成本管理工业企业成本核算方法及步骤.docx
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成本管理工业企业成本核算方法及步骤
1．审核各项要素费用。
即审核费用是否应该开支；应开支的费用是否应计入生产成本的费用。
2.按照"权责发生制"的要求，将应由本月负担的待摊费用和预提费用计入生产成本和经营管理费用。
3.将计入本月的生产成本费用在各种产品之间进行分配，并按成本项目反映在各产品成本计算单中。
4．对于既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品生产费用与本月生产费用之和，在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，计算出完工产品和在产品的成本。
成本核算的账户设置
1."基本生产成本"账户
用来核算基本生产所发生的各种生产费用。
基本生产所发生的各项费用计入账户的借方，完工入库的产品成本计入账户的贷方，该账户的余额为基本生产在产品的成本。
该账户应根据管理要求按车间及产品品种设置明细账。
2."辅助生产成本"账户
用来核算辅助生产所发生的各种生产费用。
辅助生产所发生的各项费用计入账户的借方，完工入库的成本或分配转出的劳务费用计入账户的贷方，该账户的余额为辅助生产在产品的成本。
该账户按辅助生产车间设置明细账。
3."制造费用"账户
制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。
制造费用一般包括：
机物料消耗、工资及福利费、折旧费、修理费、租赁（不包括融资租赁）费、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、劳动保护费、设计制图费、实验检验费、差旅费、办公费、在产品盘亏、毁损和报废（减盘盈），以及季节性及修理期间提供损失等。
发生的如上费用应计入账户的借方，月末从贷方分配转出，一般情况下月末无余额。
该账户按车间设置明细账。
需要说明的是，辅助生产车间的制造费用的核算有两种处理方法，一是通过"制造费用"科目核算，二是不通过"制造费用"科目，直接在辅助生产成本中核算，实验中注意案例的要求。
要素费用的归集和分配
发生材料、燃动力、工资等各项要素费用时，对于直接用于产品生产，专门设有成本项目的费用，应直接计入基本生产成本的某种产品明细账的有关成本项目；如果是几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配计入各种产品明细账的有关项目。
分配间接计入费用的计算公式可概括为：
费用分配率=待分配费用总额÷分配标准之和
某种产品应负担的费用=该产品的分配标准×费用分配率
辅助生产费用的归集和分配
辅助生产费用的归集是通过辅助生产总账及明细账进行。
当辅助生产发生各项费用时计入"辅助生产成本"总账及所属明细账，期末加总合计数按所提供的劳务供应量进行分配。
辅助生产费用分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法等。
1．直接分配法
其特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
此方法简单，但不够准确。
2．交互分配法
其特点是辅助生产费用通过两次分配完成，，首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产之间进行交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。
这种分配方法其优点是提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。
3.按计划成本分配法
其特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用）在与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。
这种方法便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。
但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。
制造费用的归集和分配
制造费用的归集和分配，应通过"制造费用"账户进行。
该账户应按不同的生产车间设置明细账，明细账内按照费用项目设置专栏，分别反映各车间的制造费用发生情况。
制造费用发生时，先通过"制造费用"账户的借方汇总，月末通过一定方法从贷方分配转入有关成本计算对象。
制造费用分配方法很多，通常采用生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法等。
其计算公式概括如下：
制造费用分配率=制造费用分配额÷各产品分配标准之和
某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率
完工产品与在产品成本的计算
