国际会计准则与中国新会计准则对比Word格式.docx
《国际会计准则与中国新会计准则对比Word格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《国际会计准则与中国新会计准则对比Word格式.docx（58页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
编制单独财务报表时，对子公司的投资，如果没有被归类为持有
下企业合并形成的长期股
额作为长期股权投资的初始投资成本。
待售的，应按成本或者《国际会计准则第39号——金融工具：
权投资
确认和计量》进行会计处理。
被归类为持有待售的，按公允价值
减去出售费用后的余额计量。
CAS2p3
（一）
IAS27p37IFRS5p16
后续计量——对联营企业和合营企业的投资
编制个别及合并财务报表时，对联营企业和合营企业的投资，采用权益法核算。
编制单独财务报表时，对联营企业和合营企业的投资，没有被归类为持有待售的，按成本或者《国际会计准则第39号——金融工具：
编制合并财务报表时，对具有共同控制或重大影响的长期股权投资，符合一定条件的，可以豁免采用权益法或者比例合并法。
CAS2p8
风险投资机构、共同基金或类似机构持有的对联营企业和合营企业的投资，应当按照《国际会计准则第39号——金融工具：
IAS27p37IAS28p13,p1IAS31p30,p38,p42,p1
被投资单位净损益以外的净资产变动在权益法下的处理
在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动额计算应享有或承担部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积
（其他资本公积）。
未涉及在持股比例改变的情况下的会计
处理。
因不动产、厂房和设备的重估以及外币折算差额等引起的被投资单位净损益以外的净资产变动，投资者应按享有的份额调整投资的账面价值，并直接确认为投资者的权益。
IAS28p11
CAS2AG三
（二）
转为权益法
因追加投资导致企业对被投资单位的影响能力由无重大影响且无共同控制转为具有重大影响或者共同控制的，由成本法转为权益法时，原持有的长期股权投资的账面余额应按权益法进行追溯调整，且对于原取得投资日至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于净损益以外原因引起的，应同时调整长期股权投资账面价值和资本公积。
取得投资时，投资成本和投资者享有的联营企业的可辨认净资产的公允价值份额之间的差额按照《国际财务报告准则第3号——企业合并》进行会计处理。
对于分阶段完成的企业合并，购买方应使用每一交易日的交易成本和公允价值信息，个别处理每一次交易，以确定与该交易有关的商誉的金额。
对于被投资企业净损益和其他权益变动以外的公允价值变动，没有涉及。
IAS28p23
Ifrs3p58
CASIG三第四节一
（一）
CAS2p14,p9
股权分置流通权
企业根据经批准的股权分置方案，以支付现金方式取得的流通权，应当计入与其相关的长期股权投资或其他金融资产的账面价值。
EIF（Feb2007）六
CAS3投资性房地产
投资性房地产的范围
对投资性房地产给予了类似国际财务报告准则的定义，
对投资性房地产先给予定义，并通过举例的方式进一
但本准则仅规范下列的投资性房地产：
步说明，但未对适用本准则的投资性房地产给予范围
（一）已出租的土地使用权。
限定。
（二）持有并准备增值后转让的土地使用权。
（三）已出租的建筑物。
CAS3p3CAS3AG一
IAS40p8
部分用于赚取租金或资本增值，部分自用的房地产
一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分自用，用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，应当确认为投资性房地产。
CAS3AG一（三）
基本相同。
但在用于赚取租金或资本增值的部分不能够单独计量和出售时，如果自用部分相对不重要，该房地产仍可被归类为投资性房地产。
IAS40p10
采用公允价值模式计量时，部分项目公允价值不能持续可靠取得的情况
同一企业只能采用同一后续计量模式，因此当部分项目公允价值不能持续可靠取得时，所有项目必须采用成本模式计量。
CAS3AG二
采用公允价值模式计量时，部分项目公允价值无法持续可靠取得时，该项目可以采用成本模式计量。
IAS40p53
公允价值持续可靠取得的判断标准
房地产所在地存在活跃市场并且企业能够从中取得同类或类似房地产的交易市场价格及相关信息，从而对公允价值做出合理估计。
CAS3p10
CAS3AG二
（二）
按公允价值的确定级次，除了能够从房地产所在地的活跃市场上取得相关信息外，还允许参考最近交易价格、采用估值技术确定公允价值。
IAS40p45,p46
自用房地产或存货转换为采用
自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投
存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，
公允价值模式计量的投资性房
资性房地产时，转换当日的公允价值小于原账面价值
转换当日的公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。
地产
的，其差额计入当期损益；
转换当日的公允价值大于
原账面价值的，其差额直接计入所
