会计从业资格基础.docx
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会计从业资格基础
会计基础
第一章总论
一、会计的概念和目标
1.概念：
会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
2.基本特征：
（1）会计的本质属性是一种经济管理活动。
（2）会计是一个经济信息系统（企业语言）。
——会计的目标
（3）会计是以货币作为主要计量单位。
——会计的特征
经济活动中通常使用劳动计量单位、实物计量单位和货币计量单位三种计量单位。
（4）会计具有核算和监督的基本职能。
（5）会计采用一系列专门的方法。
具体包括会计核算方法（最基本）、会计分析方法和会计检查方法。
3.发展历程：
古代会计：
以单式记账，实物与货币作为计量单位为特征。
近代会计：
以复式记账法的产生和《薄记论》问世为标志，货币开始作为主要计量单位，卢卡帕乔利被誉为会计之父；1853年，英国在苏格兰成立了世界上第一个注册会计师专业团体—爱丁堡会计师协会。
现代会计：
分为财务会计和管理会计。
4.会计对象：
会计对象是会计核算和监督的内容，具体是在社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。
企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。
EX：
工业企业的资金运动：
资金投入（所有者权益，负债）——资金运用（又称资金的循环和周转，供应、生产、销售三个阶段）——资金退出（偿债、缴纳税、分配利润）
资金的循环和周转就是从货币资金—储备资金—生产资金—产品资金—货币资金
5.会计目标：
又称会计目的，要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。
二、会计的职能和方法
1.职能：
基本职能——会计核算（反映职能）：
首要职能，贯穿于经济活动全过程。
〈完整性、连续性、系统性〉
——会计监督（控制职能）：
会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。
注：
a.会计监督通过价值指标进行。
b.会计监督分为事前监督、事中监督、事后监督。
c.这里的会计监督仅限于会计机构和会计人员为监督主体，对单位经济活动进行的内部监督
D.监督主体分：
单位内部监督、社会监督、政府监督。
拓展职能：
预测前景、参与决策、评价业绩
注：
会计核算和会计监督两大基本职能关系密切、相辅相成。
会计核算是基础，是依据，会计监督是会计核算的保证。
2.方法：
会计核算方法是会计方法中最基本的方法。
它是指会计对象连续、系统、全面、综合的确认、计量和报告的各种方法、手段，这些方法、手段构成了一个完整的方法体系——会计核算方法体系。
具体包括以下内容：
（1）填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点。
（2）设置会计科目和账户。
（3）复式记账是会计算方法体系的核心。
（4）登记会计账簿。
（5）成本计算。
（6）财产清算。
查明账实是否相符的一种专门方法。
（7）编制财务会计报告。
3.会计循环：
（1）工作流程：
确认、计量、报告（记录）
（2）会计核算的具体内容：
设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清算、编制财务会计报告。
3、会计基本假设与会计基础：
1.会计基本假设：
（四个基本假设相互依存，相互补充）
（1）会计主体：
会计核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、计量、报告的空间范围。
（会计主体可以是一个部门，企业母公司，子公司，分公司……）
注：
a.法人一定是会计主体，但会计主体不一定是法人。
（子公司具有法人资格，分公司不具有法人资格）
b.会计是某个主体的会计，会计提供的信息是某个特定主体的信息，即会计活动的范围仅限于它所存在的特定单位中，从而在空间上对会计信息进行控制
（2）持续经营：
在可预见的未来，该会计主体不会破产清算。
（3）会计分期：
将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间……
分为年度（1.1~12.31）、中期（月度、季度、半年度）
（4）货币计量：
我国会计核算应以人民币为记账本位币。
（外企可用外币表示进行会计核算，但其对外提供报表时，应换算为人民币）
2.会计基础：
（1）权责发生制（应计制、应收应付制）：
收入、费用的确认应当以收入、费用的实际发生作为确认标准。
〈事业单位〉
（2）收付实现制（现金制）：
以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。
四、会计信息的使用者及其质量要求
1.会计信息的使用者：
企业管理者（内部）投资者、潜在投资者、债权人、政府及相关部门、社会公众（外部）
2.质量要求：
a.可靠性（真实完整）b.相关性（与管理、决策相关）c.可理解性（便于理解、使用）
d.可比性（同企业不同时，不同企业同时）e.实质重于形式（经济实质，非法律实质）
