《中级财务会计Ⅰ》第三阶段导学重点.docx

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《中级财务会计Ⅰ》第三阶段导学重点

《中级财务会计Ⅰ》第三阶段导学重点

《中级财务会计Ⅰ》第三阶段学习包括两个章节：

第七章：

固定资产；

第八章：

无形资产及其他资产。

这一阶段的具体学习重点如下：

第七章固定资产

第一节固定资产的概述

一、导学大纲

（一）基本概念与固定资产的分类

1、固定资产的概念与特征

2、固定资产的确认

3、固定资产的分类

（二）固定资产的初始计量

1、基本概念——固定资产的成本

2、不同方式取得的固定资产

（1）外购的固定资产

（2）自行建造的固定资产

（3）投资者投入固定资产

（4）接受捐赠的固定资产

（5）债务重组取得的固定资产

（6）以非货币性资产交换取得的固定资产

（7）融资租入的固定资产

二、导学重点、难点讲解

（一）基本概念与固定资产的分类

1、固定资产的概念及特征

同时具有以下特征的有形资产属于固定资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（2）使用寿命超过一个会计年度。

2、固定资产的确认

作为固定资产，需要同时满足下列条件，才能予以确认：

（1）符合固定资产的定义；

（2）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

（3）该固定资产的成本能够可靠计量。

3、固定资产的分类

（1）按经济用途可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产；

（2）按使用情况分为使用中的固定资产、未使用的固定资产、不需用的固定资产和租出的固定资产；

（3）按所有权分类可分为自有固定资产和租入固定资产；

（4）按经济用途和使用情况综合分类，可分为七大类：

生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。

（二）固定资产的初始计量

1、基本概念

固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。

固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态所发生的一切合理必要的支出。

这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

2、不同方式取得的固定资产的账务处理

（1）外购的固定资产

外购的固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（2）自行建造的固定资产

自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。

其中，建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

（3）投资者投入固定资产

投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（4）接受捐赠的固定资产

接受捐赠的固定资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上表明的金额加上应支付的相关税费，确认实际成本。

如捐赠方没有提供有关凭据的，按一下顺序确定其实际成本：

同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；

同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。

（5）债务重组取得的固定资产

企业通过债务重组取得的固定资产，应当对受让的固定资产按其公允价值，加上应支付的相关税费，确认为实际成本。

重组债权的账面价值与受让的固定资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。

（6）以非货币性资产交换取得的固定资产

非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价。

支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（不含25%）的，视为非货币性资产交换。

非货币性交换，分为具有商业实质和不具有商业实质的非货币性资产交换，满足以下条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