有者权益。
自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资兴房地
产时，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额
计入当期损益，如原先固定资产存在重估增值的，应先
冲减所有者权益中的重估增值。
转换当日的公允价值大
于原账面价值的，其差额计入所有者权益，如存在原已
计提的减值准备，应先转入损益，金额以将账面价值恢
复至在不计提减值准备的情况下转换日的账面价值为限；
如还有余额，再计入所有者权益。
CAS3p16
CAS3AG三
（二）
IAS40p61-p63
处置时因转换产生的原计入所有者权益部分的处理
处置投资性房地产时，因转换产生的原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益。
原计入所有者权益的部分可不通过损益，直接转入未分配利润。
IAS40p62
CAS4固定资产
后续计量
采用成本模式，即对固定资产计提折旧，期末以成本减累计折旧以及减值准备列示。
CAS4p14CAS4AG一
可以选择成本模式或重估价模式，但应将其适用于同一类的所有固定资产。
IAS16p29-p31
CAS5生物资产
初始计量
按成本进行初始计量。
按公允价值减去估计销售时将发生的相关费用进行初始
计量。
公允价值无法可靠计量的，按成本计量。
天然起源的生物资产的成本，按名义金额（即人民币
1元）确定。
IAS4p12
CAS5p6
IAS4p30
CAS5p13
CAS5AG四
初始计量——收获时点的生物资产
对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本，并且规定了具体的成本结转方法。
对于生产性生物资产收获的农产品，以产出或采
收获时点的农产品，按公允价值减去估计销售时将发生的相关费用进行初始计量。
没有关于成本结转方法的具体规定，也没有区分
收过程中发生必要支出为基础，采用规定的方法将账
消耗性生物资产和生产性生物资产。
面价值结转为收获时点的成本。
收获之后的农产品，
按照《企业科技准则第1号——存货》处理。
IAS41p13
CAS5p23
CAS5p24
通常采用成本模式进行后续计量，即对生产性生物资
采用公允价值减去估计销售时将发生的相关费用进行后
产计提折旧，期末以成本减累计折旧以及减值准备列
续计量。
示。
消耗性生物资产期末以成本与可变现净值孰低列
公益性生物资产以成本列示。
有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取
得的，应对其采用公允价值模式进行后续计量。
CAS5p16-p22
IAS41p12
CAS5AG五
减值测试
至少于每年年度终了对成本模式计量的消耗性生物资产和生产性生物资产进行减值测试。
由于采用公允价值减去估计销售时发生的相关费用对生物资产和农产品进行后续计量，无需再进行减值测试。
公益性生物资产不计提减值准备。
CAS5p21CAS5AG三
CAS6无形资产
土地使用权
除特定情况外，土地使用权作为无形资产核算，在土地使用期限内平均摊销。
CAS6AG六
由于土地的所有权并未转移，作为土地的长期经营租赁处理。
为取得土地使用权支付的款项，作为预付租赁款在土地租赁期内平均摊销。
IAS17p14
采用成本模式，即对使用寿命有限的无形资产，在使用寿命内系统合理的进行摊销；
使用寿命不确定的无形资产不摊销。
期末以成本减累计摊销以及减值准备
列示。
可以选择成本模式或重估价模式，但应将其运用于同一类的所有无形资产。
IAS38p72
IAS38p74,p75
CAS6p17
CAS6p19
CAS7非货币性资产交换
相关法规
以单独具体准则规范非货币性资产交换，其核算原则
（商业实质测试）与国际财务报告准则的核算原则基本一致。
没有单设具体准则说明非货币性交换的处理，但在固定资产、无形资产及投资性房地产准则中涉及了非货币性资产交换的处理。
IAS16p24-p26IAS38p45-p47IAS40p27-p29
CAS8资产减值
未达到可使用状态的无形资产的减值测试时点
未达到可使用状态的无形资产至少每年进行减值测试。
IAS36p11,p15
为了减值测试目的所进行的商誉的分摊
将商誉的账面价值摊至相关资产组和资产组组合时按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行计算。
CAS8p23,24
未规定特定的计算分摊方法。
本准则涉及的资产减值损失转回
不可转回。
CAS8p17
可转回。
IAS36p117
重估价模型下的资产减值损失的处理
固定资产和无形资产不允许采用重估价模型计量。
CAS4p14CAS6p17
对于采用重估价模型计量的固定资产和无形资产，减值损失在已确认的重估范围内冲减权益。
IAS36p60
当期发生的企业合并产生的商誉在期末减值测试时的分摊豁免
未明确该项豁免内容。
如果根据本准则第四条规定，商誉无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
CAS8P4
如果商誉的初始分摊无法在期末完成，特别是企业合并发生在期末且企业合并的资产以暂时价值确认，商誉可以不分摊，仅作披露处理。
IAS36p85
CAS9职工薪酬
离职后福利
未涉及设定受益计划的离职后福利的会计处理。
离职后福利区分为设定提存计划和设定受益计划，并对其会计处理作出规定。
IAS19p10,p44,p45,p50,52.