月末，如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的生产费用之和还应在完工产品与月末在产品之间进行分配，以计算出完工产品成本与月末在产品成本。
本月生产费用、本月完工产品成本和月初、月末在产品成本四者之间的关系如下：
月初在产品的成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
完工产品与在产品之间的费用分配，企业应根据在产品数最的多少、在产品数量变化的大小、各项费用的比重的大小、定额管理基础的好坏采用不同的方法。
在实验中要注意企业的特点采用适当的分配方法。
1．在产品不计算成本法。
这种方法特点是：
虽然月末有在产品但不计算在产品成本。
即当月发生的生产费用全部由完工产品负担。
这种方法适用于各月末在产品数量很小的产品。
2．在产品按年初固定成本计算。
这种方法的特点是：
各月末在产品成本固定不变。
当月发生的生产费用就是该种产品的完工成本。
年末，应根据实际盘点的在产品数量具体计算在产品成本，并将其作为下一年度各月固定在产品成本。
这种方法适用于各月月末在产品数量较少或者在产品数量虽大，但各月之间变化不大的产品。
3．在产品按所耗原材料费用计算法。
这种方法的特点是：
月末在产品只计算其所耗用的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，即产品的加工费用全部由完工产品负担。
这种方法适用于各月在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用在成本中所占比重较大的产品。
4．约当产量法。
这种方法的特点是：
先将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和在产品成本。
其计算公式如下：
在产品约当产量=在产品数量×完工程度
某项费用分配率=该项费用总额÷（完工产品产量+在产品约当产量）
完工产品某项费用=完工产品产量×某项费用分配率
在产品某项费用=某项费用总额-完工产品某项费用
这种方法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和加工费用的比重相差不多的企业。
5．在产品按完工产品计算法。
这种方法的特点是：
将在产品视同于完工产品进行费用分配。
即按完工产品产量及在产品产量进行分配。
这种方法仅适用于月末在产品已接近完了或者已经完工，只是尚未包装或者尚未验收入库的产品。
6．在产品定额成本计价法。
这种分配方法的特点是：
月末在产品成本按定额成本计算，然后用该种产品的全部生产费用减去按定额成本计算的月末在产品成本后的余额，作为完工产品的成本。
这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品。
7．定额比例法。
采用这种分配方法的产品，其生产费用按照完工产品与月末在产品定额消耗量或定额费用的比例进行分配。
其中，原材料费用，按原材料的定额消耗量或定额费用比例分配。
工资及福利费等加工费用，可以按该定额费用的比例分配；也可按定额工时比例分配。
这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。
产品成本计算方法
1.成本的计算方法。
产品成本计算要解决的主要问题是产品成本计算对象，而产品成本计算对象的确定必须考虑到生产组织特点和管理要求。
所以学生在成本实验中要注意体会企业的生产特点和管理要求，选择适应的成本计算方法。
成本计算方法与生产特点、管理要求的关系如下表所示：
产品成本计算方法核算对象生产组织生产工艺过程和管理的要求
品种法产品品种大量大批生产单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产
分批法产品批别小批单件生产同上
分步法产品品种及生产步骤大量大批生产管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产
在实际操作中，除上述三种基本方法外还采用一些其他的成本计算方法。
如在产品的品种、规格繁多的工业企业中，为了简化成本计算工作，可采用一种简便的成本计算方法--分类法；在定额管理工作有一定基础的工业企业中，为了配合和加强生产费用和产品成本的定额管理，可采用一种将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算的产品成本核算方法-定额法。
2．各种方法的计算程序。
（1）品种法成本核算的一般程序：
①按产品品种开设产品成本明细账；
②根据各项费用的原始凭证编制有关记账凭证并登记有关明细账；
③编制各种费用分配表分配各种要素费用；
④编制待摊费用和预提费用分配表；
⑤根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记辅助生产明细账，归集和分配辅助生产费用；
⑥根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记基本生产的制造费用明细账，归集和分配基本生产车间的制造费用；
