第四章帐户和借贷记帐法的具体运用3.docx
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第四章帐户和借贷记帐法的具体运用3
第四章：
帐户和借贷记帐法的具体运用
第一节资金筹集核算
第二节生产准备核算
第三节产品生产过程核算
第四节产品销售核算
第五节财务成果及分配的核算
第四章：
帐户和借贷记帐法的具体运用
第一节资金筹集核算（P66）
一、资金筹集的主要业务
资金筹集（Financing）就是企业根据其生产经营、对外投资和调整资金结构的需要，通过投资渠道和资金市场，运用筹资方式经济有效地筹措和集中资金。
1反映资金筹集方式。
2反映资金筹集而引起的资产和权益变化情况。
二、资金筹集方式（FinancingTools）
1直接吸收投资
2发行股票
3发行债券
4向银行和其他金融机构借入资金
5商业信用
三、投资人投入资本的核算
㈠㈠投资人投入资本的渠道和形式投资人投入资渠
1投资人投入资本的渠道
国家投入资本
法人投入资本
个人投入资本
外商投入资
2投资人投入资本的形式
货币投资、实物投资、无形资产投资等
㈡投资人投入资本的计价
应按投资人实际投入资本数额入账。
1货币资金形式投资：
应按实际收到的款项作为投资者的投资入账。
2实物资产形式投资：
应当进行合理的估价，按双方认可的估价数额作为实际投资额入帐。
3无形资产形式投资：
应当进行合理的估价，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。
㈢投资人投入资本的核算
1应设置和运用的帐户
“实收资本”
⑴用途：
用来核算企业的投资者投入资本的增减变动及其结果的情况。
⑵帐户性质：
所有者权益帐户
⑶帐户结构
实收资本
期初余额：
减少额增加额
期末余额：
贷方：
实际收到投资人投入企业的货币资产、实物资产、无形资产而引起的资本增加金额。
借方：
投资人收回资本而引起的资本减少金额。
余额：
在贷方，企业收到投资人投入的资本的期末总额。
• ⑷明细帐户设置：
按投资者设置
2核算
核算实例：
例1：
国家对某企业投资100000元，款项存入银行。
编制的会计分录：
借：
银行存款100000
贷：
实收资本100000
例2：
企业收到某公司作为投资而投入的设备一台，该设备原值为60000元，已提折旧25000元，双方协商作价为40000元。
编制的会计分录：
借：
固定资产60000
贷：
累计折旧20000
贷：
实收资本40000
四、银行借款的核算
㈠借款的种类
短期借款、长期借款
1短期借款：
企业借入的归还期在一年以内的借款，如：
临时借款和周转借款。
2长期借款：
借入的归还期在一年以上的各种借款。
企业借入的资金必需按照合同约定的用途正确使用，按规定支付利息并到期还本。
㈡银行借款核算
1账户的设置
短期借款、长期借款、财务费用、预提费用等。
⑴短期借款
①用途：
用来核算企业借入期限在一年以内的各种借款。
②账户性质：
属于负债类账户
③账户结构：
贷方：
登记借入的各种短期借款；
借方：
登记已归还的借款；期末余额：
在贷方，表示期末尚未归还的短期借款。
④明细账户设置：
按债权人和借款种类设置明细账户。
⑵长期借款
核算方法与短期借款一致
⑶财务费用、预提费用
核算借款利息（以后详述）
2核算实例
例3：
某企业于2月1日向银行借入款项一笔50000元，期限为6个月，年利率7.2％，所得款项存入银行（假定到期一次还本付息）。
⑴2月1日，借款时编制的会计分录：
借：
银行存款50000
贷：
短期借款50000
⑵2月末预提本月负担的借款利息300元
（50000×7.2％÷12×1=300）
会计分录：
借：
财务费用300
贷：
预提费用300
⑶7月31日，以银行存款归还借款并支付全部利息1800元（300×6）。
7月31日编制的会计分录：
借：
短期借款 50000
预提费用 1800
贷：
银行存款51800
例4：
某企业于1月1日向银行借入款项一笔50万元，期限为3年，年利率8％，所得款项直接购入设备一台。
购入时分录：
借：
固定资产（在建工程）500000
贷：
长期借款 500000
第二节生产准备核算
一、生产准备阶段的主要业务
1固定资产的购置业务