一是换入资产的未来现金流量在风险、时间、和金额方面与换出资产显著不同；

二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

（7）融资租入的固定资产

融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转移。

第二节固定资产的取得

一、导学大纲

（一）固定资产的取得方式

（二）固定资产核算的科目设置

（三）不同方式取得的固定资产的账务处理

1、购入的固定资产

2、自行建造的固定资产

3、股东投入的固定资产

4、融资租入的固定资产

5、接受捐赠的固定资产

6、以非货币性交换取得的固定资产

7、债务重组取得的固定资产

8、盘盈的固定资产

二、导学重点、难点讲解

（一）固定资产核算的科目设置

核算固定资产需要设置的科目有“固定资产”、“固定资产减值准备”、“在建工程”、“在建工程减值准备”、“工程物资”、“累计折旧”、“固定资产清理”等。

（二）不同方式取得的固定资产的账务处理

1、购入的固定资产（入账价值和存货的区别）

（1）购入不需要安装的固定资产

借：

固定资产（含增值税）

贷：

银行存款等

（2）购入需要安装的固定资产（以购入生产经营用固定资产为例）

购入时：

借：

在建工程（含运杂费、包装费、安装费）

贷：

银行存款等

领用安装材料、支付工资时：

借：

在建工程

贷：

原材料

应付职工薪酬

安装完毕，交付使用时：

借：

固定资产

贷：

在建工程

2、自行建造的固定资产

（1）自营工程的核算

购入为工程准备的物资：

借：

工程物资

贷：

银行存款等

领用工程物资：

借：

在建工程

贷：

工程物资

工程领用原材料：

借：

在建工程

贷：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（进项税额不能抵扣时）

支付工程人员工资：

借：

在建工程

贷：

应付职工薪酬

工程交付完工时：

借：

固定资产

贷：

在建工程

剩余工程物资转作存货：

借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

工程物资

（2）出包工程的核算

签订协议，支付部分工程价款：

借：

在建工程

贷：

银行存款

补付工程款：

借：

在建工程

贷：

银行存款

交付使用：

借：

固定资产

贷：

在建工程

3、股东投入的固定资产

借：

固定资产（协议约定的价格）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

实收资本（或股本）（在注册资本中所占的份额）

资本公积——资本（股本）溢价

4、融资租入的固定资产

借：

固定资产（租赁资产账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者）

未确认融资租赁费用

贷：

长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）

5、接受捐赠的固定资产

借：

固定资产

贷：

递延所得税负债（按税法规定确定的入账价值与适用的所得税税率的乘积）

营业外收入

6、以非货币性交换取得的固定资产

（1）不具有商业实质的非货币性资产交换

以投资换入固定资产：

不涉及补价

借：

固定资产（换出投资的账面价值和应支付的相关税费）

长期股权投资减值准备等（换出投资已计提的减值准备）

贷：

长期股权投资等（换出投资的账面余额）

银行存款、应交税费等（支付的相关税费）

收到补价的企业

借：

固定资产（换出投资的账面价值+应支付的相关税费－收到的补价）

银行存款（收到的补价）

长期股权投资减值准备等（换出投资已计提的减值准备）

贷：

长期股权投资等（换出投资的账面余额）

银行存款、应交税费等（支付的相关税费）

支付补价的企业

借：

固定资产（换出投资的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价）

长期股权投资减值准备等（换出投资已计提的减值准备）

贷：

长期股权投资等（换出投资的账面余额）

银行存款、应交税费等（支付的相关税费）

银行存款（支付的补价）

以无形资产换入固定资产：

不涉及补价

借：

固定资产（换出无形资产的账面价值+支付的相关税费）

累计摊销（已摊销的无形资产）

无形资产减值准备（已计提的无形资产减值准备）

贷：

无形资产（换出无形资产的账面原价）

银行存款、应交税费等（支付的相关税费）

收到补价的企业

借：

固定资产（换出无形资产的账面价值+支付的相关税费－收到的补价）

银行存款（收到的补价）

累计摊销（已摊销的无形资产）

无形资产减值准备（已计提的无形资产减值准备）

贷：

无形资产（换出无形资产的账面原价）

银行存款、应交税费等（支付的相关税费）

支付补价的企业

借：

固定资产（换出无形资产的账面价值+支付的相关税费+支付的补价）

累计摊销（已摊销的无形资产）

无形资产减值准备（已计提的无形资产减值准备）

贷：

