中级会计实务存货章节练习Word下载.docx
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6.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。
2015年1月1日，甲公司发出一批实际成本为180万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后用于连续生产非应税消费品。
2015年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。
甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费9万元、增值税1.53万元，另支付消费税21万元。
假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值是（ ）万元。
A.189
B.190.53
C.210
D.211.53
7.2016年12月31日，黄海公司库存A材料的账面价值（成本）为770万元，市场销售价格为750万元，该材料专门用于生产甲产品。
假设不考虑其他相关税费的影响，用A材料生产的甲产品的可变现净值为1220万元，甲产品的成本为1190万元。
2016年12月31日A材料的账面价值为（ ）万元。
A.1220
B.1190
C.770
D.750
8.2016年12月20日，信达公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2017年3月1日，信达公司应按每台124万元的价格向希望公司提供甲产品6台。
2016年12月31日甲产品的市场价格为每台150万元。
2016年12月31日，信达公司还没有生产该批甲产品，但持有的A材料专门用于生产该批甲产品6台，其成本为288万元，市场销售价格总额为304万元。
将A材料加工成甲产品尚需发生加工成本共计460万元，不考虑其他相关税费。
2016年12月31日信达公司持有的A材料的可变现净值为（ ）万元。
A.288
B.304
C.744
D.284
9.东方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。
2016年12月12日，东方公司与西方公司签订不可撤销的销售合同：
2017年2月15日向西方公司销售同一种型号的计算机1000台，每台售价3万元（不含增值税）。
2016年12月31日，东方公司库存该种型号的计算机1300台，单位成本2.8万元，账面成本为3640万元。
2016年12月31日该批笔记本电脑的市场销售价格为每台2.6万元，预计销售税费为每台0.1万元。
则2016年12月31日东方公司库存该种型号的计算机应计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A.260
B.390
C.0
D.90
10.乙公司2015年年初“存货跌价准备”贷方余额为144万元，2015年6月30日计提的存货跌价准备金额为34万元，2015年9月5日因出售产品结转存货跌价准备金额为14万元，期末因以前年度减记存货价值的影响因素消除，转回存货跌价准备26万元。
则2015年12月31日“存货跌价准备”期末余额是（ ）万元。
A.178
B.138
C.164
D.152
二、多项选择题
1.下列各项中，应当作为企业存货核算的有（ ）。
A.委托其他方代销的商品
B.工程物资
C.房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权
D.企业经过制造和修理完成验收入库的代制品和代修品
2.下列关于存货的表述中，错误的有（ ）。
A.存货采购过程中发生的损耗，在发现当期直接计入当期损益
B.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊
C.存货的市场价值持续下跌，并且在可预见的将来无回升的希望，则表明该项存货的可变现净值为零
D.企业采购商品的进货费用金额无论大小，均计入商品的成本中
3.下列项目中，应计入存货成本的有（ ）。
A.商品流通企业在采购商品过程中发生的保险费
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
C.为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用
D.进口物资应支付的关税
4.下列关于存货期末计量的表述正确的有（ ）。
A.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
B.期末存货公允价值低于其账面价值的金额应提取存货跌价准备并计入公允价值变动损益
C.期末存货成本高于其可变现净值的，应当提取存货跌价准备并计入当期损益
D.期末存货提取跌价准备只能按照单个项目计提，不能按照类别汇总计提
5.下列关于存货的可变现净值的表述中，正确的有（ ）。
A.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础
B.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的合同价格作为计量基础
C.没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础
D.直接用于出售的材料，可变现净值为产成品的市场售价减去至完工时将要发生的成本再减去销售产成品所要发生的销售费用及相关税费后的金额
6.大海公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，上期期末账上有一批库存的材料，下列情况中表明材料的可变现净值为零的有（ ）。
A.用该材料生产的产品已经减值
B.材料已经过期且无转让价值
C.材料已经霉烂变质
