中级会计职称中级会计实务答疑精选二Word下载.docx

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（2）其他有关资料如下：

　　①甲公司、乙公司适用的增值税税率均为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费；

　　②甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　③不用编制现金流量表的抵销分录。

　　要求：

（1）编制甲公司在2014年1月1日投资乙公司时的会计分录；

（2）编制甲公司2014年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录。

　　正确答案：

（1）2014年1月1日投资时：

　　借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　　　贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　350

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　3300

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　40.8

　　　　　　（240×

17%）

　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　40（240-200）

　　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　2000

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　19.2

资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　100

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

（2）

　　①对甲公司与乙公司内部交易的抵销：

　　内部商品销售业务

营业收入　　　　　　　　　　　　　　500（100×

5）

营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

营业成本　　　　　　　　　　　　80[40×

（5-3）]

存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　　　　　内部固定资产交易

营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　40

固定资产——累计折旧　　　　　　4（40÷

5×

6/12）

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4

　　　　　　内部应收账款业务抵销

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　117

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　117

应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　10

资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　②对乙公司的调整分录：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　250

管理费用　　　　　　　　　　10[（900-800）/10]

固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　10

营业成本　　　　　　　　　　60[（350-200）×

40%]

存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　③按权益法调整对乙公司的长期股权投资

　　经调整后，乙公司2014年度的净利润=576-80-100+60+4+10-10-60=400（万元）。

长期股权投资——乙公司　　　　　　320（400×

80%）

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　320

长期股权投资——乙公司　　　　　　　24（30×

资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　24

　　2014年12月31日按权益法调整后，对乙公司的长期股权投资账面余额=3300+320+24=3644（万元）。

　　④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600

　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　380（100+250+30）

　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　137.6（80+57.6）

　　　　未分配利润——年末　　　　1062.4（720+400-57.6）

　　　　商誉　　　　　　　　　　　300（3300-3750×

　　贷：

长期股权投资——乙公司　　　　　　　　　　3644

　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　836（4180×

20%）

　　⑤抵销子公司的利润分配项目：

投资收益　　　　　　　　　　　　　320（400×

　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　80（400×

　　　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　720

提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　57.6

　　　　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　1062.4

　　【学员提问】

　　老师，什么情况下要做对乙公司的调整分录，什么时候不用做乙公司的调整分录啊？

我看类似的题目，有的做了这步调整分录，有的没有做？

有些糊涂，为什么这么做分录也不明白

　　对净利润的调整我是这么理解的，请老师帮我看看哪儿不对

　　调整后乙公司2014年净利=576-（900-800）/10-（350-200）*（1-40%）-（5-3）*40-（（100-60）-（100-60）/5/2）=360

　　是不是缺着固定资产处理时40万的营业外收入

　　【东奥老师回答】

　　尊敬的学员，您好：

　　【答】这个是调整分录，如果只让编制抵消分录，那就不用编制这个调整分录了

　　【答】应该是（350-200）*0.4，这个是投资时点账面公允不一致，不是内部交易的存货。

如果是取得投资时点存在的存货公允价值与账面价值不一致，那考虑的是出售部分，因为个别报表是按账面价值结转成本，而投资方认公允，所以应该是公允结转成本，这样就会使利润减少，所以减去多结转的成本。

这个只有在存货出售时才会发生。

　　对于减去未销售的部分的是内部交易形成的，对于内部交易如果已经销售了，这个未实现部分就实现了，那调整时就不用处理了，但是剩余的还是未实现的还要减去。

　　之后您还少关于应收账款的，要加上10

所以最终是=576-（900-800）/10-（350-200）*40%-（5-3）*40-（（100-60）-（100-60）/5/2）+10=400

二、多次交易分步实现企业合并

　　中鸿公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2011年1月1日，中鸿公司以一项固定资产、一批库存商品作为对价取得B公司股票500万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的40%，对B公司有重大影响。

　　交易日，该项固定资产（设备）原值为800万元，已计提累计折旧的金额为120万元，未计提固定资产减值准备，公允价值为900万元；

库存商品的成本为480万元，已计提存货跌价准备30万元，市场销售价格500万元（不含税价格）。

中鸿公司采用权益法核算此项投资。

　　2011年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为4000万元。

　　取得投资时B公司一项固定资产公允价值为500万元，账面价值为350万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；

一项无形资产公允价值为200万元，账面价值为150万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。

除此之外，B公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。

　　2011年6月5日，B公司出售商品一批给中鸿公司，该批商品成本为580万元，售价为630万元（不含增值税）。

至2011年年末，中鸿公司已将从B公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。

　　2011年度，B公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，因可供出售金融资产增加资本公积100万元。

　　2012年度，B公司发生亏损5000万元。

2012年年末假定新华公司账上有应收B公司长期应收款60万元且B公司无任何清偿计划。

至2012年年末，中鸿公司上述从B公司购入的商品在2011年未对外出售的40%部分仍未实现对外销售。

　　2013年度，B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润800万元。

假定不考虑所得税和其他事项。

至2013年年末新华公司从B公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。

　　假定B公司2011年、2012年和2013年未分派现金股利。

（1）编制中鸿公司2011年取得B公司长期股权投资的相关会计分录。

（2）编制中鸿公司2011年年末与长期股权投资相关的会计分录。

　　（3）编制中鸿公司2012年与长期股权投资的相关会计分录。

　　（4）编制中鸿公司2013年与长期股权投资的相关会计分录。

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　680

　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　1638

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　238

　　　　　　（900×

17%+500×

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　220

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　220

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　450

　　　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　30

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　480

　　由于初始投资成本大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，所以不需要对初始投资成本进行调整。

（2）2011年B公司调整后的净利润=500-（500-350）/10-（200-150）/10-（630-580）×

（1-60%）=460（万元）

长期股权投资——损益调整　　　　　184（460×

40%）

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　184

　　因B公司可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积100万元，中鸿公司应进行的处理为：

长期股权投资——其他权益变动　　　40（100×

资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　40

　　2011年年末B公司提取盈余公积，中鸿公司不需进行账务处理。

　　（3）调整2012年B公司亏损

　　2012年B公司调整后的净亏损=5000+（500-350）/10+（200-150）/10=5020（万元）

　　在中鸿公司确认应承担的亏损前，中鸿公司对B公司长期股权投资的账面余额=1638+184+40=1862（万元）。

当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资——损益调整”的数额为1862万元，而不是2008万元（5020×