无形资产（换出无形资产的账面原价）

银行存款、应交税费等（支付的相关税费）

银行存款（支付的补价）

（2）具有商业实质的非货币性资产交换

以投资换入固定资产：

不涉及补价

借：

固定资产（换出投资的公允价值和应支付的相关税费）

长期股权投资减值准备等（换出投资已计提的减值准备）

贷：

长期股权投资等（换出投资的账面余额）

银行存款、应交税费等（支付的相关税费）

营业外收入（或借记营业外支出）

收到补价的企业

借：

固定资产（换出投资的公允价值+应支付的相关税费－收到的补价）

银行存款（收到的补价）

长期股权投资减值准备等（换出投资已计提的减值准备）

贷：

长期股权投资等（换出投资的账面余额）

银行存款、应交税费等（支付的相关税费）

营业外收入（或借记营业外支出）

支付补价的企业

借：

固定资产（换出投资的公允价值+应支付的相关税费+支付的补价）

长期股权投资减值准备等（换出投资已计提的减值准备）

贷：

长期股权投资等（换出投资的账面余额）

银行存款、应交税费等（支付的相关税费）

银行存款（支付的补价）

营业外收入（或借记营业外支出）

以存货换入固定资产：

不涉及补价，视同销售

确认收入：

借：

固定资产（换出存货的公允价值+支付的相关税费）

贷：

主营业务收入、其他营业收入等（换出存货的公允价值）

应交税费—应交增值税（销项税额）（换出存货的增值税销项税额）

银行存款（支付的相关税费）

结转成本：

借：

主营业务成本、其他业务成本等

贷：

库存商品等

收到补价的企业

确认收入：

借：

固定资产（换出存货的公允价值+支付的相关税费－收到的补价）

银行存款（收到的补价）

贷：

主营业务收入、其他营业收入等（换出存货的公允价值）

应交税费—应交增值税（销项税额）（换出存货的增值税销项税额）

银行存款（支付的相关税费）

结转成本：

借：

主营业务成本、其他业务成本等

贷：

库存商品等

支付补价的企业

确认收入：

借：

固定资产（换出存货的公允价值+支付的相关税费+支付的补价）

贷：

主营业务收入、其他营业收入等（换出存货的公允价值）

应交税费—应交增值税（销项税额）（换出存货的增值税销项税额）

银行存款（支付的相关税费及支付的补价）

结转成本：

借：

主营业务成本、其他业务成本等

贷：

库存商品等

以无形资产换入固定资产：

不涉及补价

借：

固定资产（换出无形资产的公允价值+支付的相关税费）

累计摊销（已摊销的无形资产）

无形资产减值准备（已计提的无形资产减值准备）

贷：

无形资产（换出无形资产的账面原价）

银行存款、应交税费等（支付的相关税费）

营业外收入（或借记营业外支出）

收到补价的企业

借：

固定资产（换出无形资产的公允价值+支付的相关税费－收到的补价）

银行存款（收到的补价）

累计摊销（已摊销的无形资产）

无形资产减值准备（已计提的无形资产减值准备）

贷：

无形资产（换出无形资产的账面原价）

银行存款、应交税费等（支付的相关税费）

营业外收入（或借记营业外支出）

支付补价的企业

借：

固定资产（换出无形资产的公允价值+支付的相关税费+支付的补价）

累计摊销（已摊销的无形资产）

无形资产减值准备（已计提的无形资产减值准备）

贷：

无形资产（换出无形资产的账面原价）

银行存款、应交税费等（支付的相关税费）

银行存款（支付的补价）

营业外收入（或借记营业外支出）

7、债务重组取得的固定资产

借：

固定资产（受让的固定资产的公允价值+支付的相关税费）

坏账准备（已计提的减值准备）

营业外支出—债务重组损失

贷：

应收账款（重组债权的账面余额）

银行存款、应交税费等（支付的相关税费）

8、盘盈的固定资产

盘盈固定资产，批准前

借：

固定资产（市场价格-累计折旧）

贷：

以前年度损益调整

第三节固定资产折旧

一、导学大纲

（一）基本概念

1、折旧

2、有形损耗

3、无形损耗

（二）影响固定资产折旧的因素

（三）折旧的方法

（四）折旧的账务处理

二、导学重点、难点讲解

（一）基本概念

1、折旧，折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊

2、有形损耗，有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用、自然气候条件的侵蚀及意外毁损是个引起的在使用价值和价值上的损失。

3、无形损耗，无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值的损失，它主要是由于市场经济情况的改变而引起的。

正是因为存在固定资产的有形损耗和无形损耗，固定资产需要在每个会计期间计提折旧。

（二）影响固定资产折旧的因素

影响固定资产折旧的因素包括：

折旧基数；预计净残值；预计使用年限。

（三）折旧的方法

固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧，固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧，提前报废的固定资产，也不再不提折旧。