⑦根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记产品成本明细账，分别归集各种产品成本，采用适当的分配方法计算出各种产品的完工产品和月末在产品成本；
⑧根据各产品明细账中的产成品成本，汇编产成品的成本汇总表，结转产成品成本。
（2）分批法成本核算的一般程序：
①按产品批别设立产品的成本明细账；
②根据各项费用的原始资料和其他有关资料，编制各种费用分配表，并据以登记产品成本明细账，归集各批产品成本。
具体方法与前品种法基本相同；
③分批法条件下，月末完工产品与在产品之间的费用分配有以下几种情况：
如果是单件生产，产品完工以前，产品成本明细账所记的生产费用，都是在产品成本；产品完工时，产品成本明细账所记的生产费用，就是完工产品成本，因而在月末计算成本时，不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。
如果是小批生产，批内产品一般都能同时完工，在月末计算成本时，或是全部已经完工，或是全部没有完工，因而一般也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。
如果批内产品跨月陆续完工，这时就要在完工产品与在产品之间分配费用。
具体可以采取简化的方法处理：
如按计划单位成本、定额单位成本、最近一期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本；从产品成本明细账中转出完工产品成本后，各项费用余额之和即为在产品成本。
也可根据具体条件采用前述的分配方法。
（3）分步法成本核算的一般程序：
在采用分步法计算产品成本时，产品成本明细账应按生产步骤和产品品种设立。
具体计算程序，应分别按逐步结转分步法和平行结转分步法把握，如图1-1和图1-2所示。
图1-1中可以看出，逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连接。
图1-2中可以看出，各生产步骤不计算也不逐步结转半成品成本，只是在企业的产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产成品成本的份额，从各步骤产品成本明细账中转出，汇总计算出产成品成本。
（4）分类法成本核算的一般程序：
①根据产品的结构、所用原材料和工艺过程的不同，将产品划分为几大类，按照产品的类别设立产品成本明细账，归集产品的生产费用，计算各类产品成本（具体方法同品种法）。
②选择合理的分配标准（通常采用系数法），将每类产品的完工产品成本在类内各种产品之间进行分配，从而计算出各种产品成本。
（5）定额法成本核算的一般程序：
①事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本；
②生产费用发生时，将符合定额的费用和发生的差异分别核算；
③月末在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算出产品的实际成本。
产品实际成本的计算公式如下：
产品实际成本=按现行定额计算的产品定额成本
+（-）脱离现行定额差异
+（-）原材料或半成品成本差异
+（-）月初在产品定额变动差异
工业企业成本报表的编制与分析
成本报表一般包括：
产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、营业费用、管理费用、财务费用明细表等。
1．产品生产成本表的编制和分析。
产品生产成本表是反映工业企业在报告期内生产的全部产品总成本的报表。
一般分为两种：
一种按成本项目反映，另一种按产品种类反映。
按成本项目反映的产品生产成本报表包括生产费用和产品生产成本两部分：
生产费用部分按照成本项目反映报告期内发生的各项生产费用及其合计数；产品生产成本部分是在生产费用合计的基础上，加上在产品、自制半成品期初余额，减去在产品和自制半成品的期末余额，计算出产品生产成本合计数。
按产品种类反映的产品生产成本报表包括实际产量、单位成本、本月总成本和本年累计总成本四部分。
前三部分可从有关成本资料中取得，累计总成本等于年实际产量乘以年平均单位成本。
产品生产成本表的分析，可以采用对比分析法进行本期实际成本与计划成本的对比分析，了解成本计划的执行结果；采用因素分析法进行本期实际成本与上期实际成本的因素分析，了解可比产品成本升降情况。
2．主要产品单位成本表的编制与分析。
主要产品单位成本表分为按成本项目反映的单位成本和主要技术经济指标两部分。
单位成本部分分别反映历史先进、上年实际、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本。
技术指标主要反映原料、主要材料、燃料和动力的消耗数量。
表中的数据可从有关成本资料中取得。
主要产品单位成本表应选择成本超支或节约较多的产品有重点地进行分析。
分析时先将实际单位成本与其他各种单位成本（如本年计划，历史先进，上年平均等）进行对比，对产品单位成本进行一般分析；然后按成本项目（如直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用）和主要技术经济指标进行分项目具体分析。