D.该材料在生产中不再需要，并且已无使用价值和转让价值
7.下列会计处理中，不正确的有（ ）。
A.施工企业“工程结算”大于“工程施工”的差额应当作为存货列示
B.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的购进存货短缺，应当计入存货成本
C.委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，支付给受托加工单位代收代缴的消费税税额计入加工存货成本
D.在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品等周转材料在企业的存货中核算。
但是，周转材料符合固定资产的定义的应作为固定资产核算
8.下列有关企业自行生产存货中表述正确的有（ ）。
A.企业自行生产存货的初始成本包括投入的原材料和半成品，直接人工和按照一定方法分配的制造费用
B.季节性和修理期间的停工损失可以计入制造费用中在存货之间进行分配
C.企业生产部门管理人员的薪酬计入管理费用核算
D.生产存货发生的制造费用可以按照生产工人工时比例法进行分配
9.企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入其他应收款中的有（ ）。
A.管理不善造成的存货净损失
B.自然灾害造成的存货净损失
C.应由保险公司赔偿的存货损失
D.应由过失人赔偿的存货损失
10.企业确定存货的可变现净值时，应考虑的因素有（ ）。
A.取得的确凿证据
B.持有存货的目的
C.资产负债表日后事项的影响
D.存货账面价值
三、判断题
1.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，不论金额大小，都计入存货成本。
（ ）
2.需要交纳消费税的委托加工物资，收回后继续加工应税消费品的，应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。
3.制造费用属于期间费用，发生时计入当期损益。
4.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。
5.企业预计的销售存货现金流量，等于存货的可变现净值。
6.企业销售已计提存货跌价准备的产成品存货，应结转相应的存货跌价准备，同时冲减“资产减值损失”。
7.存货期末采用成本与可收回金额孰低计量。
8.期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分没有合同约定价格的，在这种情况下，企业都应该按照有合同的售价确定存货的期末可变现净值。
9.若材料用于生产产品，当所生产的产品没有减值，但材料发生减值，则材料期末应按可变现净值计量。
10.企业持有存货的最终目的是为了出售。
四、计算分析题
1.2015年12月31日，甲公司未计提减值前存货的账面余额为1350万元，其中A产品50件，每件成本为12万元，账面余额为600万元；
B在产品150件，成本为每件5万元，账面余额为750万元。
2015年12月31日，A产品的销售单价为11.8万元，预计销售每件A产品还将发生相关税费0.8万元；
对于A产品，甲公司与另一企业已签订一份不可撤销合同，该合同规定甲公司以每件13.1万元向该企业销售20件A产品。
2015年12月31日，B产成品的销售单价为8.5万元，将每件B在产品加工成产成品预计还将发生费用3.8万元，预计销售每件B产品将发生相关税费0.5万元。
假定甲公司存货按单个产品计提存货跌价准备。
要求：
计算2015年12月31日应当确认的资产减值损失金额，并编制2015年年末计提资产减值相关的会计分录。
2.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。
该公司2016年10月2日购进原材料200吨，单位成本为2.5万元。
支付原材料价款为500万元，支付增值税税额为85万元。
在购买过程中发生的运杂费5万元、保险费0.5万元、入库前的挑选整理费用8万元。
另外为购买该原材料，发生采购人员差旅费用1.5万元。
2016年12月3日，甲公司将该批全部原材料委托乙公司加工应税消费品，收回后以不高于受托方同类应税消费品的计税价格直接对外出售。
2017年6月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。
甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费20万元、增值税税额3.4万元，另支付受托方代收代缴的消费税60万元。
2017年7月26日甲公司与丙公司签订了出售从乙公司收回的委托加工物资的合同。
开出的增值税专用发票中注明的价款为800万元，增值税税额为136万元，相关的款项已收存银行。
假定该批委托加工物资收回后没有计提存货跌价准备。
（1）计算甲公司购进该批原材料的入账价值。
（2）编制甲公司委托加工该批原材料的相关会计分录。
（3）计算2017年7月26日甲公司出售委托加工物资对损益的影响。
答案与解析
1.
【答案】A
【解析】为构建厂房而购入的物资，在“工程物资”里核算，并作为报表项目单独列示，不属于存货，选项B错误；
经营租赁方式租入设备不属于企业拥有或控制的，不符合资产的定义，不属于承租人（此处即为大海公司）的资产，选项C错误；
盘亏的存货预期不会给企业带来经济利益，也不属于存货，选项D错误。
【解题思路】首先需要判断题目中给出的是不是属于企业的资产，资产是指企业过去的交易或者是事项形成的，预期会给企业带来经济利益的，由企业拥有或者控制的资源。
选项C不是企业拥有或者控制的资源，选项D，盘亏的存货不会给企业带来经济利益，选项C、D不在企业的资产负债表中列示。
其次，属于企业资产的再判断是不是在存货中列示，为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。
2.