职工内部退休计划
对于企业实施的职工内部退休计划，虽然职工没有与
某些情况下，职工内部退休计划被认定为离职后福利而
企业解除劳动合同，但将来不再为企业带来经济利益，
非辞退福利。
企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，
应当比照辞退福利处理。
IAS19p48,p132
CASIG十第三节三
（一）、
（二）
CAS10企业年金基金
退休福利计划的类型
仅涵盖设定提存计划。
CAS10p2
涵盖设定提存计划和设定受益计划。
IAS26p12,p13,p17
适用范围
适用于根据国家相关规定设立的补充养老保险金，该补充养老保险金以单独设立的基金形式运营。
CAS102
适用于几乎所有的退休福利计划，不论是否个别设立基金。
IAS26p9,p10,p11,p12.
投资的计量
所有投资在初始取得及后续估值时都采用公允价值计量。
CAS10p6
具有固定清偿价值并专门为与退休福利计划的义务或某部分义务相配比而购入的债券，可以按其最终清偿价值并以到期前的固定回报率来计量。
IAS26p33
投资以外的其他资产
对于基金运营中使用的资产，应根据适用的准则核算。
CAS11股份支付
适用范围——为换取商品而进行的股份支付。
未涉及为换取商品而进行的股份支付。
CAS11p2
适用于为换取商品而进行的股份支付。
IFRS2 APPENDIXA
适用范围——股份支付所涉及的权益工具范围
仅涉及企业自身的权益工具。
涉及企业自身的权益工具、企业母公司的权益工具或者与企业在同一个集团的其他企业的权益工具。
IFRS2p3
股份支付的分类
分为两类：
以现金结算的股份支付和以权益结算的股
分为三类：
以现金结算的股份支付、以权益结算的股份
份支付。
支付和附有现金选择权的股份支付。
IFRS2IN4
权益工具公允价值无法可靠计量时的会计处理
权益工具按照内在价值计量，内在价值变动记入当期损益。
内在价值是指职工或第三方有权认购或者有权接受的股份的公允价值与职工和第三方为获取该股份支付的价格之间的差额。
IFRS2p24IFRS2p34-p43
附有现金选择权的股份支付的
如果对方具有选择权，则企业按照复合权益工具进行处
确认和计量
理；
如果企业具有选择权，除非企业存在以现金结算的
现实义务，否则按照权益结算的股份支付处理。
IFRS2p34-p43
CAS12债务重组
适用范围及具体处理
仅适用于债务人发生财务困难的情况下，债权人作出让步的重组事项。
其他情况下的债务重组及
不管债务人是否存在财务困难的情况，对已存在的金融负债或其中的一部分的约定条款进行重大
债务的终止确认原则适用《企业会计准则第22号——
的实质性修改的，应当按照解除了原金融债务并且确认
金融工具确认和计量》。
债务重组处理结果与在国际财务报告准则的处理结果基本一致。
CAS12p2
一项新的金融债务处理，新旧金融债务及其他相关的对价之间的差额计入当期损益。
IAS39p40-p41
CAS13或有事项
重组义务的确认时点
要求该重组计划已对外公告。
CAS13p10
“已对外公告”不是必要条件。
IAS37p72
CAS14 收入
现金折扣
现金折扣在实际发生时计入财务费用。
收入应按其已收或应收对价的公允价值计量。
没有特别
涉及现金折扣的处理。
现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内
付款而向债务人提供的债务扣除。
企业销售商品涉及
IAS18p9
现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定收
入。
CAS14p6
CAS14IG十五第二节二2
（1）
售后租回销售商品——经营租
采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为
如果售后租回交易形成一项经营租赁，而且交易明显按
赁
负债；
售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合
照公允价值，则损益应立即确认。
如售价低于公允价值，
理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。
则所有损益应立即确认；
但如果损失将由低于市价未来
有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按
租赁付款额补偿时，则应将其递延，并按租赁付款比例
照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并
