会计职称中级实务教材精讲第十一章 债务重组14页Word格式.docx
《会计职称中级实务教材精讲第十一章 债务重组14页Word格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计职称中级实务教材精讲第十一章 债务重组14页Word格式.docx（20页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
B.债权人免去债务人全部应付利息
C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务
D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，债权人没有作出让步。
【2011年·
多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（ ）。
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿
B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿
C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还
D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，以公允价值420万元的长期股权投资清偿420万的债务，债权人一方没有做出让步，因此不属于债务重组。
【2017年·
判断题】企业根据转换协议将其发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会计处理。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』债务重组是指债务人发生财务困难，且债权人作出让步的事项，而可转换公司债券转为资本，不满足上述两个条件，所以不属于债务重组。
三、以现金清偿债务
（一）债务人的会计处理
以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入中。
重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金，如应付账款；
如有利息的，还应加上应计未付利息，如长期借款等。
——债务人账务处理——
借：
应付账款等
贷：
银行存款
营业外收入——债务重组利得
（二）债权人的会计处理
债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。
债权人已对债权计提信用减值准备的，应当先将该差额冲减信用减值准备：
（1）冲减后仍有余额的（未冲减的损失），计入营业外支出（债务重组损失）；
（2）冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期信用减值损失。
债权人的会计处理
原来预计的坏账准备小于实际发生的损失
原来预计的坏账准备大于实际发生的损失
借：
坏账准备
营业外支出——债务重组损失
贷：
应收账款
应收账款
信用减值损失
【例1】乙公司于2×
16年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上的价款为300000元，增值税税额为48000元。
按合同规定，甲公司应于2×
16年5月15日前偿付价款。
由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于2×
17年7月1日进行债务重组。
债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司50000元债务，余额用现金立即清偿。
乙公司于2×
17年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。
乙公司已为该项应收账款计提了30000元坏账准备。
（1）甲公司的账务处理
计算债务重组利得
应付账款账面余额 348000
减：
支付的现金 298000
债务重组利得 50000
会计分录为：
应付账款——乙公司 348000
银行存款 298000
营业外收入——债务重组利得 50000
（2）乙公司账务处理
计算债务重组损失：
应收账款账面余额 348000
收到的现金 298000
差额 50000
已计提坏账准备30000
债务重组损失 20000
坏账准备 30000
营业外支出——债务重组损失 20000
应收账款——甲公司 348000
【思考】假设本题中乙企业计提了58000元的坏账准备，如何进行账务处理？
坏账准备 58000
应收账款 348000
信用减值损失 8000
【教师提示】在债务重组中，债权人不一定能出现营业外支出（债务重组损失）的，而债务人通常都会有营业外收入（债务重组利得）。
单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。
经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。
甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。
假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（ ）万元。
A.0
B.12
C.18
D.30
『正确答案』C
『答案解析』甲公司应做如下分录：
银行存款 90
坏账准备 12
营业外支出 18
应收账款 120
多选题】2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，同意减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。
当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。
此前，甲公司已为该项应收账款计提坏账准备230万元。
下列关于甲公司债务重组业务的会计处理表述中，正确的有（ ）。
A.减少信用减值损失30万元
B.增加营业外收入30万元
C.增加营业外支出200万元
D.减少应收账款账面余额550万元
『正确答案』AD
『答案解析』相关会计分录为：
银行存款 350
坏账准备 230
应收账款 550
信用减值损失 30
以非现金资产偿债
一、债务人的会计处理
1.确认债务重组利得
债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。
2.确认资产转让损益
转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额根据非现金资产的不同类别分别按照本书第三章、第五章、第六章、第九章和第十三章中相应资产转让或终止确认的相关规定处理。
非现金资产的账面价值，一般为非现金资产的账面原价扣除累计折旧或累计摊销，以及信用减值准备后的金额。
债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。
二、债权人的会计处理
1.确认资产入账
债务人以非现金资产清偿某项债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。
2.确认债务重组损失
重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。
重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；
冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期信用减值损失。
三、以非现金资产清偿债务的具体会计处理
（一）以库存材料、商品产品抵偿债务
债务人以库存材料、商品产品抵偿债务，应视同销售进行核算。
【业务分析】1.将库存材料、商品产品出售给债权人，取得货款。
出售库存材料、商品产品业务与企业正常的销售业务处理相同，其发生的损益计入当期损益；
2.以取得的货币清偿债务
当然在这项业务中实际上并没有发生相应的货币流入与流出。
（模拟现金流，套用以现金进行债务重组的处理方法，以后的都是一样的）
【例2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450000元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于2×
15年11月5日前支付该价款，但至2×
15年11月30日甲公司尚未支付。
由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。
该产品的公允价值为360000元，实际成本为315000元，适用的增值税税率为16%，乙公司于2×
15年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；
乙公司对该项应收账款计提了10000元坏账准备。
（1）甲公司（债务人）的账务处理：
计算债务重组利得：
450000－（360000＋360000×
16%）＝32400（元）
应付账款――乙公司 450000
主营业务收入 360000
应交税费――应交增值税（销项税额） 57600
营业外收入――债务重组利得 32400（倒挤）
同时，借：
主营业务成本 315000
贷：
库存商品 315000
本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中债务重组利得作为营业外收入处理。
（2）乙公司（债权人）的账务处理
库存商品 360000（公允价值）
应交税费――应交增值税（进项税额） 57600
坏账准备 10000
营业外支出——债务重组损失 22400（倒挤）
