经办人并没有从里面获一点的利益。
比如，财务人员因为对业务比较不熟悉，把本来应该登记到制造费用的车间管理人员差旅费登记到了管理费用；
出纳人员因为太粗心，错误的把现金收入6000元记成600元，可是并没有把这部分纳入自己的腰包；
由于月低结账工作繁杂，材料核算员对材料收发业务仅仅登记总账而没有登记明细账等。
2）无意失真可能会影响到公司的财务状况和经营成果，也有可能对会计信息的合法性，相关性和真实性并没造成影响，而仅仅是在业务处理程序和方法上有不适当的地方。
例如某企业会计人员误记会计科目或误记金额，出纳人员为图方便因为请假两天，现金等级直接登记在当天的现金日记账中金额并没有发生差错，但是违反了会计规定，这些肯定会对会计信息质量产生影响。
3）无意失真一般只是个体行为，而并不是团伙行为。
也就是说是具体的相关工作人员在进行业务操作或者一些相关体统软件的使用过程中非故意操作导致的相关信息与真实信息存在偏差。
4）无意失真一般比较容易发现和更正，往往不易被隐藏。
假如公司的内部控制体系足够完善的话则错误就很容易被复核，在账目核对，试算平衡，内部审计等过程中被查出，并被更正。
（二）会计信息故意失真含义、方式及特点
1.会计信息故意失真的含义
故意失真是所谓其指故意的，有目的，有预谋的，有针对性的财务信息造假和欺诈行为，同时称其为会计舞弊。
控制会计信息的工作人员为使会计主体本身或相关主体的局部非法不当利益，没有顾及到会计信息使用的大众群体权益和对会计信息真实性的要求，故意伪造，变造相关的会计凭证，虚报，少报，不报有关的会计数据而导致报出会计信息与会计主体自身的实际信息不匹配的现象。
舞弊说明是出现不实反映的故意行为。
他与无意失真有着相同的结果表现，但却有本质上的体现路径不同。
舞弊是私自个体或者小团体的暗箱行为，是不敢公之于众的，经不起推敲和考验的。
需要伴有一定形式的伪装和粉饰，通常手法是虚列事实或隐瞒真相等做假，一般难易让人发现。
最典型的特征就是有关工作人员（直接会计人员和具有实际控制能力人员）的故意作为导致会计信息失真的最关键因素。
其"
作为"
的结果致使账账不符，账表不符和账实不符的后果。
而其中的账实不符则是其中最隐蔽，危害最大，范围最广，最不易发现的部分。
2.会计信息故意失真的具体操作方式
主要有六种具体的操作方式，对于这六种方式相对而言各有不同。
通过财经纵横统计如下图，在第一种和第四种方式呈现出一高比重的模式。
其他四者都是相差不大，说明了伪造，编造记录或凭证和记录虚假的交易或事项。
最为凸显。
图2-1会计信息故意失真不同操作方式的比例
3.会计信息故意失真的特点
1）故意失真一般都是故意行为
当事人进行舞弊是为了达到某种不正当的企图。
比如，出纳人员为侵吞现金而隐瞒现金收入业务；
企业的管理层为夸大盈利，粉饰企业及骗取上市资格等而示意会计人员虚列收入，少计费用等。
故意失真往往都会造成企业最终财务信息被扭曲或隐藏，和客观事实不一致，违背了我国相关法律规定以及相关会计准则，不能准确，公允的反馈企业的经营状况和财务成果。
2）故意失真可能是个人行为
也有可能是互相串通勾结的团伙行为。
比如，出纳人员使用伪造、变造凭证的方式贪污库存现金，以私下签发支票并且不进行记账的方式非法侵占企业银行存款等都算是个人行为；
而材料统计员与仓管员勾结舞弊，吞并公司财产，公司领导暗示相关财务人员人为调整账目，虚构损益这些则算团伙行为；