2材料采购业务
3材料采购成本的计算。
二、固定资产购人业务的核算
㈠固定资产的含义（第二章已阐述）
㈡固定资产的价值构成：
企业为购进某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。
⑴固定资产的购买价款
⑵包装费、运杂费、保险费
⑶安装成本
㈢固定资产购入业务的总分类核算
1、应设置和运用的账户
固定资产、在建工程等。
⑴固定资产
①用途：
用来核算企业固定资产的原值及其增加和减少情况。
②性质：
属于资产类账户
③结构：
借方：
反映增加的固定资产的原始价值；
贷方：
反映减少的固定资产的原始价值；
余额：
在借方，反映企业所拥有的固定资产的原始价值。
④明细帐户设置：
按固定资产的名称设置。
丁字账：
⑵在建工程
①用途：
用来核算企业正在建造或安装固定资产发生的实际支出。
②性质：
属于成本费用类账户
③结构：
借方：
反映建造、安装固定资产过程中发生的实际支出（成本费用）；
贷方：
反映建造、安装完工后交付使用固定资产的实际成本（原始价值）；
余额：
在借方，反映正在建造、安装的固定资产发生的实际支出（成本费用）；
④明细帐户设置：
按工程项目名称设置。
丁字账：
2固定资产购入业务的核算
⑴购入不需要安装的固定资产。
例5：
某企业购入不需要安装的设备一台，价款6000元，运杂费等400元，已用银行存款支付。
购入时应编制的会计分录：
借：
固定资产6400
贷：
银行存款6400
⑵购入需要安装的固定资产。
例6：
某企业购入需要安装的设备一台，价款55000元，运杂费、包装费等500元，已用银行存款支付。
购入时应编制的会计分录：
借：
在建工程55500
贷：
银行存款55500
例7：
上述设备支付按装费3000元，用存款支付。
借：
在建工程3000
贷：
银行存款3000
例8：
设备安装完工，交付使用。
应编制的会计分录：
借：
固定资产58500
贷：
在建工程58500
三、材料采购业务的核算（P78）
㈠材料采购业务核算的主要内容
1材料货款的结算
2材料采购成本的计算（包括各种采购费用的分摊）
3材料的验收入库
㈡材料成本的构成和采购成本的计算
1材料成本的构成
采购过程应支付的款项：
买价
增值税
运杂费
材料成本的构成内容：
⑴材料买价：
供应单位的发票价格
⑵采购费用：
因采购材料而发生的费用
⑵采购费用：
①运杂费：
运费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。
②运输途中的合理损耗。
③材料入库前挑选整理费：
包括挑选整理中发生的损耗、扣除回收的下脚废料价值。
④购入材料负担的其他费用（如进口材料的关税）
注意：
购买材料支付的增值税不能计入材料的成本中，因为增值税是价外税，其实际承担者不是企业，而是消费者。
2材料采购成本的计算
⑴分配费用的基本计算方法
①直接费用：
凡能分清由某种材料（某承担对象）承担的费用，应直接计入该种材料的成本中。
如：
各种材料的买价属于直接费用。
又如：
运输甲材料的运费，直接计入甲材料的采购成本中。
②间接费用：
凡不能分清由某种材料（某承担对象）承担的费用，应先
采用一定方法分配后，再计入该种材料的成本中。
⑵间接费用的分配方法
①分配的标准
A.各种材料的重量比例
B.各种材料的面积比例
C.各种材料的体积比例
D.各种材料的买价比例
E.各种材料的数量比例
②计算分配方法
A.分配率=待分配费用
÷各种材料的重量（或面积、体积、买价、数量）之和
B.某种材料应分配的费用
=该种材料的重量（或面积、体积、买价、数量）×分配率
③实例：
例9：
某企业从甲厂购入A、B、C三种材料，发票账单已到达企业，其中材料买价为21000元，增值税进项税额为3570元（各种材料具体情况见下表），共发生运费2100元，贷款和运费已用银行存款支付。
材料种类数量单价（元）金额（元）
A20吨4008000
B40吨25010000
C10吨3003000
采购费用计算分配如下：
运费分配率=2100÷（20+40+10）=30
A材料应分摊的采购费用＝20×30＝600（元）
B材料应分摊的采购费用＝40×30＝1200（元）
C材料应分摊的采购费用＝10×30＝300（元）