分摊于预计资产使用期限内。
如售价高于公允价值，其
按账面价值结转成本。
高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期
限内摊销。
CAS21p32
CAS14AG四（三）
IAS17p61
CAS16政府补助
与生物资产相关的政府补助，适用本准则。
CAS16p4
与生物资产相关的政府补助，由《国际会计准则第41号
——农业》规范。
IAS20p2
与生物资产相关的政府补助
与生物资产相关的政府补助，确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
CAS5p4CAS16p7
采用公允价值减去估计销售时将发生的相关费用进行后续计量的生物资产，与其相关的政府补助确认为当期损益。
采用成本模式计量的生物资产，与其相关的政府补助确认为递延收益，并在资产使用寿命内按系统合理的方法分摊。
IAS41p34,p35,p37
政府拨入的专项拨款中相关文件明确规定作为“资本公积”处理的部分
政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，不属于政府补助。
CAS16AG一
（二）
确认的时点
能够满足政府补助所附的条件，并且能够收到政府补助时，才能确认政府补助。
政府补助应当在下列条件得到合理保证后才确认：
（1）企业将满足所附的条件；
企业能够收到补助。
政府补助为货币性资产的，企业在日常活动中能够按照固定的定额标准取得的，按照应收的金额计量。
不确定的或在非日常活动中取得的政府补助，按照实际收到的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，在实际取得资
产并办妥相关受让手续时按其公允价值确认和计量。
CAS16p5,p6CAS16AG四
CAsIG十七第二节一、二
IAS20p7
投资税款抵减
除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增
该内容均不适用所得税准则和政府补助准则。
加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。
这类税收优惠
并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的
政府补助。
IAS12p4
CAS16AG二（三）
政府补助需要递延确认时的方
与资产相关的补助，应当确认为递延收益，并在相关
政府补助应当在与其拟补偿的相关成本相配比的期间内，
法
资产使用寿命内平均分配计入当期损益。
系统地确认为收益。
CAS16p7
CAS16AG三
（一）
IAS20p12
政府补助的会计处理具体方法
采用总额法，即在确认政府补助时全额确认为收益，而不是将政府补助确认为相关资产的账面价值或所补偿费用的扣减。
CAS16AG三
可以选择采用总额法或者净额法，即可以选择是否将政府补助确认为相关资产的账面价值或所补偿费用的扣减。
IAS20p25-p31
CAS17借款费用
借款费用资本化
符合准则规定的资本化条件的借款费用，应当资本化。
基准处理方法为借款费用于发生时直接计入当期损益。
作为备选的方法，允许可直接归属于符合条件的资产的购置、建造或者生产的借款费用，作为该资产成本的组成部分，予以资本化；
其他的借款费用，在发生的当期确认为费用。
CAS17p4
资本化开始日在2009年1月1日之后的借款费用，按照修订后的准则，可直接归属于符合条件的资产的购置、建造或者生产的，作为该资产成本的组成部分，予以资本化；
IAS23p7,p10,p11
IAS23（2007 revised）p8
外币借款发生的汇兑差额
在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差
作为外币借款利息费用的调整额部分的汇兑差额，计入
额，予以资本化。
其他外币借款本金及利息所产生的
可资本化的借款费用。
汇兑差额作为财务费用计入当期损益。
CAS17p9
IAS23p5（e）
CASIG十八第三节三
IAS23（2007revised）p6（e）
暂停资本化的条件
购建或生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月，应暂停资本化。
CAS17p11CAS17AG四
如果现行开发活动发生较长的中断时间（非正常的中断）应暂停资本化。
IAS23p23
IAS23（
升级会员 