例如浙江JY团体有限公司从董事长、总经理到中层管理人员、财务人员大都为家族成员或有血缘关系的亲戚担任，虽然它在面对公众和媒体时，一再表示自己的公司是现代化股份制企业，一再强调淡化家族制，也吸收现代企业先进的管理方式，但关键性高层大多是由家族内部的人员担任，比如把林总裁把自己的弟弟担任财务总监职位。
随着浙江JY团体有限公司的成长，其内部形成了各类利益集团，许多会计相关人员夹杂在这种复杂的感情关系，使在作帐、记账、编制合并会计报表还要考虑各种利益关系时更复杂，最后迫使他们要通过虚假的买卖合同，编制不真实的会计报表，以旧充新、以次充好等方法来转移财产，而且总裁的亲属和家人违反制度时，又不像处理普通员丁那样一视同仁，从而使公司集权现象相对集中，财务治理混乱、会计核算不规范、基础工作薄弱、会计信息严重失真。
由此可见，故意失真由于一般都有预谋，因而手段比较隐蔽，较难被发觉；
故意失真往往后果都是非常严重，常常造成公司财物受损，国有资产流失，国家税收减少等经济后果，并且故意失真常常伴随着经济犯罪行为。
。
4.会计信息故意失真的类型划分
1）无中生有型
相关的会计业务根本没有发生，有关收入，利润，资产，所有者权益，负债等也根本不存在，而仅仅是通过摄取虚假的证据，编制虚假的会计资料，签定虚构的合同，制造假印章，编制虚假的会计凭证，编造虚假财务报表，凭空捏造营业收入，增加盈利，随意增减资产，负债，所有者权益等会计业务的造假行为，它们的表现形式称得上是造假一条龙。
2）改头换面型
故意扭曲，掩盖，隐瞒会计信息的本质问题，任意增删甚至销毁经济业务的原始记录，导致它原本有的经济业务记录改头换面，真相全无。
如真盈利假亏损，真亏损假盈利，把大盈利改小盈利，把大亏损改小亏损等。
3）双簧型
常见的是两套账，对内有一套是真账；
对外那一套则是假账。
更有两套账以上的，如除了一套真账以外，还有好多套假账，有的假账对付税务机关，有的对付投资者，还有的对付上一级主管部门。
4）账外账型
常常见到的账外账是实账之外，还有非常多小账。
大的账进行单独核算，是该企业会计核算的主体，纳税，完成考核的硬性指标，应付相关部门检查都是以这套账为根据。
小账则互相独立，核算大多都没按规定进行，不清楚，乱如一团麻，没有标准化的账目和报表。
由掌权者分散掌管开支，核算与否都是十分随意。
也就变成了"
小金库"
，由此也给贪污，腐败，挪用，挥霍，行贿等腐败行为的经济来源。
5）领导意志型
单位的财会人员的行为受该单位的法人意志支配，所有会计原则和职业道德都很难坚持，不得不服从领导的指示，领导说要如何做账，就必须如何做，基本的职业操守无法与单位领导相抗衡。
由于会计人员的综合实力处于一个弱势群体，因此若遇到此类领导是无法很好的规避，此类领导负有直接责任。
6）财会主动型
有些财务人员因为经受不了利益的诱惑，主动为管理层出谋献计，或者为自己既得利益着想欺上瞒下，私自动手对会计信息做手脚。
那么此类财务人员就必须承担直接责任。
二．上市公司会计信息失真的动机
（一）报酬动机
牟取私利是内在驱动力。
上市公司报酬不论薪酬由谁发放，基本上都与其业绩、企业资产保值增值挂钩，大多数管理人员的报酬是以衡量管理人员能力程度的两种指标——净收益和股票价格。
加之现在上市公司大部分高管都会手持本公司的股票。
因此，用来反映经营业绩的会计收益信息是非常重要的。
为了获得尽可能多报酬，上市公司高管们就有可能产生对会计信息造假的动机。
致使股票价格上涨。
（二）税收动机
目前我国的会计准则和税法的交叉程度还比较大，有些会计准则的规定其实就是税法的规定。