f.重要性（重要交易）g.谨慎性（不高低估）h.及时性（及时确认、计量、报告）
5、会计准则：
我国已颁布的会计准则有《企业会计准则》（企业会计准则体系包括基本准则、具体准则、应用指南、解释公告）
基本准则：
1、财务会计报告目标；2、会计基本假设；3、会计基础；4、会计信息质量要求；5,、会计要素分类及确认、计量原则。
6、财务会计报告；
具体准则：
1、一般业务准则；2、特殊业务准则；3、报告类准则。
《小企业会计准则》、《事业单位会计准则》
事业单位会计准则主要特点：
1、采用收付实现制核算，部分另有规定经济业务或事项才能采用权责发生制；
2、会计要素划分为资产、负债、净资产、收入、支出（或费用）五类；
3、要求事业单位的会计报表至少包括资产负债表、收入支出表（或收入费用表）和财政补助收入支出表。
第二章会计要素和会计等式
一、会计要素
1.含义：
根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。
2.分类：
资产、负债、所有者权益——反映财务状况、资金运动的静止状态（资产负债表构成要素）
收入、费用、利润——反映经营成果、资金运动的变动状态（利润表构成要素）
二、会计要素的确认
1.资产：
资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。
——特征：
（1）资产是由过去的交易或事项形成的。
（预期未来……，不形成资产）
（2）资产应是企业所控制或拥有的资源。
（拥有——所有权；控制——控制权，如融资租赁）
（3）资产预期会给企业带来经济利益
——确认条件：
符合资产定义的资源，同时满足以下条件：
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。
（2）该资源的成本或者价值能够可靠计量。
分类：
按流动性不同：
流动资产：
一年或超过一年的一个正常营业周期内变现、出售或者耗用的资产。
非流动资产：
流动资产以外的资产。
2.负债：
负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致企业经济利益流出企业的现时义务。
特征：
（1）负债是由企业过去的交易或事项形成的。
（正在筹划的未来……，不属于负债）
（2）负债是企业承担的现时义务。
（非潜在义务）
（3）负债预期会导致经济利益流出企业。
注：
无论何种方式清偿负债，都有经济利益的流出，除非债权人放弃债权。
确认条件：
符合负债的定义且满足以下条件：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。
3.所有者权益：
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益（所有者权益=资产—负债）
特征：
（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，否则企业无需偿还所有者权益。
（2）企业清算时，只有在偿还所有负债后，所有者权益才能返还给所有者。
（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
确认条件：
（1）主要取决于资产、负债、收入、费用等会计要素的确认和计量，尤其是资产和负债的确认。
（2）所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业净资产。
分类：
按来源不同：
所有者投入资本：
实收资本（或股本）、资本公积（资本溢价或股本溢价）、直接计入所有者权益的利得、损失、留存收益：
盈余公积、未分配利润
4.收入：
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资金无关的经济利益的总流入。
企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动
特征：
（1）收入是企业在日常活动中形成的。
（日常活动=销售商品+提供劳务+让渡资产所有权）
（2）收入最终会导致所有者权益的增加。
（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
确认条件：
（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业。
（2）经济利益的流入额能够可靠计量。
分类：
按性质不同：
销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入
按重要性：
主营业务收入、其他业务收入
5.费用：
费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流入。
特征：
（1）费用是企业日常活动中发生的。
（非日常活动——损失，如地震，罚款支出）
（2）费用会导致所有者权益的减少。
（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（即分配利润不属于费用）
确认条件：
（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。
（2）经济利益流出企业的结果是导致资产的减少或者负债的增加。
（3）经济利益的流出额能够可靠计量。