【解析】增值税一般纳税人购入免税农产品，可按照购买价款的13%计算可以抵扣的增值税进项税额，故大海公司购入免税农产品的成本=100×
（1-13%）+8+4=99（万元）。
【解题思路】本题考察的知识点就是采购过程中支付的款项中可以计入成本中的部分。
采购成本主要包括：
（1）买价；
（2）运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）；
（3）运输途中的合理损耗；
（4）入库前的挑选整理费；
（5）按规定应由买方支付的税金和进口物资应支付的关税；
（6）发生的不可以抵扣的增值税进项税额。
可以抵扣的增值税进项税额不计入购进存货的成本中。
100×
13%是可以抵扣的增值税进项税额，购入免税农产品的成本=100-100×
13%+8+4=99（万元）。
3.
【答案】D
【解析】该批材料的实际单位成本=（880×
50+2500+620）/（880-30）=55.44（元/公斤）。
【解题思路】题目中计算的是材料的单位成本，首先需要计算购入存货的总成本
（3）运输途中的合理损耗（可以计入存货的成本，所以计算成本时不需要扣除）；
（5）发生的不可以抵扣的增值税进项税额。
需要注意的有：
信达公司为增值税小规模纳税人，所以发生的增值税进项税额是不可以抵扣的，计入购入存货的成本中核算，所以总成本=880×
50+2500+620=47120（元）。
其次需要计算的是购买存货的实际入库的数量，需要注意的是合理损耗的部分虽然在计算总成本的时候没有扣除，但是他实际发生的损耗没有实际入库，所以在计算数量的时候需要减去，实际入库的数量为880-30=850（公斤）。
用总成本除以数量计算得出存货的单位成本为47120/850=55.44（元/公斤）。
4.
【解析】尚待查明原因的途中损耗不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理，选项D符合题意。
【解题思路】
（1）采购成本主要包括：
买价；
外地运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）；
运输途中的合理损耗（可以计入存货的成本，所以计算成本时不需要扣除）；
入库前的挑选整理费；
按规定应由买方支付的税金和进口物资应支付的关税；
发生的不可以抵扣的增值税进项税额。
（2）对于运输途中存货损耗的处理：
属于合理损耗的部分计入存货的成本中核算，不是合理损耗的部分不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，待查明原因后再进行处理。
5.
【解析】因自然灾害损毁的材料进项税额无需转出，应计入营业外支出的金额=1000-125-50=825（元）。
【解题思路】本题中计入营业外支出的金额为毁损存货的金额，进项税额不需要转出，因为材料毁损是自然灾害造成的，税法允许扣除，所以不需要进项税额转出。
之后再用损失的总额减去从其他方获得的赔偿、残料价值等计算营业外支出的金额。
参考会计分录：
借：
营业外支出 825
银行存款 125
原材料 50
贷：
原材料 1000
有关材料毁损进项税额的处理
引起存货盘亏或毁损的各种原因
净损失的会计处理
增值税的会计处理
因管理不善造成存货被盗、丢失、霉烂变质产生的损失
计入管理费用
进项税额转出
计量收发差错等原因
进项税额不予转出
自然灾害等非常原因
计入营业外支出
6.
【答案】C
【解析】委托加工物资收回后用于直接出售或者是生产非应税消费品，支付的消费税计入收回物资成本。
则甲公司收回该批应税消费品的入账价值=180+9+21=210（万元）。
委托加工应税消费品的受托方代收代缴消费税的处理：
收回委托加工应税消费品————用于连续生产应税消费品（用于抵扣）
应交税费——应交消费税
银行存款等
收回委托加工应税消费品————直接以不高于受托方的计税价格对外出售、生产非应税消费品（计入成本）
委托加工物资
本题中收回的委托加工物资是用于生产非应税消费品的，所以受托方代收代缴的消费税计入存货的成本中核算。
7.
【解析】因A材料生产的甲产品的可变现净值高于成本，甲产品未减值，A材料也未减值，所以A材料应按成本计量。
【解题思路】本题考察的知识点“存货可变现净值的计算”。
出售材料
有销售合同约定
材料可变现净值=材料合同价-销售材料估计的销售费用和相关税金
无销售合同约定
材料可变现净值=材料一般市场价-销售材料估计的销售费用和相关税金
材料用于生产产品
材料可变现净值=产品的可变现净值-至完工估计将要发生的成本=（产品估计售价-产品出售估计的销售费用和相关税金）-至完工估计将要发生的成本
本题中的材料是专门用于生产产品的，产品的可变现净值大于成本没有发生减值，所以材料还是按照成本770万元计量。
8.