3．费用明细表的编制与分析。
费用明细表的编制应按照费用项目分别反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。
表中的数据可从有关成本资料中计算取得。
费用明细表的分析通常采用对比分析法和构成比率法。
工业企业生产经营活动分为供应、生产、销售三大环节，其中生产环节为组织产品生产所发生的直接材料、直接人工和制造费用，按产品对象形成产品生产成本，即为制造成本。
产品制造成本核算的准确与否，直接影响到产品销售成本结转的正确性，进而影响当期的会计利润和应纳税所得额。
因此，对制造成本的审查应作为企业所得税纳税审查的重点。
一、制造成本的会计核算
制造成本通过“生产成本”、“制造费用”科目进行核算。
“生产成本”科目核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项费用；该科目设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。
“基本生产成本”二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产发生的费用，用于计算基本生产的产品成本；“辅助生产成本”二级科目核算企业为基本生产及其他服务而进行的产品生产和劳务供应发生的费用，用于计算辅助生产产品和劳务成本。
该科目按成本核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按成本项目设专栏进行明细核算。
“制造费用”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
按不同的车间、部门设置明细账，明细账用多栏式按费用项目内容设专栏进行明细核算。
基本生产发生的直接材料和直接人工费用，按成本项目借记“生产成本—基本生产成本”，贷记有关科目。
账务处理：
借：
生产成本—基本生产成本
贷：
原材料—直接材料
应付工资
辅助生产发生直接材料和直接人工费用，按成本项目借记“生产成本—辅助生产成本”贷记有关科目。
账务处理：
借：
生产成本—辅助生产成本
贷：
原材料—直接材料
应付工资
发生的各项间接费用，借记“制造费用”，贷记有关科目。
账务处理：
借：
制造费用
贷：
原材料（银行存款、累计折旧等）
月终，制造费用分配给成本核算对象时，账务处理：
借：
生产成本—基本生产成本
生产成本—辅助生产成本
贷：
制造费用
“制造费用”科目月末无余额。
二、制造成本的审查要点
审查制造成本，应通过“生产成本”、“制造费用”明细账归集的内容、分配的方法，获取经济业务中的原始记录、单据、记账凭证，采用核对法、审阅法、复算法进行审查。
审查要点如下：
⒈审查费用发生内容的真实性、合法性。
有无虚假成本，有无非生产性费用和扩大成本列支范围等挤占成本的现象；
⒉跨期摊销费用，是否按权责发生制原则记入当期成本，有无人为调节利润的情况；
⒊费用归集和分配的方式是否正确。
有无未按规定将制造费用在不同产品之间分配的情况；
⒋在产品成本计算方法是否准确。
有无任意改变方法少记或多记产成品成本及利用保留在产品成本，人为多计算或少计算产品成本，从而调节利润的情况；
⒌会计处理是否恰当，有无影响当期成本情况。
三、制造成本审查方法
由于工业企业产品成本计算方法复杂，会计核算工作量大。
因此，注册税务师在进行纳税审查时，应当借助企业内部控制制度的效用，通过了解企业内部控制制度是否存在及对遵守性的测试，分析找出企业存在的薄弱环节和可能存在的问题，进而有选择、有目的、有重点地审查，这样既能降低审查工作量，又能确保审查质量。
企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。
内部控制的职能不仅包括企业最高管理当局用来授权或指挥进行购货、生产、销售等经营活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括为对企业经营活动进行综合计划，控制和评价而制定或设置的各种规章制度。
因此，内部控制的作用能够提高会计核算的正确性和可靠性。
企业的内部控制制度主要包括下列内容：
⒈可靠的内部凭证制度。
企业有完善的内部控制凭证，以种类全、内容完整、连续编号的一些处理经济业务的凭证，作为会计处理依据。
⒉完善的簿记制度。
在可靠的凭证制度基础上，建立完整的账簿和报表制度，确保会计记录的严密性。
⒊严格核对制度。
包括凭证之间的核对，凭证和账簿之间的核对，账簿和报表之间的核对等。
企业建立严格的核对制度，有利于及时改正会计记录中错误，做到证、账、表三相符。
⒋合理的会计政策和会计程序。
企业在遵守国家制定的会计准则的基础上，还从本单位会计工作实际出发，建立自己的合理会计政策和会计程序，以书面文字形式，作为会计处理方法的依据。
⒌定期资产盘点制度。
对上述内部控制制度会计体系可靠程度进行遵守性的调查：
第一、采用询问法。
询问企业是否具有健全的内部控制制度。
可以采取问卷的形式设计调查表格，将你想要询问的项目按其重要性依次排列。
对想要问的内容及企业回答，要逐项进行并做好记录，使你在很短的时间内对企业生产环节的业务流程、控制程序、核算方法有所认识。