固定资产的折旧方法有以下几种：

1、平均年限法

平均年限法也称直线法，是将一项固定资产的应计成本在其预计年限内平均分摊的方法。

固定资产年折旧额＝（固定资产原始价值－预计净残值）÷固定资产预计折旧年限

固定资产月折旧额＝固定资产年折旧额÷12

实际工作中，每月计提的折旧额是根据固定资产的原始价值乘以折旧率来计算的。

固定资产年折旧率＝（固定资产年折旧额÷固定资产原始价值）×100%

固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率÷12

2、工作量法

工作量法是按固定资产所完成的工作量，计算应计提的折旧额的方法。

（1）按里程计算折旧的公式

单位行驶里程折旧额＝（原值－预计净残值）÷规定的总行驶里程

或单位行驶里程折旧额＝[原值×（1－预计净残值率）]÷规定的总行驶里程

月折旧额＝月内实际完成的行驶里程×单位行驶里程折旧额

（2）按照工作小时计算折旧的公式

每工作小时折旧额＝（原值－预计净残值）÷规定的总工作小时

或每工作小时折旧额＝[原值×（1－预计净残值率）]÷规定的总工作小时

月折旧额＝月内实际完成的工作小时数×每工作小时折旧额

3、加速折旧法

加速折旧法又称递减折旧费用法，是为了加速资本投资的回收，固定资产每期计提的折旧额，在使用初期要大于使用后期。

加速折旧法主要有以下四种：

（1）双倍余额递减法

双倍余额递减法，又称加倍递减余额法，这种方法的折旧率是按净残值为零时直线折旧率的两倍计算的。

年折旧率＝原值÷（折旧年限×原值）×2×100%＝（2÷折旧年限）×100%

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率

注意：

当按双倍余额递减法计算的折旧金额，小于这时用固定资产的折余价值扣除预计净残值后在剩余使用年限内平均摊销算得的折旧金额时，就要将固定资产折旧价值（净值）扣除预计净残值后的净额在剩余使用年限内平均摊销。

（2）年数总和法

年数总和法又称折旧年限积数法或级数递减法，它是用一个递减的分数乘以某固定资产的原始价值减去预计净残值后的净额计算折旧的一种方法。

年折旧率＝（折旧年限－已使用年数）÷[折旧年限×（折旧年限+1）÷2]×100%

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率

（四）折旧的账务处理

企业每月计提的折旧额，应按固定资产使用部门和用途分别处理，其中基本生产车间和辅助生产车间使用的固定资产所提取的折旧额，应计入“制造费用”科目；企业管理部门使用的固定资产所提取的折旧额，应计入“管理费用”科目；企业销售部门的固定资产所提取的折旧额；应计入“销售费用”科目，出租固定资产的折旧额，应计入“其他业务支出”科目等。