三种材料的采购成本计算如下表：
㈢材料采购业务核算设置和运用的账户
1．“材料采购”账户。
⑴用途：
用来核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购的实际成本。
⑵性质：
属于资产类账户
⑶结构：
借方：
反映购入材料的买价和采购费用；
贷方：
反映已办完规定手续（验收入库）而转入原材料账户的实际成本；
余额：
在借方，表示已付款或收到发票账单，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料。
⑷明细账：
按照供应单位和材料的种类，分别设置“材料采购”二级账户和三级账户。
丁字账：
2．“原材料”账户
⑴用途：
用来核算企业库存材料的增减变动和结存情况。
⑵性质：
属于资产类账户
⑶结构：
借方：
反映已验收入库材料的实际成本；
贷方：
反映发出材料的实际成本；
余额：
在借方，表示库存材料的实际成本。
⑷明细账：
按照材料的类别、品种、规格分别设置材料的二级账户和三级账户，材料的明细分类账户，应详细提供有关材料的实物数量和金额。
丁字账：
3．“应付账款”账户
⑴用途：
用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况。
⑵性质：
属于负债类账户
⑶结构：
贷方：
反映应付给供应单位的款项；
借方：
反映已偿还给供应单位的款项；
余额：
在贷方，表示尚未偿还的欠款金额。
⑷明细账：
按照供应单位分别设置明细分类账户
丁字账：
4、“应付票据”账户
票据：
概念：
广义的票据,泛指各种有价证券和商业上的权利凭证,如发票,提单,股票,债券等。
狭义的票据仅指票据法所规定的票据,即出票人依照票据法签发,约定自己或委托他人无条件支付一定金额的有价证券（书面凭证）。
内容：
我国票据法规定的票据包括汇票,本票和支票等票据。
汇票就是出票人委托他人于到期日无条件支付一定金额给收款人的票据，包括银行汇票和商业汇票。
商业汇票是由商业企业签发的，由付款人承兑约定到期日无条件支付一定金额给收款人的票据。
应付票据或应收票据核算的是远期的商业汇票。
银行汇票
汇票商业承兑汇票
商业汇票
票据分类：
本票（远期）银行承兑汇票
支票
“应付票据”账户核算的是远期的商业汇票
⑴用途：
用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务供应等而与供应单位发生的采用商业汇票结算债务的增减变动情况。
⑵性质：
属于负债类账户
⑶结构：
贷方：
反映应付给供应单位的汇票款；
借方：
反映已到期支付给供应单位的汇票款；
余额：
在贷方，表示尚未到期偿还的汇票款。
⑷明细账：
按照供应单位分别设置明细分类账户。
其丁字账类似于“应付账款”账户。
5．“预付账款”账户
⑴用途：
用来核算企业因采购材料，物资和接受劳务供应等而预支的款项，以及与供应单位发生的结算债务的增减变动情况。
⑵性质：
属于资产类账户
⑶结构：
借方：
反映预付给供应单位的款项；
贷方：
反映与供应单位结算核销预付款项；
余额：
在借方，表示已经付款，尚未结算的预付款金额。
⑷明细账：
按供应单位分别设置明细分类账户。
丁字账：
6．“应交税金—应交增值税”账户
增值税基本理论：
增值税（valueaddedtax）：
是对在商品生产与流通过程中或提供劳务时实现的增值额征收的一种税。
增值税的征税范围：
销售货物、进口货物或者提供加工、修理修配劳务。
增值税的纳税义务人：
从事上述增值税征税范围的单位和个人。
增值税的计算：
应交增值税＝增值税销项税额－增值税进项税额
＝销售额增值税税率－买价增值税税率
＝（销售额－买价）增值税税率
＝ 增值额增值税税率
“应交税金—应交增值税”账户
⑴用途：
用来核算企业应交和实交增值税税金增减变动情况。
⑵性质：
属于负债类账户
⑶结构：
借方：
购买材料和物资时支付给购买单位或已上交国家的进项增值税额；
贷方：
销售商品或产品而收到购买方支付的销项增值税额；
余额：
借方或贷方，表示未抵扣或未上交的增值税。
⑷明细账：
按增值税项目设置明细分类账户
丁字账：
例9：
4日，从甲工厂购入A、B、C三种材料，发票账单已到达企业，贷款已用银行存款支付，其中材料买价为42000元，增值税进项税额为7140元。