从而在法规上造成了重复，如固定资产折旧、存货计价方法等。
在这种情形下，由于纳税支出是企业实打实的现金流出，会计政策的选取直接影响着企业的现金流量。
因而，上市公司便有动机提供虚假的财务报表，以减少公司缴纳税收额。
依照2010年上市公司公告，老凤祥股份购买黄埔区国资委持有的老凤祥有限公司27.57%的股份通过定向增发的方式；
ST张铜准备发行股份购入沙钢集团持有的淮钢特钢63.79%的股份等等，收购股权比例全部没达到75%.因此，有业内资深人士指出，这些企业不符合特殊性税务处理的条件，都存在重大的税务风险或面临较大的税务负担。
（三）融资动机
公司发展就需要大量的资金，而资金的来源主要有两个，一是配股，二是向银行贷款。
一般来说配股需要申请，手续复杂而且会受到数量、时间的限制，不如向银行贷款来得容易，但是，银行等金融机构出于风险的考虑，在发放贷款的同时对受贷单位的资信情况要求比较严格，为此，那些经营业绩欠佳、财务状况不是很好的公司就要为贷款而努力将财务报表打扮打扮了。
从已被揭露出来的造假上市的典型案例分析，虽然我国的法律法规对企业上市有着严格的规定，但发行股票可能在很短的时间筹集到大量的资金，就是因为这种诱惑驱使很多准备发行股票的企业为达到上市的门槛而不惜造假。
（四）停牌和摘牌动机
维持上市资格，这主要是针对一些正在盈亏临界点挣扎的上市公司而言的，根据我国《公司法》的有关规定，连续两年亏损或者每股净资产低于股票面值的上市公司将被作为ST公司；
如果连续三年亏损，将被证券交易所摘牌，即终止上市。
如前所述，而我国上市公司获得上市资格本来就不易，如果再轻易地被摘牌，是很多上市公司所不愿看到的。
此外，ST公司不仅名声受损，在经营、筹资过程中还会受到种种的限制，这也是他们迫切的造价动机的一大原因。
上市公司经营如果发生非常小的亏损也会造成非常大的负面影响。
那些面临亏损边缘的上市公司被停牌或摘牌的危险逐渐暴露出来。
为此，公司主要领导就可能会行办法进行财务数据的“变通”可能会利用一些手段虚假提升经营业绩，将会出现利润大幅增加或者交易量巨增，变亏为盈利已经出现亏空和相关联的企业进行虚假或者虚拟交易，为了使得以免受停牌或摘牌的处罚。
三、上市公司会计信息失真手法
（一）错误披露重大会计事项
重大会计事项的披露对于投资者决策往往都具有很重要的作用．但是．因为某些重大事项假如按照原先规定进行披露会对公司带来重大不利影响．所以很多上市公司对于这些事项往往没按照原先的规定进行披露，这表现在一下几个方面：
错误披露或没有披露关联交易事项．没有披露大股东占用资金事项，没有披露担保事项．没有披露未决诉讼事项没有披露募集资金用途等。
20家上市公司其中错误得披露出重大会计事项的有14家之多，占总数的70%．这已经成了上市公司实行财务舞弊的主要方式．这当中错误披露或不披露关联交易事项的有近9家，占总数的45％。
通过以上的抽查分析法可知利用关联交易事项进行舞弊已成为上市公司非常重要的途径（中国金融网2015.3.21）。
（二）采用不恰当的核算方法
采用不恰当的核算方法主要体现为不适当确认收入和损益，通过运用关联交易虚假增假营业利润。
在本次随机抽查的样本中有4家使用该种造假方式．在样本总数里占20％。
以山东科达集团为例．2006年4月科达集团股份有限公司（以下简称“公司”）与东营市土地储备中心签订了《土地储备
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