借款费用资本化综合例题Word格式.docx

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其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日～12月31日停工4个月。

　　（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。

假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

　　要求：

根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。

　『正确答案』

　　本题处理思路如下：

　　①本题开始资本化的时点为2009年4月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。

但在2009年9月1日～12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。

因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。

　　②两个关注的问题：

　　专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。

　　一般借款，关注何时占用一般借款和占用的一般借款金额。

日期

每期资产支出金额

资产支出累计金额

闲置专门借款存款的利息

占用了一般借款的资产支出

2009年1月1日

5000×

0.25%×

3＝37.5

—

2009年4月1日

2000

3000×

2＝15

2009年6月1日

1000

3000

2000×

1＝5

2009年7月1日

6000

2010年1月1日

2010年4月1日

500

2010年7月1日

800

【2009年】

（1）计算2009年专门借款利息金额：

　　①应付利息＝5000×

6%＝300（万元）

其中：

费用化期间应付利息＝5000×

6%×

7/12＝175（万元）

　资本化期间应付利息＝5000×

5/12＝125（万元）

　　②存入银行取得的利息收入＝37.5＋15＋5＝57.5（万元）

　　其中：

费用化期间的利息收入＝37.5（万元）

资本化期间的利息收入＝15+5＝20（万元）

　　③费用化金额＝175－37.5＝137.5（万元）

资本化金额＝125－20＝105（万元）

3借款利息金额

　　①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1000×

（6－4）/12＝166.67（万元）

　　②占用了一般借款资本化率＝8%

　　③一般借款应予资本化的利息金额＝166.67×

8%＝13.33（万元）

　　④一般借款应付利息金额＝3000×

8%＝240（万元）

　　⑤一般借款费用化金额＝240－13.33＝226.67（万元）

（3）合计

　　资本化的借款利息金额＝105＋13.33＝118.33（万元）

　　费用化的借款利息金额＝137.5＋226.67＝364.17（万元）

　　借：

在建工程　　　　　　　　118.33

　　　　财务费用　　　　　　　　364.17

　　　　应收利息（或银行存款）　　57.5

　　　　贷：

应付利息　　　　　　540（300＋240）

【2010年】

（1）专门借款应予资本化的利息金额

①应付利息金额＝5000×

②资本化利息金额＝5000×

9/12＝225（万元）

③费用化利息金额＝300－225＝75（万元）

（2）一般借款应予资本化的利息金额

①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数

＝2000×

9/12＋500×

6/12＋500×

3／12＝1875（万元）

②一般借款资本化率＝8%

③一般借款资本化的利息金额＝1875×

8%＝150（万元）

④一般借款应付利息金额＝3000×

⑤一般借款利息费用化金额＝240－150＝90（万元）

资本化的借款利息金额＝225＋150＝375（万元）

费用化利息金额＝75＋90＝165（万元）

在建工程　　　　　375

　　　　财务费用　　　　　165

应付利息　　　　　540（300＋240）

【思考问题①】如果是2010年9月30日计算一般借款的利息资本化金额能和上面的计算结果一样吗？

【答案】2010年9月30日计算一般借款利息资本化金额

＝[2000×

9/9＋500×

6/9＋500×

3／9]×

8%×

9/12

=150万

【思考问题②】固定资产完工的入账价值如何计算？

【答案】固定资产完工的入账价值＝（2000+1000+3000+100+500+800）+118.33+375＝

【例题】接上题。

如果按季度计算资本化金额，计算2009年费用化利息和资本化利息。

（1）计算一季度借款利息金额：

专门借款

一般借款

应付利息＝5000×

3/12＝75（万元）

存款利息收入＝37.5（万元）

费用化金额＝75－37.5＝37.5（万元）

应付利息＝3000×

3/12＝60（万元）

费用化金额＝60（万元）

合计：

费用化利息＝37.5+60＝97.5（万元）

资本化利息＝0（万元）

（2）计算二季度借款利息金额：

应付利息＝75（万元）

资本化期间应付利息＝75（万元）

存款利息收入＝15+5＝20（万元）

资本化金额＝75－20＝55（万元）

应付利息金额＝60（万元）

费用化借款利息＝60（万元）

资本化利息＝55（万元）

（3）计算三季度借款利息金额：

资本化金额＝5000×

2/12＝50（万元）

费用化金额＝5000×

1/12＝25（万元）

占用了一般借款资金的资产支出加权平均数

＝1000×

（3－1）/3＝666.67（万元）

资本化＝666.67×

3/12＝13.33（万元）

费用化借款利息＝60-13.33＝46.67（万元）

资本化利息＝50+13.33＝63.33（万元）

费用化借款利息＝25+46.67＝71.67（万元）

（4）计算四季度借款利息金额：

费用化金额＝75（万元）

应付利息＝60（万元）

资本化利息＝0（万元）

费用化借款利息＝75+60＝135（万元）

预算：

资本化利息＝1季度0+2季度55+3季度63.33+4季度0＝118.33（万元）

费用化借款利息＝1季度97.5+2季度60+3季度71.67+4季度135＝364.17（万元）