计提折旧时：

借：

制造费用

管理费用

销售费用

其他业务支出等

贷：

累计折旧

第四节固定资产的处置

一、导学大纲

（一）固定资产终止确认的条件

（二）固定资产的处置

1、固定资产处置核算的会计科目

2、固定资产处置方式及相应的账务处理

二、导学重点、难点讲解

（一）固定资产终止确认的条件

固定资产在满足下列条件之一的应当予以终止确认：

1、该固定资产处于处置状态；

2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

（二）固定资产的处置

1、固定资产处置核算的会计科目

固定资产处置时，固定资产的价值以及在清理过程中发生的费用等，均应通过设置“固定资产清理”科目进行核算。

2、固定资产处置方式及相应的账务处理

（1）出售、报废、毁损转入清理的固定资产

注销固定资产原值和已提折旧额：

借：

固定资产清理

累计折旧

贷：

固定资产

清理过程中，发生的各项支出：

借：

固定资产清理

贷：

银行存款等

收回出售固定资产的价款、残料变价收入：

借：

银行存款等

贷：

固定资产清理

应由保险公司或个人赔偿的款项：

借：

其他应收款

贷：

固定资产清理

结转固定资产清理后的净收益

借：

固定资产清理

贷：

营业外收入—处理固定资产净收益

或

借：

营业外支出—处理固定资产净损失

贷：

固定资产清理

（2）投资转出的固定资产

投资转出的固定资产，按非货币性资产交换处理。

（3）转出固定资产换入存货

以固定资产换入存货，按非货币性资产交换处理。

（4）以固定资产换入无形资产

企业以固定资产换入无形资产，按非货币性资产交换处理。

（5）捐赠转出的固定资产

注销固定资产原值和已提折旧、减值准备：

借：

固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产清理

处置过程中，相关支出：

借：

固定资产

贷：

银行存款等

结转净损益：

借：

营业外支出—捐赠支出

贷：

固定资产清理

（6）债务重组转出固定资产

企业债务重组转出固定资产按债务重组原则处理。

注销固定资产原值和已提折旧、减值准备

借：

固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产

将固定资产用于偿还债务：

借：

应付账款（“应付账款”账面余额）

贷：

固定资产清理

营业外收入—债务重组利得（“应付账款”余额—固定资产公允价值）

—固定资产处理收益（固定资产公允价值—固定资产净值）

（7）盘亏固定资产

盘亏，作出处理审批之前：

借：

待处理财产损溢—待处理固定资产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：

固定资产

经批准，转销盘亏固定资产的净损失：

借：

营业外支出——固定资产盘亏

贷：

待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

第五节固定资产的后续支出和减值

一、导学大纲

（一）固定资产的后续支出

1、技术改造工程

2、维护和修理

（二）固定资产的减值

1、固定资产可能发生减值的情况

2、固定资产全额计提减值的情况

二、导学重点、难点讲解

（一）固定资产的后续支出

1、技术改造工程

企业的固定资产技术改造工程是指对固定资产的技术改良、装饰、装修等工程。

固定资产更新改造支出一般数额较大，收益期较长，而且通常会使固定资产的性能、质量等都有较大的改进。

账务处理：

（1）将设备移交改造工程

借：

在建工程

累计折旧

贷：

固定资产

（2）收到变价收入

借：

银行存款

贷：

在建工程

（3）领用工程物资，支付工资和清理费用

借：

在建工程

贷：

工程物资

应付职工薪酬

银行存款

（4）技改工程完工后，经验收合格交付使用

借：

固定资产

贷：

在建工程

2、维护和修理

企业的固定资产，由于长期使用、自然侵蚀和意外事故等原因会发生故障或部分损坏，从而影响它的有效使用期限和使用效率。

企业对固定资产的维护和修理，只是确保固定资产的正常工资状况，它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济效益的增加。

因此，发生时一次性计入当期费用。

（二）固定资产的减值

1、固定资产可能发生减值的情况

（1）固定资产市价在当期大幅下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；

（2）企业所处经营环境，在当期或近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；

（3）同期市场利率或市场的其他投资回报率等大幅提高，从而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折旧率，并导致固定资产的可收回金额大幅度降低；

（4）有证据表明，固定资产已经陈旧过时或发生实体损坏；

（5）固定资产已经或者将被闲置终止使用或者计划提前处置；

（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期；

（7）其他有可能表明固定资产已发生减值的迹象。

2、固定资产全额计提减值的情况：

（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；

（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；

（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格的固定资产；

（4）已遭毁损，以至不再具有使用价值和转让价值的固定资产；

（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

第八章无形资产及其他资产

第一节无形资产概述

第二节无形资产的内容

第三节无形资产的核算

一、导学大纲

（一）无形资产概述

1、无形资产的概念及特征

2、无形资产的分类

3、无形资产的确认

（二）、无形资产的内容

（三）无形资产的核算

1、无形资产取得的账务处理

2、无形资产摊销的账务处理

3、无形资产处置的账务处理

4、无形资产减值的账务处理

二、导学重点、难点讲解

（一）无形资产概述

1、无形资产的概念及特征

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产的特征如下：

（1）无形资产没有实物形态

（2）无形资产属于非货币性长期资产

（3）无形资产是为企业使用而非出售的资产

（4）无形资产具有可辨认性

2、无形资产的分类

（1）按取得方式分类，分为外部取得的无形资产和内部自创的无形资产；

（2）按有无期限分类，分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。

3、无形资产的确认

某项资被确认为无形资产应同时满足以下条件：

（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该无形资产的成本能够可靠地计