应收账款――甲公司 450000
（二）以固定资产抵偿债务
债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。
同时，将固定资产的公允价值（加增值税销项税额）与应付债务的账面价值的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。
债权人收到的固定资产应按公允价值计量。
其他按一般债务重组规范处理。
【例3】2×
15年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1100000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于2×
15年7月5日前支付价款，但至2×
15年9月30日甲公司尚未支付。
由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。
经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。
该项设备的账面原价为1200000元（假定增值税进项税额于购入时正常抵扣），累计折旧为330000元，公允价值为850000元。
抵债设备已于2×
15年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。
1100000－（850000＋850000*16%）＝114000（元）
计算固定资产清理损益：
850000－（1200000－330000）＝－20000（元）
首先，将固定资产净值转入固定资产清理：
固定资产清理――×
×
设备 870000
累计折旧 330000
固定资产――×
设备 1200000
其次，结转债务重组利得：
应付账款――乙公司 1100000
设备 850000（公允价值）
应交税费――应交增值税（销项税额） 136000
营业外收入――债务重组利得 114000（倒挤）
最后，结转转让固定资产损失：
资产处置损益――处置非流动资产损失 20000
设备 20000
（2）乙公司（债权人）的账务处理：
设备 850000（公允价值）
应交税费――应交增值税（进项税额） 136000
营业外支出――债务重组损失 114000（倒挤）
应收账款――甲公司 1100000
（三）以股票、债券等金融资产抵偿债务
债务人以股票、债券等金融资产清偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理（投资收益）；
相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。
债权人收到的相关金融资产应按公允价值计量。
【例4】乙公司于2×
15年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于2×
15年10月1日前支付价款。
至2×
15年10月20日，甲公司尚未支付。
经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为交易性金融资产核算的某公司股票抵偿债务。
该股票账面价值440000元，前期累计计入公允价值变动损益的金额为0,债务重组日的公允价值为450000元。
乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25000元。
用于抵债的股票已于2×
15年10月25日办理了相关转让手续；
乙公司将取得的股票作为交易性金融资产核算。
假定不考虑相关税费和其他因素。
500000－450000＝50000（元）
转入股票收益：
450000－440000＝10000（元）
应付账款――乙公司 500000
交易性金融资产――×
股票——成本 440000
营业外收入――债务重组利得 50000（500000－450000）
投资收益 10000（450000－440000）
500000－450000－25000＝25000（元）
股票——成本 450000
坏账准备 25000
营业外支出――债务重组损失 25000（倒挤）
应收账款――甲公司 500000
单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（ ）。
A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额
B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额
C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额
D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额
『答案解析』债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债权账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案C是正确的。
【2015年·
多选题】2015年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1000万元，增值税销项税额170万元由甲公司承担，不考虑其它因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有（ ）
A.确认债务重组利得200万元
B.确认主营业务成本700万元
C.确认主营业务收入1000万元
D.终止确认应付乙公司账款1200万元
『正确答案』BCD
『答案解析』甲公司账务处理：
应付账款 1200
主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
营业外收入——债务重组利得 30
同时，结转成本
主营业务成本 700
库存商品 700
【2018年·
单选题】2×
18年3月1日，乙公司应付甲公司105000元，甲公司为该债权计提了坏账准备1000元，由于乙公司发生严重财务困难，经与甲公司协商达成债务重组协议，乙公司以账面价值20000元、公允价值80000元的存货抵偿全部债务，不考虑相关税费，乙公司应确认的债务重组利得为（）元。
A.25000 B.24000 C.35000 D.34000
『正确答案』A
『答案解析』乙公司应确认的债务重组利得＝105000－80000＝25000（元）。
乙公司的会计分录如下：
应付账款 105000
主营业务收入 80000
营业外收入——债务重组利得 25000
主营业务成本 20000
库存商品 20000
【2016年·
单选题】
（修订后）2016年3月1日，甲公司应付乙公司账款200万元到期，因发生财务困难无法偿还，经协商，甲公司当日以账面价值150万元、公允价值160万元的固定资产进行清偿，不考虑相关税费，甲公司因债务重组而发生的影响当期损益的金额为（ ）万元。
A.50
B.10
C.40
D.0
『正确答案』A
『答案解析』债务重组利得（营业外收入）200－160＝40（万元），固定资产处置利得（资产处置损益）＝160－150＝10（万元），所以甲公司因债务重组影响当期损益的金额为＝40+10＝50（万元）。
多选题】2016年12月1日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。
双方约定，甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司163.8万元货款，该项无形资产的公允价值为90万元，取得成本为120万元，已累计摊销10万元，相关手续已于当日办妥。
不考虑增值税等相关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.确认债务重组利得53.8万元
B.减少应付账款163.8万元
C.确认无形资产处置损失20万元
D.减少无形资产账面余额120万元
『答案解析』会计分录如下：
应付账款 163.8
累计摊销 10
资产处置损益 20
无形资产 120
营业外收入 73.8
多选题】增值税一般纳税人在债务重组中以固定资产清偿债务的，下列会影响债务人债务重组利得的有（ ）。
A.固定资产清理费用
B.重组债务的账面价值
C.固定资产的公允价值
D.固定资产的增值税销项税额
『正确答案』BCD
『答案解析』以固定资产抵债，应确认的债务重组利得＝债务账面价值－（固定资产公允价值＋抵债固定资产的销项税额）。
选项A，会影响固定资产处置损益，不影响债务重组利得。
其他方式债务重组
一、债务转为资本
1.确认股份的入账
债务人为股份有限公司时，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；
股份的公允价值总额（市价）与股本之间的差额作为资本公积（股本溢价）。
2.确认债务重组利得
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。
债务人为其他企业时，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；
股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积（资本溢价）。
重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。
1.确认投资入账
债权人在债务重组日，应当将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。
重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，作为债务重组损失计入营业外支出。
减值准备冲减后仍有余额的，应予转回
升级会员 