1231号准则PPT文档格式.ppt

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,中国注册会计师协会执业准则培训班,二、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施职业怀疑态度审计人员的分派及利用专家的工作提供更多的督导审计程序的不可预见性*对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体修改*,中国注册会计师协会执业准则培训班,中国注册会计师协会执业准则培训班,二、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施*审计程序的不可预见性目的（对舞弊和错误的作用）方式测试对象测试时间选取样本的方法地点,中国注册会计师协会执业准则培训班,二、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施*对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应考虑：

在期末实施更多的审计程序主要依赖实质性程序获取更有说服力的审计证据扩大审计程序的范围,中国注册会计师协会执业准则培训班,二、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施总体应对措施对实施进一步审计程序的总体方案的影响实质性方案综合性方案,中国注册会计师协会执业准则培训班,第三章针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序的内涵和总体要求进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、帐户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。

中国注册会计师协会执业准则培训班,三、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序的内涵和要求

（2）设计进一步审计程序时考虑的五个因素风险的重要性重大错报发生的可能性涉及的各类交易、帐户余额和列报的特征特定控制的性质（人工/自动控制）拟获取内部控制有效性的证据,中国注册会计师协会执业准则培训班,三、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序的内涵和要求（3）进一步审计程序总体方案的选择实质性方案综合性方案（见下页流程图）无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、帐户余额、列报设计实施实质性程序。

中国注册会计师协会执业准则培训班,三、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,是否需要从控制测试获得审计保证？

实施控制测试,是,否,是否可以从实质性分析程序获得审计保证？

在更有效率或更有效果的情况下，实施实质性分析程序,是,是否需要进一步审计保证？

不再实施测试,实施细节测试,否,是,否,中国注册会计师协会执业准则培训班,三、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序的内涵和要求（5）对小型被审计单位实施的进一步审计程序进一步审计程序主要是实质性程序仍然可以获得对被审计单位某些控制的依赖,中国注册会计师协会执业准则培训班,三、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序的性质

（1）目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报,中国注册会计师协会执业准则培训班,三、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序的性质

（1）类型检查、观察询问、函证重新计算重新执行分析程序,中国注册会计师协会执业准则培训班,三、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序的性质

（2）审计程序的性质的选择根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序,中国注册会计师协会执业准则培训班,三、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序的时间

（1）进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点进一步审计程序的时间的选择控制环境（有效/无效）何时能得到相关信息错报风险的性质审计证据适用的期间或时点,中国注册会计师协会执业准则培训班,三、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序的范围实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。

中国注册会计师协会执业准则培训班,三、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序的范围考虑因素确定的重要性水平评估的重大错报风险计划获取的保证程度使用计算机辅助技术和抽样方法时的特别考虑,中国注册会计师协会执业准则培训班,四、控制测试内部控制五大要素控制环境风险评估过程信息系统和沟通控制活动对控制的监督,中国注册会计师协会执业准则培训班,四、控制测试控制测试的内涵和要求

（1）控制测试指的是测试控制运行的有效性了解内部控制包括一是评价控制的设计；

二是确定控制是否得到执行。

区别1.目的不同2.所需审计证据不同3.实施的审计程序不同（控制测试还包括重新执行.）,中国注册会计师协会执业准则培训班,四、控制测试控制测试的内涵和要求

（2）应当实施控制测试的两种情况：

在评估认定层次的重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；

主要业务流程例外情况仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据举例（银行业、通讯业）,中国注册会计师协会执业准则培训班,四、控制测试控制测试的性质

（1）是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合询问观察检查重新执行穿行测试,中国注册会计师协会执业准则培训班,四、控制测试控制测试的性质

（2）考虑特定控制的性质考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制如何对一项自动化的运用控制实施控制测试实施控制测试时对双重目的的实现实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响,中国注册会计师协会执业准则培训班,四、控制测试控制测试的时间

（1）控制测试的时间包含两层含义：

一是何时实施控制测试；

二是测试所针对的控制适用的时点或期间。

中国注册会计师协会执业准则培训班,四、控制测试控制测试的时间

（1）如何考虑期中审计证据

（1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；

（2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。

中国注册会计师协会执业准则培训班,四、控制测试控制测试的时间

（1）如何考虑期中审计证据1评估的认定层次重大错报风险的重大程度。

2在期中测试的特定控制。

3在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。

4剩余期间的长度。

5在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围,中国注册会计师协会执业准则培训班,四、控制测试控制测试的时间