第二、采用抽查法。
验证内部控制是否一直在运行，是否取得了预期效果，在多大程度上确保核算的正确性。
我们可以对上述的询问内容，选择对成本影响最大的项目，抽取样本—原始单据、凭证进行查看，并对企业回答进行核对，判断其内部控制的有效性。
通过询问和抽查，对被查企业的内部控制制度，我们可得出这几种结论：
第一、依赖程度高。
被查企业具有健全、完善的内部控制制度，并且均能有效发挥作用。
因此，经济业务和会计核算发生差错的可能性很小，可以相应对该环节减少审查的工作量，甚至于可以不查。
第二、依赖程序一般。
企业内部控制制度较为良好，但存在一定缺陷或薄弱环节，在某种程度上可能影响会计核算的准确性与可靠性，可以对薄弱环节项目进行较为深度的审查。
第三、依赖程度低。
企业内部控制制度明显失效，大部分经济业务和会计记录失控，各项资料和数据经常出错，从而导致无法依赖。
在这种情况下，必须开展制造成本详细审查。
审查时应从以下几个方面进行操作：
一按成本项目进行审查
产品制造成本构成项目为直接材料、直接人工和制造费用。
⒈直接材料成本
⑴采用实际成本方法核算
获取成本计算单、材料成本分配汇总表、材料发出汇总表、材料明细账中各直接材料的单位成本等资料。
①审查成本计算单中直接材料与材料成本分配汇总表中相关的直接材料是否相符，分配的标准是否合理。
审查时注意两个方面的问题：
第一、非生产耗用材料记入产品成本。
如果成本计算单直接材料金额大于材料成本分配汇总表的分配金额，应进一步查明原因，审查材料使用对象有无将非产品耗用材料记入产品成本。
但企业会计人员如果有意识地挤占产品成本，在耗用材料进行分配时，就会将非生产耗用材料直接分配到产品成本，使得成本计算单和材料分配汇总表金额相等。
核对材料分配表若不能暴露问题，可采取通过非生产性项目的审查，即采用“反查法”的方法进行审查，查明问题后，按照谁耗用谁负担的原则，进行纳税调整。
账务处理：
借：
在建工程
应付福利费
贷：
本年利润（或以前年度损益调整）
第二、混淆不同产品成本。
通过材料分配率混淆不同产品的成本，相应降低本期畅销产品成本，以调节跨年度的利润。
审查注意那些不能确指产品耗用的共同混合使用原材料，分配时应科学地选择分配标志、计算方法及会计记录。
正确方法：
在消耗定额比例法下，通常采用按产品的材料定额消耗量或材料定额成本的比例分配。
计算处理：
分配率=材料实际总消耗量（或实际成本）÷各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和
某种产品应分配=该种产品的材料定额÷消耗量（或定额成本）×分配率
也可以采用其他分配方法。
如：
产品产量或重量比例分配法。
②抽取材料发出汇总表，选主要材料品种，统计直接材料的发出数量，将其与实际单位成本相乘，计算金额数，并与材料成本分配汇总表中该种材料成本比较，看其是否相等。
审查注意下列问题：
第一、企业是否采取提高成材料单位成本，多计产品成本。
第二、审查领料单授批准及领料人是否签字，防止虚假领料多计成本。
第三，材料单位成本计价方法是否恰当，有无变更、人为调节成本或利润。
如果企业年度内改变计价方法，应按原计价方法计算发出材料结转成本，其差额调整材料成本或当期利润。
审查方法参见“材料成本的审查要点”。
⑵采用定额成本法
抽查某种产品的生产通知单若产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账中各该项直接材料的实际单位成本，计算直接材料总消耗量和总成本，与有关成本计算单中耗用直接材料成本核对，看其是否相等。
并注意两个问题：
第一、生产通知单是否经过授权批准，防止虚假业务产量增加材料耗用；
第二、单位消耗定额和材料成本计价是否恰当，有无变更、人为改变方法而影响成本。
⑶采用标准成本法
抽取生产通知单或产量统计记录，直接材料单位标准用量，直接材料标准单价及发出材料汇总表。
根据产量、标准用量及标准单价计算出标准成本，与成本计算单价中的直接材料成本核对是否相符，有无利用直接材料成本差异计算以及会计处理是否正确，前后期是否一致。
除此之外，还应审查废料及多料的返库是否及时，是否办理“假退库”手续。
通过查看“生产成本”账红字冲减成本金额，判断其正确性。
⒉直接人工成本
⑴对于采用计时工资制的，抽取实际工时统计记录、人员工资分类表及人工费用分配汇总等，运用核对法开展审查。
①从成本计算单中选择核对直接人工成本与人工费用分配汇总表相应的实际工资费用是否相符，查明有无将非生产人员工资计入成本。
②选取某月资料核对实际工时记录与人工费用分配汇总表中相应的实际工时是否相符，查明有无虚报工时、多列工资扩大成本，减少利润。
③抽取并核对生产部门若干期间的工时台账与实际工时统计是否相符，追溯原始工时记录，确保工资核算真实性。
④当没有实际工时统计记录时，根据人员工资分类表，计算复核人工费用分配汇总表中的直接人工工资费用是否合理正确，有无出现与生产量偏离太大的数据，如有，应进一步查明原因。
⑵对采用计件工资制的，抽取产量统计报告、个人（小组）
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