分类：
生产费用（与企业日常生产经营活动有关的费用）：
直接材料、直接人工、制造费用〈按经济用途〉
注：
生产费用应按其实际发生情况计入产品的生产成本；对于生产几种产品共同发生的生产费用，应当按照受益原则，采用适当的方法和程序分配计入相关产品的生产成本。
期间费用：
管理费用、销售费用、财务费用，
注：
企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本，而应直接计入当期损益的各项费用。
6.利润：
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
特征：
通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。
利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者等财务会计报告使用者进行决策的主要参考依据。
——确认条件：
利润=（收入—费用）+（直接计入当期利润的利得—损失）
日常活动非日常活动
——分类：
营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加——销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益
利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出
净利润=利润总额—所得税费用
三、会计要素的计量
会计要素属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素金额的确定基础。
历史成本：
一般都采用历史成本。
重置成本（变现成本）：
是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
EX：
盘盈存货、盘盈固定资产的入账价值……
可变现净值：
存活的期末几家采用成本与可变现净值孰低法。
现值：
EX：
（1）固定资产、无形资产分期付款方式取得时，其入账成本为现值。
（2）分期收款销售商品时，以现值确认收入。
（3）确定资产减值损失时，其现值为可回收金额的确认基础。
（4）融资租入固定资产入账的计量基础。
公允价值：
EX：
交易性金融资产、可出售金融资产的计量基础，投资性房地产的后续计量基础……
四、会计等式：
财务状况等式（基本会计等式和静态会计等式）：
资产=负债+所有者权益（注：
资产=权益、所有者权益=净资产）
——复式记账、设置帐户、试算平衡的理论依据，是企业在一个时点上的财务状况。
经营成果等式（动态会计等式）：
利润=收入—费用——反映了利润的实现过程，是编制利润表的依据。
拓展等式：
资产=负债+所有者权益+（收入—费用）
第三章会计科目和账户
一、会计科目
*会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础，是对资金运动第三层次的划分。
*会计要素是对会计对象的具体分类，是会计核算对象的具体化。
*会计科目是对会计要素进行分类的项目。
1.会计科目的分类（按反映的经济内容）资产类、负债类、共同类（既有资产性质又有负债性质的科目，主要有清算资金往来、外汇买卖、衍生工具、套期工具、被套期项目）、所有者权益类、成本类、损益类。
（按提供信息的详细程度及其统驭关系）总分类科目
明细分类科目（包括二级科目、三级科目）
2.会计科目设置原则：
（1）合法性原则：
EX：
总分类科目——财政部统一制定（一般根据国家所制定的有关会计制度设置）
明细分类科目——除会计制度规定设置的外，可根据本单位经济管理的需要的经济业务具体内容自行设置。
（2）相关性原则：
满足对外报告和对内管理的要求
（3）实用性原则
二、账户：
账户是根据会计科目设置的，具有一定结构和格式，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
（会计科目就是会计账户的名称，没有格式与结构）
1.账户的分类：
按核算的经济内容：
资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、损益类账户、成本类账户
按核算的详细程度：
总分类账户、明细分类账户
2.账户的功能：
可连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。
期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额
3.账户的基本结构：
分为左右两个方向，一方增加，一方减少，这取决于账户的性质和经济业务的类型。
（1）账户名称（即会计科目）
（2）日期（所依据记账凭证中注明的日期）
（3）凭证字号（所依据记账凭证编号）（4）摘要（对经济业务内容的简要说明）
（5）金额（即增加额、减少额、余额）
注：
资产=负债+所有者权益+（收入—费用）————资产+费用=负债+所有者权益+收入
三、会计科目与账户的关系
1.相同点：
（1）所反映会计对象的具体内容相同，口径一致，性质相同，都体现对会计要素具体内容的分类。
（2）会计科目是会计账户的名称，也是设置账户的依据，账户是对会计科目的具体运用。
（会计科目的性质决定了账户的性质）
2.不同点：