40%）。

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1862

长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　1862

　　同时，以构成对被投资单位净投资的长期应收款为限继续确认应承担的投资损失。

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　备查登记未确认的应承担投资损失86万元（2008-1862-60）。

　　（4）调整2013年B公司实现净利润

　　2013年B公司调整后的净利润=800-（500-350）/10-（200-150）/10+20=800（万元），

　　2013年B公司调整后的净利润=800-（500-350）/10-（200-150）/10+20=800（万元），中鸿公司按持股比例享有320万元（800×

40%），应先恢复备查簿中的86万元，然后恢复长期应收款60万元，最后恢复长期股权投资174万元（320-86-60）。

　　会计分录如下：

长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　174

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　174

　　老师好，周老师说关注长期股权投资——由低到高——权益转成本的核算方法，他好像没有介绍啊。

应该到哪在学习一下呢？

或者请老师讲一个具体事例。

谢谢！

　　这个属于多次交易分步实现企业合并的情况，要分同一控制和非同一控制，

　　1.同一控制下企业合并

　　合并日初始投资成本=合并日被合并方所有者权益账面价值×

全部持股比例

　　新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值

　　新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。

　　【例子】甲公司2014年1月1日以货币资金3400万元取得了A公司30%的有表决权股份，A公司2014年度实现净利润1000万元，未支付现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。

2015年1月1日，甲公司从集团内部以货币资金5000万元进一步取得A公司40%的有表决权股份，因此取得了控制权。

合并日A公司在该日所有者权益的账面价值为12200万元

　　①2014年1月1日

长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　3400

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3400

　　②2014年12月31日

长期股权投资——损益调整　　　　300（1000×

30%）

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

长期股权投资——其他权益变动　　　60（200×

资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　60

　　③2015年1月1日

　　合并日长期股权投资成本=12200×

70%=8540（万元），新增长期股权投资成本=8540-（3400+300+60）=4780（万元）。

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　4780

　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　220

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　2.非同一控制下的企业合并

　　购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本

　　购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。

2015年1月1日，甲公司以货币资金5000万元进一步取得A公司40%的有表决权股份，因此取得了控制权。

购买日A公司在该日所有者权益的账面价值为12200万元（与公允价值相同）。

无关联方关系。

合并日长期股权投资成本=（3400+300+60）+5000=8760（万元）。

三、递延所得税资产

案例分析题

　　【举例2】2013年12月31日预提产品质量保证费用100万元，2014年发生产品质量保证费用100万元。

要求：

简要叙述该事项对2013年和2014年所得税的影响。

　　2014年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减100万元，2014年少交所得税=100×

25%=25（万元）。

　　站在2013年12月31日看，以后少交所得税25万元，应确认递延所得税资产25万元。

　　2013年12月31日，负债（预计负债）账面价值100万元，负债（预计负债）计税基础0。

　　这道题想问，在13年质量保证金已经计入到销售费用影响损益了，为什么还作为14年的递延所得税资产呢

　　难道在13年的时候因为税法上因为没有实际发生作为了纳税调减吗？

　　13年做纳税条件，再作为递延所地说资产，这不是很麻烦吗？

减去了再加回来。

　　理解有误，这里的意思是站在2013年看14年发生时可以纳税调减100，所以14年发生时可以少缴税25，那么13年看14年相当于未来期间少缴税，所以产生可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产，这个是13年确认的，而不是14年

　　纳税调减是14年做的，正因为未来期间可以纳税调减，所以对于13年来说税法上是不承认计入销售费用的部分，所以要纳税调增

减去了再加回来

综合上述回答，正确的是13年确认递延所得税资产并作纳税调增，也就是未来少缴税当期就要多缴，未来多缴税当期就要少缴，这才是暂时性差异，您在理解一下。

四、借款利息资本化率

计算题

　　【教材例11-16】沿用【例11-15】，假定甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。

　　甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：

（1）向A银行长期贷款20000000元，期限为20×

9年12月1日至2×

12年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

（2）发行公司债券1亿元，于20×

9年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

　　假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

　　假定全年按360天计算，其他资料沿用【例11-15】。

　　鉴于甲公司建造厂房没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造厂房的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。

具体如下：

（1）计算所占用一般借款资本化率：

　　一般借款资本化率（年）=（20000000×

6%+100000000×

8%）÷

（20000000+100000000）×

100%=7.67%。

（2）计算累计资产支出加权平均数：

　　2×

10年累计资产支出加权平均数=15000000×

360÷

360+35000000×

180÷

360=32500000（元）；

11年累计资产支出加权平均数=85000000×

360=42500000（元）。

　　（3）计算每期利息资本化金额：

10年为建造厂房的利息资本化金额=32500000×

7.67%=2492750（元）；

10年实际发生的一般借款利息费用=20000000×

8%=9200000（元）；

11年为建造厂房的利息资本化金额=42500000×

7.67%=3259750（元）；

11年1月1日至6