A材料20吨单价800元合计16000元
B材料40吨单价500元合计20000元
C材料10吨单价600元合计6000元
这项业务编制的会计分录：
借：
材料采购--A材料16000
B材料20000
C材料6000
应交税金——应交增值税（进项税）7140
贷：
银行存款49140
例10：
6日，从长安工厂购入D材料5吨，每吨1500元，增值税进项税款为1275元，代垫运费200元，材料已运到，贷款、税金及运费尚未支付。
借：
材料采购–D材料7700
应交税金—应交增值税（进）1275
贷：
应付账款8975
例11：
7日，以银行存款支付A、B、C三种材料的运输费、装卸费1050元。
分配材料采购费用
分配率=1050÷（20+40+10）=15
A材料应分摊的采购费用＝20×15＝300（元）
B材料应分摊的采购费用＝40×15＝600（元）
C材料应分摊的采购费用＝10×15＝150（元）
分录：
借：
材料采购-A材料300
B材料600
C材料150
贷：
银行存款1050
例12：
10日，以银行存款预付丰盛工厂购料款2000元。
这项经济业务应编制的会计分录：
借：
预付账款2000
贷：
银行存款2000
例13：
31日，将已验收入库的A、B、C、D四种材料按其实际采购成本50750元予以转账。
这项经济业务应编制的会计分录：
借：
原材料–A材料16300
B材料20600
C材料6150
D材料7700
贷：
材料采购–A材料16300
B材料20600
C材料6150
D材料7700
第三节产品生产过程核算
一、产品生产过程的主要业务（P85）
1发生各种活劳动和物化劳动的耗费
发生各种材料的耗费、固定资产的磨损、支付职工工资和其他费用等。
2进行生产费用的归集和分配（产品成本的计算）
二、产品成本的内容和基本计算方法
㈠生产费用与生产成本的概念
1生产费用：
企业一定期间在生产经营过程中发生的各项耗费（按期间归集）。
2生产成本：
企业为生产一定种类和一定数量的产品而发生的费用（按产品归集）
3生产费用与生产成本的关系
⑴联系：
两者均反映生产过程中的耗费
⑵区别：
生产费用反映企业在一定期间发生的各项耗费（与期间联系、包含生产成本）
生产成本反映企业为生产产品而发生的生产费用（与产品联系、是生产费用的另一种归类）
直接材料
（生产成本）直接人工
成本费用制造费用
㈡生产成本的构成内容
1从耗费的经济内容看：
⑴劳动资料的耗费：
固定资产的折旧费。
⑵劳动对象的耗费：
各种材料消耗。
⑶活劳动中必要劳动耗费：
企业职工工资。
⑷其他方面耗费：
2从耗费的经济用途看：
⑴直接材料费：
直接用于产品生产、构成产品实体或有助于产品形成的各种原材料、辅助材料、燃料等。
⑵直接人工费：
直接从事产品生产工人的工资、奖金、补贴等。
⑶其他直接支出：
按生产工人工资的14%提取的职工福利费。
⑷制造费用：
生产车间为组织和管理产品生产而发生的各种费用。
如：
车间管理人员工资、福利费、车间的办公费、固定资产折旧费等。
㈢产品生产发生耗费的归集、分配方法（即成本计算）
1成本计算的概念：
将企业在生产经营过程中各个阶段所发生的生产费用；按照一定对象进行归集和分配，借以确定各该对象的实际总成本和单位成本的一种会计核算的专门方法。
2生产过程费用归集的方法
按受益对象和耗费的用途进行归集
3生产过程费用分配的基本方法
⑴直接费用：
凡能分清由某种产品（某承担对象）承担的费用，应直接计入该种产品的生产成本中。
如：
生产A产品领用甲材料，甲材料的耗费属于直接费用，应将甲材料耗费直接计入A产品的生产成本中。
⑵间接费用：
凡不能分清由某种产品（某承担对象）承担的费用，应先采用一定方法分配后，再计入各种产品的成本中。
如：
A、B两种产品共同耗用的水、电、厂房折旧费。
4生产过程的间接费用及其分配方法
⑴多种产品共同耗用一种材料费用
①费用分配的标准
A各种产品的重量比例
B各种产品的面积比例
C各种产品的体积比例
D各种产品的售价比例
E各种产品的数量比例
②计算分配方法
A分配率=待分配材料费用÷各种产品的重量（面积、体积、买价、数量）之和
B某种产品应分配的材料费用