（1）账户有一定的格式和结构，会计科目不具有格式和结构。
（2）账户更系统反应某项经济业务的具体内容。
注：
会计科目和账户通常作为用一次理解，互相通用，不加以严格区分。
第四章会计记账方法
一、会计记账方法的种类
1.单式记账法（已经淘汰）：
对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。
不能全面系统地反映各项会计要素的增减变化情况和经济业务额来龙去脉，也不便于检查账户记录是否正确完整。
2.复式记账法：
对每一笔经济业务，都必须采用相等金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。
（科学广泛）能全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉，可进行试算平衡，便于查账和对账。
——根据记账符号不同：
增减记账法、收付记账法、借贷记账法（我国《企业会计准则》规定采用）
注：
复式记账法以资产和权益平衡关系（会计等式：
资产=权益=负债+所有者权益）为记账基础。
二、借贷记账法：
以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。
1.复式记账法下账户的结构：
左——借右——贷
*一方记录增加，一方记录减少，取决于账户的性质和所记录经济业务内容的性质
EX：
资产类、费用类、成本类——借+贷—收入和费用结转入“本年利润”后期末应无余额）
负债类、所有者权益类、收入类——借—贷+
2.借贷记账法的记账规则：
有借必有贷，借贷必相等
对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中，以借方和贷方相等金额进行登记。
3.账户对应关系：
是指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关系。
4.会计分录：
（按涉及账户的多少）——简单会计分录（一借一贷）、复合会计分录（一借多贷、多借一贷、多借多贷）
应当包括以下内容：
（1）一组对应的记账符号：
借方、贷方
（2）涉及两个或两个以上的账户名称
（3）借贷双方相等的金额
5.试算平衡：
（1）发生额试算平衡：
全部账户本期借方发生额=全部账户本期贷方发生额
——直接依据：
有借必有贷，借贷必相等
（2）余额试算平衡：
全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计
——直接依据：
财务状况等式，资产=负债+所有者权益
注：
1.即使有关三栏平衡，仍不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方平衡关系，如漏记、重记……
2.必须保证所有账户余额均已计入试算平衡表
3.若试算平衡表借贷不相等，肯定记录有错，必须认真查找至平衡为止。
第六章会计凭证
一、会计凭证
1、概念：
记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。
填制和审核会计凭证，是会计核算工作的起点。
2、作用：
（1）记录经济业务，提供记账依据
注：
并非为编制会计报表提供数据资料
（2）明确经济责任，强化内部控制（经办人员在凭证上签字或盖章）
（3）监督经济活动，控制经济运行
3、种类：
（1）按填制程序和用途划分：
原始凭证、记账凭证
原始凭证：
又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确有关经济责任的文字凭据。
它是经济业务发生过程中直接发生的，是经济业务发生的原始凭证。
原始凭证记载的信息是整个企业会计信息系统运行的起点。
A、取得来源不同
自制原始凭证：
由本单位有关部门人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供内部使用。
EX：
收料单、限额领料单、产品入库单、工资发放明细表、借款单、折旧计算表……
外来原始凭证：
在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人取得的原始凭证。
EX：
购货时取得的增值税专用发票，银行收付款通知单、车船票……
注：
凡是不能证明经济业务实际上发生或完成的文件或单据，例如：
购货合同、材料请购单，都不属于原始凭证。
B、格式不同
通用凭证：
有关部门统一印制，在一定范围内使用的，具有统一格式和使用方法的原始凭证
EX：
人民银行制作的银行转账结算凭证
专用凭证：
由单位自行印制的，仅在本单位内部使用的原始凭证
EX：
折旧计算表、差旅费报销表、工资费用分配表、领料单
C、填制手续和内容不同
一次凭证：
一次填制完成，只记录一笔经济业务，且仅一次有效的原始凭证。
EX：
收据、购货发票、销货发票、增值税专用发票、收料单、借款单、银行结算凭证……
注：
所有外来原始凭证和大部分自制原始凭证都属于一次凭证
累计凭证：
在一定时期内多次记录发生的同一类型的经济业务且多次有效的原始凭证
EX：
限额领料单
汇总凭证：
一定时期内反映的经济业务内容相同的若干原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。
EX：
