政府会计制度主要业务和事项账务处理举例Word文件下载.docx
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其他支出
（4）
受托代理、代管现金
收到
库存现金——受托代理资产
受托代理负债
支付
（5）
现金溢余
按照溢余金额转入待处理财产损溢
待处理财产损溢
资金结存——货币资金贷：
其他预算收入
属于应支付给有关人员或单位的部分
待处理财产损溢贷：
其他应付款
待：
属于无法查明原因
的部分，报经批准后
其他收入
（6）
现金短缺
按照短缺金额转入
属于应由责任人赔偿的部分
待处理财产损溢借：
资产处置费用
2
1002银行存款
将款项存入银行或其他金融机构
银行存款
库存现金/事业收入/其他收入等
事业预算收入/其他预算收入等
支付款项
业务活动费用/单位管理费用/其他费用等
行政支出/事业支出/其他支出等
银行存款账户
收到银行存款利
息
利息收入
支付银行手续费
等
业务活动费用/单位管理费用等
行政支出/事业支出等
受托代理、代管银行存款
银行存款——受托代理资产
外币业务
以外币购买物资、
劳务等
在途物品/库存物品等
银行存款[外币账户]/应付账款等[外币账户]
事业支出等
以外币收取相关
款项等
银行存款[外币账户]/应收账款等[外币账户]
事业收入等
期末，根据各外币账户按照期末的即期汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇
兑损益
银行存款/应收账款/应付账款等
业务活动费用/单位管理费用等[汇兑收益]借：
业务活动费用/单位管理费用等[汇兑损失]
行政支出/事业支出等[汇兑收益]借：
行政支出/事业支出等[汇兑损失]
3
1011零余额账户用款额度
收到额度
收到“授权支付
到账通知书”
零余额账户用款额度
财政拨款收入
资金结存——零余额账户用款额度
财政拨款预算收入
按照规定支用额度
支付日常活动费
用
购买库存物品或
购建固定资产等
库存物品/固定资产/在建工程等
从零余额账户提
取现金
将现金退回单位
零余额账户
因购货退回等发生国库授权支付额度退回
本年度授权支付
的款项
库存物品等
以前年度授权支付的款项
库存物品/以前年度盈余调整等
资金结存——零余额账户用款额度贷：
财政拨款结转——年初余额调整
/财政拨款结余——年初余额调整
年末，注销额度
根据代理银行提供的对账单注销财政授权支付额
度
财政应返还额度——财政授权支付贷：
资金结存——财政应返还额度
本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户额度下达数的，根据未下达的用款
额度
资金结存——财政应返还额度贷：
下年初，恢复额度
根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复财
政授权支付额度
财政应返还额度——财政授权支付
资金结存——零余额账户用款额度贷：
收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用
款额度
4
1021其他货币资金
形成其他货币资金
取得银行本票、银行汇票、信用卡时
其他货币资金——银行本票存款
——银行汇票存款
——信用卡存款贷：
发生支付
用银行本票、银行汇票、信用卡支付时
——信用卡存款
事业支出等[实际支付金额]贷：
余款退回时
银行本票、银行汇票、信用卡的余款退回时
5
1101短期投资
取得短期投资
取得短期投资时
短期投资
投资支出
收到购买时已到付息期但尚未领
取的利息时
短期投资持有期间收到利息
投资收益
投资预算收益
出售短期投资或到期收回短期投资（国债）本息
银行存款[实际收到的金额]投资收益[借差]
短期投资[账面余额]投资收益[贷差]
资金结存——货币资金[实收款]
投资预算收益[实收款小于投资成本的差额]
投资支出[出售或收回当年投资的]/其他结余[出售或收回以前年度投资的]
投资预算收益[实收款大于投资成本的差额]
6
1201财政应返还额度
财政直接支付方式下，确认财政应返还额度
年末本年度预算指标数与当年实
际支付数的差额
财政应返还额度——财政直接支付贷：
下年度使用以前年度财政直接支付额度支付款项
时
业务活动费用/单位管理费用/库存物品等贷：
财政应返还额度——财政直接支付