（1）如何考虑期中审计证据1评估的认定层次重大错报风险的重大程度。

5在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围6控制环境,中国注册会计师协会执业准则培训班,四、控制测试控制测试的时间

（1）如何考虑以前审计获取的审计证据基本思路：

考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化当控制在本期发生变化时，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性。

当控制在本期未发生变化,注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过两年.,中国注册会计师协会执业准则培训班,四、控制测试控制测试的时间

（2）不得依赖以前审计所获取证据的情形针对特别风险的控制,中国注册会计师协会执业准则培训班,四、控制测试,该控制是否针对特别风险,该控制在最近两年是否被测试过,在本年度测试该控制,考虑是否在本年度测试该控制：

控制是否有变化显示需要测试的因素，如复杂的人工控制为满足每年测试一部分控制的要求而测试,否,否,是,是,中国注册会计师协会执业准则培训班,四、控制测试控制测试的范围

（1）是指某项控制活动的测试次数,中国注册会计师协会执业准则培训班,四、控制测试控制测试的范围

（2）确定控制测试范围一般考虑因素1执行控制的频率。

2控制运行有效性的时间长度。

3所需获取审计证据的相关性和可靠性。

4通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。

5在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。

6控制的预期偏差,中国注册会计师协会执业准则培训班,四、控制测试控制测试的范围

（1）对自动化控制的测试范围的特别考虑

（1）测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性；

（2）确定系统是否发生更改，如果发生更改，是否存在适当的系统更改控制；

（3）确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。

中国注册会计师协会执业准则培训班,四、控制测试控制测试的范围（3）信息处理目标完整性（所有交易、一次且仅一次）准确性（金额、帐户、期间）真实性（实际发生、授权、与企业有关）权限限制（授权修改、保密数据、实物资产）一个业务流程需要满足所有信息处理目标所测试的控制必须涵盖所有信息处理目标,中国注册会计师协会执业准则培训班,五、实质性程序实质性程序的内涵和要求

（1）针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序.实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序.,中国注册会计师协会执业准则培训班,五、实质性程序实质性程序的内涵和要求

（1）实施实质性程序的总体要求

（1）将财务报表与其所依据的会计记录相核对；

（2）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整,中国注册会计师协会执业准则培训班,五、实质性程序实质性程序的内涵和要求

（2）控制测试与实质性程序的关系通过控制测试能够获得重要的审计信赖通过控制测试只能获得有限的审计信赖未能通过控制测试获得审计信赖,中国注册会计师协会执业准则培训班,五、实质性程序实质性程序的性质

（1）是指实质性程序的类型及其组合细节测试和实质性分析程序的适用性细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；

实质性分析程序是对在一段时期内存在可预期关系的大量交易;

中国注册会计师协会执业准则培训班,五、实质性程序实质性程序的时间

（1）如何考虑是否在期中实施实质性程序1控制环境和其他相关的控制。

2实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性。

3实质性程序的目标。

4评估的重大错报风险。

5各类交易或账户余额以及相关认定的性质。

6针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险,中国注册会计师协会执业准则培训班,五、实质性程序实质性程序的时间

（2）如何考虑以前审计获取的审计证据在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据,通常对本期只有很弱的证据效力或没有证明效力,不足以应对本期的重大错报风险;

只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时,以前获取的审计证据才可能用作本期的有效审计证据,但应证明其持续相关性.,中国注册会计师协会执业准则培训班,五、实质性程序实质性程序的范围

（1）细节测试时，注册会计师除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性等因素。

实质性分析程序的范围有两层含义。

第一层含义是对什么层次上的数据进行分析，第二层含义是需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查,中国注册会计师协会执业准则培训班,六、评价列报的适当性评价列报的适当性的总体要求注册会计师应当实施审计程序，以评价财务报表总体列报是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。

在评价财务报表总体列报时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险。

注册会计师应当考虑财务报表是否正确反映在某些情况下还需要考虑偏差的性质。

中国注册会计师协会执业准则培训班,七、评价审计证据的充分性和适当性评价对认定层次重大错报风险评估的结果评价控制测试的结果完成审计工作前的评价形成审计意见时的总体评价,中国注册会计师协会执业准则培训班,八、审计工作记录

（1）对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施；

（2）实施进一步审计程序的性质、时间和范围；

（3）实施的进一步审计程序与评估的认定层次重大错报风险的联系；

（4）实施进一步审计程序的结果。