发出材料汇总单、销售日报、差旅费报销单
注：
下列不属于原始凭证：
经纪合同、生产通知单、材料请购单、盘存单、银行存款余额调节表、银行对账单
2、基本内容（要素）：
（1）原始凭证名称
（2）填制凭证的日期（3）填制凭证的单位名称或填制人姓名（4）经办人员签名或盖章（5）接受凭证单位名称（6）经济业务内容（7）数量、单价、金额
注：
实际工作中，除经营管理和特殊业务的需要，除上述基本内容外，可增加必要的内容。
EX：
铁道部统一制定的铁路运单，标明了发货单位、收货单位、提货方式等。
*补充要求：
（1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位公章；
从个人取得的原始凭证，必须有填制人员签名或盖章；
对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。
（2）自制原始凭证，必须盖有经办单位的领导或由单位领导指定的人员签名或盖章。
（3）购买实物的原始凭证，必须有验收证明。
（4）支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。
（5）销售退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明。
退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行凭证，不得以退货发票代替收据。
（6）职工公出借款凭证，必须附在记账凭证后。
（7）上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证。
3.填制要求：
（1）基本要求：
a.记录真实（经济业务内容、数字）
b.内容完整（名称齐全不简化、品名用途明确、盖章齐全）
c.手续完备（如上补充要求
（1）
（2）
d.书写清楚规范
e.编号连续
EX：
发票、支票已事先印定编号的，写坏作废时，加盖“作废”戳记，不得撕毁
f.不得涂改、刮擦、挖补EX：
原始凭证内容有错，由出具单位更正或重开；金额有错必须重开
g.填制及时，及时填写，及时送交会计机构，及时审核。
（2）自制原始凭证的填制要求：
a.一次凭证：
经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成，只反映一项业务，或者同时反映若干项同性质的经济业务。
b.累计凭证：
每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证重复填制完成一定时期内不断重复地反映同类经济业务完成情况。
c.汇总凭证：
相关人员汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。
注：
只能将类型相同的经济业务进行汇总，不可汇总两类及以上的经济业务。
（3）外来原始凭证的填制要求：
*企业同外单位发生经济业务时，由外单位相关人员填制完成。
*外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，填制时加盖出具凭证单位公章方有效。
*对于一式多联的原始凭证，必须用复写纸套写或用打印机。
注：
人民币壹贰叁肆伍陆柒捌玖拾佰仟万亿元角分零整（正）——正楷/行书
（1）￥与数字之间不留空白。
（2）金额数字一律填写到角分，无角分的写“00”或“—”；有角无分得，分为“0”，不用“—”。
（3）“人民币”字样与大写金额之间不留空白。
（4）大写金额到元或角，后面要写“整（正）”，有分的无“整（正）”。
4、原始凭证的审核
真实性、合法性（审核程序）、合理性（所记录经济业务是否符合需要、计划、预算）完整性（内容、手续、盖章）、正确性（金额）、及时性（日期）
5、原始凭证的更正
（1）原始凭证所记载各项内容均不得涂改。
（2）原始凭证内容有误：
有出具单位重开或更正，更正处加盖出具凭证单位印章。
金额有误：
不得更正，只能重开。
（3）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的义务，不得拒绝。
二、记账凭证
记账凭证主要作用是确定会计分录，进行账簿登记。
原始凭证记录的是经济信息，他是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础；记账凭证记录的是会计信息，他是会计核算的起点。
按填制程序和用途
会计凭证
1.种类：
（1）按凭证的用途分类
A、专用记账凭证
收款凭证，用来记录库存现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。
付款凭证，用来记录库存现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。
也是登记库存现金日记帐、银行存款日记账、明细分类帐、总分类帐的依据。
转账凭证，用来记录不涉及库存现金和银行存款业务（即在经济业务发生时不需要收付库存现金和银行存款的各项业务）的凭证，他是根据有关转账业务的原始凭证填制的。
对于两类货币资金之间的划转业务（如将现金送存银行，或从银行提取现金）一般只编制付款凭证，不编制收款凭证
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