财政授权支付方式下，确认财政应返还额度
年末本年度预算指标数大于额度下达数的，根据未
下达的用款额度
年末根据代理银
行提供的对账单作注销额度处理
下年初额度恢复和下年初收到财政部门批复的上年末未下达零余
额账户用款额
7
1211应收票据
收到商业汇票
销售产品、提供服务等收到商业汇
票时
应收票据
经营收入等
商业汇票向银行贴现
持未到期的商业汇票向银行贴现
银行存款[贴现净额]经营费用等[贴现利息]
应收票据[不附追索权]
/短期借款[附追索权]
经营预算收入等[贴现净额]
附追索权的商业汇票到期未发生
追索事项
短期借款
商业汇票背书转让
将持有的商业汇
票背书转让以取得所需物资
库存物品等贷：
银行存款[差额]
经营支出等[支付的金额]
商业汇票到期
商业汇票到期，收
回应收票据
经营预算收入等
商业汇票到期，付
款人无力支付票款时
应收账款
8
1212应收账款
发生应收账款时
应收账款收回后不需上缴财政
事业收入/经营收入/其他收入等
应收账款收回后需上缴财政
应缴财政款
收回应收账款时
银行存款等贷：
资金结存——货币资金等
事业预算收入/经营预算收入/其他预算收入等
应收账款收回后
需上缴财政
逾期无法收回的应收账款
报批后予以核销
坏账准备/应缴财政款
事业单位已核销不需上缴财政的应收账款在以后
期间收回
坏账准备借：
非财政拨款结余等
单位已核销需上缴财政的应收账款在以后期间收
回
9
1214预付账款
发生预付账款时
预付账款
财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等
财政拨款预算收入/资金结存
收到所购物资或劳务，以及根据
工程进度结算工程价款等时
业务活动费用/库存物品/固定资产/在建工程等
行政支出/事业支出等[补付款项]
零余额账户用款额度/财政拨款收入/银行存款等
[补付款项]
预付账款退回
当年预付账款退
以前年度预付账款退回
财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等贷：
资金结存
财政拨款结余——年初余额调整
/财政拨款结转——年初余额调整等
逾期无法收回的预付账款转为其他应收款
10
1215应收股利
取得的长期股权投资
取得长期股权投资
长期股权投资
应收股利[取得投资支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润]
银行存款[取得投资支付的全部价款]
投资支出[取得投资支付的全部价款]贷：
收到取得投资所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的股利或利
润时
应收股利
投资支出等
持有投资期间
被投资单位宣告发放现金股利或
利润
投资收益/长期股权投资
收到现金股利或
利润时
11
1216应收利息
取得的债券投资
取得长期债券投资
长期债券投资
应收利息[取得投资支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息]
收到取得投资所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息
应收利息
按期计提利息
应收利息[分期付息、到期还本债券计提的利息]
实际收到利息
12
1218其他应收款
发生暂付款项
（包括偿还未报销的公务卡款项）
暂付款项时
银行存款/库存现金/零余额账户用款额度等
报销时
收回暂付款项
库存现金/银行存款等
发生其他各种
应收款项
确认其他应收
款时
上级补助收入/附属单位上缴收入/其他收入等
收到其他应收款项时
银行存款/库存现金等贷：
上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/其他预算收入等
拨付给内部有关部门的备用金
财务部门核定并发放备用金
根据报销数用现金补足备用
金定额时
业务活动费用/单位管理费用等贷：
逾期无法收回的其他应收款
经批准核销时
坏账准备[事业单位]/资产处置费用[行政单位]
已核销的其他应收款在以后期间收回
事业单位：
坏账准备
其他应收款行政单位：
13
1219坏账准备
年末全面分析不需上缴财政的应收账款和其他
应收款
计提坏账准备，确
认坏账损失
冲减坏账准备
逾期无法收回的应收账款和其他应收款
应收账款/其他应收款
已核销不需上缴财政的应收款项在以后期间收回