=该种产品的重量（面积、体积、买价、数量）×分配率
⑵生产工人工资费用分配
①费用分配的标准
A各种产品的实际生产工时比例
B各种产品的定额生产工时比例
②计算分配方法
A分配率=待分配工资费用
÷各种产品的实际（定额）生产工时之和
B某种产品应分配的工人工资费用
=该种产品的实际（定额）生产工时×分配率
⑶制造费用分配
①费用分配标准
A各种产品的实际生产工时比例
B各种产品的定额生产工时比例
C各种产品的生产工人工资比例
②计算分配方法
分配率=待分配制造费用
÷各种产品的实际（定额）生产工时（或生产工人工资）
某种产品应分配的制造费用
=该种产品的实际（定额）生产工时（或生产工人工资）×
分配率
三、产品生产业务核算应设置和运用的账户
1．“生产成本”账户
⑴用途：
用来核算产品生产过程中所发生的一切费用，以便确定产品实际生产成本。
⑵性质：
属于成本类账户
⑶结构：
借方：
反映企业产品生产过程中所发生的全部生产费用（直接和间接）；
贷方：
反映已完工入库产品的实际生产成本。
余额：
在借方，表示正在生产而尚未完工的在产品的实际生产成本。
⑷明细账户：
按照产品的种类设置
丁字账：
2．“制造费用”账户
⑴用途：
用来核算各生产单位为管理和组织产品生产发生的各项间接费用情况。
间接费用：
包括车间管理和辅助人员的工资和福利费、机器设备和车间厂房的折旧费、修理费、车间办公费、机物料消耗、劳动保护费等。
⑵性质：
属于成本类账户
⑶结构：
借方：
反映各生产单位为管理和组织产品生产发生的各项间接费用
贷方：
将本期发生的制造费用全部分配给该生产单位生产的产品成本中（转入“生产成本”账户）
余额：
结转后无余额
⑷明细账户：
按照生产车间和规定的费用项目设置
丁字账：
3．“应付工资”账户
⑴用途：
用来核算企业应付（或已付）给职工的工资总额情况。
⑵性质：
属于负债类账户
⑶结构：
贷方：
反映实际发生的应付而未付的职工工资数；
借方：
反映实际支付的职工工资数；
余额：
借方或贷方或无余额。
⑷明细账户：
按照职工重类及工资总额的组成内容明细核算。
丁字账：
4“应付福利费”账户
⑴用途：
用来核算企业福利费的提取和支付情况。
⑵性质：
属于负债类账户
⑶结构：
贷方：
反映按规定提取的福利费数；
借方：
反映福利费的支出使用数；
余额：
反映福利费的结余情况。
⑷明细账户：
一般不设置
丁字账：
5．“累计折旧”账户
⑴用途：
用来核算企业固定资产提取折旧的累计及核销情况。
⑵性质：
属于资产类（反映固定资产因损耗而减少的价值）
⑶结构：
贷方：
反映按月计提（或购买旧固定资产）而引起的固定资产折旧的增加数额；
借方：
反映因出售、报废和毁损的固定资产而引起减少的折旧数额；
余额：
在贷方，表示现有固定资产折旧的累计数额。
⑷明细账户：
按固定资产的种类、名称核算。
丁字账：
6．“待摊费用”账户
⑴用途：
用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的，且分摊期在一年以内的各项费用情况。
⑵性质：
属于资产类账户
⑶结构：
借方：
反映已经支付应由本期和以后各期分别负担的费用。
贷方：
反映应由本期负担（分摊）的费用。
余额：
在借方，表示已支付尚未分摊（摊销）的费用。
⑷明细账户：
按费用项目内容设置。
丁字账：
7．“预提费用”账户
⑴用途：
用来核算企业按照一定标准预先从成本中提取但尚未实际支付的费用情况。
⑵性质：
属于负债类账户
⑶结构：
贷方：
反映本期预先提取计入产品成本但尚未实际支付的费用。
如：
预提借款利息、修理费用等；
借方：
反映实际支付的各项费用；
余款：
在贷方，表示已经预提但尚未支付的费用。
⑷明细账户：
按费用的项目内容设置
丁字账：
8．“库存商品”账户
⑴用途：
用来核算企业已完成生产过程，验收入库，随时可供销售的产品增减和结存情况。
⑵性质：
属于资产类账户
⑶结构：
借方：
反映已完成生产过程，验收入库而引起的库存产品增加数；
贷方：
反映应销售发出等原因而引起的库存产品减少数；
余款：
在借方，表示已完成生产过程，验收入库的库存产品情况。
⑷明细账户；按产品的种类、规格设置
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