【解析】信达公司持有库存的A材料专门用于生产甲产品，且可生产的甲产品的数量等于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下计算该批A材料的可变现净值时，应以销售合同约定的甲产品的销售价格总额作为计量基础。
则A材料的可变现净值=124×
6-460=284（万元）。
【解题思路】关键词为“不可撤销的销售合同”“A材料生产甲产品6台”。
确定材料的可变现净值，首先判断该原材料是用于生产产品还是用于直接出售，本题中原材料用于生产产品，所以可变现净值根据产成品的价格为基础确定。
其次确定产品的销售价值：
因产品已经签订了不可撤销的销售合同，所以销售价格应为合同价格。
因此，材料的可变现净值为产成品的合同价格-加工为产成品尚需发生的成本-销售产成品时发生的相关税费。
9.
【解析】东方公司持有的该种型号的计算机数量1300台多于已经签订销售合同的数量1000台，因此，应分别确定签订合同的1000台和超出合同的300台的可变现净值。
销售合同约定数量1000台，其可变现净值=1000×
3-1000×
0.1=2900（万元），成本=1000×
2.8=2800（万元），可变现净值大于成本，不需要计提存货跌价准备；
超过部分的可变现净值=300×
2.6-300×
0.1=750（万元），其成本=300×
2.8=840（万元）。
该批笔记本电脑应计提的存货跌价准备=840-750=90（万元）。
【解题思路】关键词为“不可撤销的销售合同”“合同约定销售同一种型号的计算机1000台”“库存该种型号的计算机1300台”。
计算的产品的可变现净值首先需要判断产品是不是已经签订合同，如果签订了合同，在合同数量范围内存货的可变现净值以合同价格为基础确定，超出合同数量的部分以市场价格为基础确定，分别确定其需要计提的存货跌价准备的金额。
本题中存货的数量超过合同的数量，所以签订合同部分的存货的可变现净值以合同价格为基础计算确定。
可变现净值=合同价格1000×
3-估计的相关税费1000×
0.1=2900（万元），有合同部分存货的成本=1000×
2.8=2800（万元），可变现净值大于成本，不需要计提存货跌价准备。
没有签订合同的存货部分的可变现净值以市场价格为基础确定，可变现净值=市场价格2.6×
300-估计相关税费0.1×
300=750（万元），成本=2.8×
300=840（万元），应计提的存货跌价准备=840-750=90（万元）。
10.
【答案】B
【解析】2015年12月31日“存货跌价准备”期末余额=144+34-14-26=138（万元）。
【解题思路】存货跌价准备是存货的备抵科目，贷方表示增加，存货跌价准备的转回在借方列示，减少存货跌价准备的金额，增加存货的账面价值。
存货跌价准备的期末余额=存货跌价准备的期初余额+本期增加的存货跌价准备-本期减少的存货跌价准备。
【答案】ACD
【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途不同，不能作为“存货”核算，而应单独列示，选项B不正确。
【解题思路】存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。
下列项目属于企业存货：
①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）；
②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；
③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；
④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；
⑤委托加工物资；
⑥委托代销商品。
【解析】存货采购过程中发生的损耗，若为合理损耗要计入存货的成本，选项A的说法不正确；
存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的将来无回升的希望，说明该存货的可变现净值低于成本，该存货发生了减值，但并不是说其可变现净值为零，选项C的说法不正确；
企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益，选项D的说法不正确。
【解析】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；
（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的费用）；
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
【解题思路】本题考察的知识点“存货初始成本的计量”。
可以计入存货成本的支出：
（4）入库前的挑选整理费
加工成本主要包括：
直接人工和制造费用，就是加工过程中发生的生产成本。
直接人工，是指企业在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工薪酬。
【答案】AC
【解析】资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量；
存货成本高于其可变现净值的，应当提取存货跌价准备并计入当期损益；
一般情况下企业按照单个存货项目计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货可以按照存货类别合并计提存货跌价准备。
【解题思路】本题考察知识点“存货期末的计量原则”。
存货的期末计量是历史成本计量属性，不考虑期末存货的公允价值。
按照成本与可变现净值孰低计量，成本大于可变现净值的金额计提存货跌价准备计入资产减值损失中核算。
【解析
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