应收账款/其他应收款贷：
资金结存——货币资金等贷：
14
1301在途物品
购入材料等物资，结算凭证收到货未到，款已付或已开出商业汇票
在途物品
财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应付票据等
行政支出/事业支出/经营支出等贷：
所购材料等物资到达验收入库
库存物品
15
1302库存物品
取得库存物品
外购的库存物品验收入库
财政拨款收入/财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款/应付账款等
自制的库存物品加工完成、验收入库
库存物品——相关明细科目贷：
加工物品——自制物品
委托外单位加工收
回的库存物品
库存物品——相关明细科目
加工物品——委托加工物品
置换换入的库存物品
库存物品[换出资产评估价值+其他相关支出]固定资产累计折旧/无形资产累计摊销
资产处置费用[借差]
库存物品/固定资产/无形资产等[账面余额]
其他支出[实际支付的其他相关支出]贷：
涉及补价的：
①支付补价的
②收到补价的
银行存款等[其他相关支出]
其他收入[贷差]
库存物品[换出资产评估价值+其他相关支出+补价]固定资产累计折旧/无形资产累计摊销
库存物品/固定资产/无形资产等[账面余额]银行存款等[其他相关支出+补价]
其他支出[实际支付的补价和其他相关支出]贷：
库存物品[换出资产评估价值+其他相关支出-补价]银行存款等[补价]
固定资产累计折旧/无形资产累计摊销资产处置费用[借差]
库存物品/固定资产/无形资产等[账面余额]银行存款等[其他相关支出]
应缴财政款[补价-其他相关支出]
其他支出[其他相关支出大于收到的补价的差额]贷：
接受捐赠的库存物品
库存物品[按照确定的成本]贷：
银行存款等[相关税费]
捐赠收入
其他支出[实际支付的相关税费]贷：
无偿调入的库存物品
无偿调拨净资产
按照名义金额入账的接收捐赠、无偿调入的库存物品及发
库存物品[名义金额]
捐赠收入[接受捐赠]
/无偿调拨净资产[无偿调入]
生的相关税费、运输
费等
发出库存物品
开展业务活动、按照规定自主出售或加工物品等领用、发出
库存物品时
业务活动费用/单位管理费用/经营费用/加工物品等贷：
库存物品[按照领用、发出成本]
经批准对外捐赠的库存物品发出时
库存物品[账面余额]
银行存款[归属于捐出方的相关费用]
其他支出[实际支付的相关费用]贷：
经批准无偿调出的库存物品发出时
库存物品[账面余额]借：
银行存款等[归属于调出方的相关费用]
经批准对外出售[自主出售除外]的库存物品发出时
银行存款等[收到的价款]
银行存款等[发生的相关税费]
经批准置换换出库
存物品
参照置换换入“库存物品”的处理
库存物品定期盘点及毁损、报废
盘盈的库存物品
盘亏或者毁损、报废
的库存物品转入待处理资产
增值税一般纳税人购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、
报废的
应交增值税——应交税金（进项税额转出）
16
1303加工物品
自制物品
为自制物品领用材料时
加工物品——自制物品（直接材料）贷：
库存物品（相关明细科目）
专门从事物资制造的人员发生的直接
人工费用
加工物品——自制物品（直接人工）贷：
应付职工薪酬
为自制物品发生其他直接费用和间接
费用
加工物品——自制物品（其他直接费用、间接费用）贷：
事业支出/经营支出等[实际支付金额]
自制加工完成、验收入库
加工物品——自制物品（直接材料、直接人工、其他直接费用、间接费用）
委托加工物品
发给外单位加工的材料
支付加工费用
委托加工完成的物
品验收入库
17
1401待摊费用
发生待摊费用时
待摊费用
按照受益期限分期平均摊销时
业务活动费用/单位管理费用/经营费用等
待摊费用[每期摊销金额]
将摊余金额一次全部转入当期费
用时
待摊费用[全部未摊销金额]
18
1501长期股权投资
以现金取得的长期股权投资
收到取得投资时实际支付价款中所包含的已宣告但尚未发放的
股利或利润时
长期股权投资——成本/长期股权投资
应收股利[实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的股利或利润]
银行存款等[实际支付的价款]
投资支出[实际收到的价款]贷：
资金结存——货币
升级会员 