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经营决策案例

你所属的公司的生产部经理就项目Y的成本问题向你查询意见。

项目Y是该经理准备竞投的一个海外的一次性的订单。

该项目的有关成本如下：

原材料A16000元

原材料B32000元

直接人工24000元

监督成本8000元

间接费用48000元

128000元

你所知的资料如下：

（1）原材料A己存放于仓库，上述数字乃是其成本价格。

除上述项目Y以外，公司暂时没有其他项目会使用原材料A。

假如需要清理原材料A，费用将是7000元。

原材料B将需要从外面购入，成本如上表所列。

（2）直接人工24000元为从另一项目调配到项目Y的工人的人工成本。

另一项目因为这调配而需招聘的额外工人的成本为28000元。

（3）监督成本是按项目的人工成本的1／3计算，由现有的职员在其既定的工作范围内执行。

（4）间接费用按直接人工的200％计算。

（5）公司现正在高于保本点的水平运作。

（6）公司为此项目需购置的新机器，在项目完成后别无他用。

机器的成本价为40000元，项目完成后可以卖得21000元。

根据生产部经理的资料，这位海外客户愿意支付的最高价格为120000元，而公司的竞争对手也愿意接受这个价格。

基于上述的成本128000元还未包括机器的成本及公司的利润，生产部经理可接受的最低价格是160000元。

要求：

1．计算项目Y的相关成本，应清楚列明如何得出这些数字，并解释某些数字被排除的理由。

2．给生产部经理编写一份报告，阐明公司应否竞投此项目、原因及投标价。

请留意竞争对手愿意出价120000元竞投此项目。

3．指出在竞投项目Y前应考虑的一些非货币性因素。

4．假设公司是在低于保本点的水平运作，你将会提出什么建议?

请说明理由。

解：

1．编制差量成本分析表

差量成本分析表

方案

成本项目

竞投

不竞投

差量成本

（1）原材料A

（2）原材料B

（3）直接人工

（4）监督成本

（5）间接费用

（6）机器净成本

－

32000

28000

－

19000

7000

－

－7000

32000

28000

－

19000

79000

7000

72000

竞争对手的出价120000元

项目相关成本72000元

项目损益48000元

说明：

（1）原材料A已存放于仓库，竞投项目Y不会增加此项成本；如果不竞投项目Y，则公司将要处理原材料A。

（2）原材料B需要特地购入，为相关成本。

（3）无论竞投与否都需要支付工人工资24000元。

但如果工人是从别的项目调配过来的话，便需支付额外的28000元才能使此项目进行。

（4）监督工作是由现有职员负责，不论竞段与否，职员都会收到薪金，但也不会出此而得到额外的酬劳。

因而监督成本是无关成本。

（5）由于公司在现水平（高于保本点）的运作足以完全承担所有的间接费用，因此并不需要计算一个间接费用到项目Y。

（6）机器净成本＝400000－21000＝19000（元）

2．报告应说明：

根据上述计算的数字及解释，如果公司的竞投价格与对手的相同，为120000元，则公司将赚得48000元的利润。

简单来说，竞投该项目，只须考虑与该项目有关的一些成本，即相关成本，这些成本将由该项目的经营所得支付。

而有些成本与该项目无关，即不论竞投与否，都是不可避免的，如240000元的工人工资、监督成本和间接费用等，这些成本将由现在的经营所得支付。

因此，公司应竞投此项目，而竞投价格应介于72000元至120000元之间，如果要战胜竞争对手，应把价格定在120000元之下。

3．应考虑如下非货币性因素：

（1）公司对这类项目可能缺乏经验，工人可能需要接受培训，而管理人员也可能会承受不必要的压力。

此外，技术上也可能有预测不到的困难。

（2）项目的运作时间和其消耗的共用资源也可能影响现时的运作。

（3）应关注海外的环境。

订单可能因为政治因素而在没有通知的情况下取消。

也可能需要符合一些法律的要求（例如安全标准）。

客户信用状况也要考虑。

（4）项目可能提供一个打进新市场的机会。

为了要取得将来的订单，现在可能需要定个比竞争对手低的价格。

4．假如公司是在低于保本点的水平运作，即表示现时的运作所产生的贡献边际并不足以支付固定成本，则部分或全部的监督成本及间接费用便需转嫁于项目Y上，竞投价格的计算是72000＋8000＋48000＝128000元。

换句话说，公司并不能与对手竞争。

除非公司认为客户会因为一些非货币性因素，例如产品质量或完成速度而愿意支付较高的价格，否则公司不应竞投此项目。

当渔船到港后，根据协议，水产品加工公司应该收下全部鱼品。

加工公司将鱼头及鱼骨剔除，然后出售剩下的鱼肉，这是第一步骤。

另外，加工公司也可以对鱼肉进行烘烤，加工成鱼松，这是第二步骤。

第一步骤中剔除的鱼头和鱼骨大约占鱼的总重量的40％，这些可以按每公斤0.5元出售作为动物饲料。

每艘船一般可装鱼24000公斤，合同价格为每公斤2元，第一步骤加工的人工成本每艘船鱼共计40000元。

鱼肉和鱼松的市场售价如下（元／公斤）：

种类鱼肉鱼松

大鱼1113.5

中鱼912.5

小鱼79

鱼头鱼骨剔除后，每船的鱼品大约一半为中鱼，剩下的大鱼是小鱼的两倍。

在第一步骤，制造费用的分配基础是人工成本的80％；第二步骤，制造费用分配率为人工成本的150％。

在这两个步骤，制造费用一半属于相关范围内的固定费用。

要求：

根据合同规定

1．计算鱼肉在第一步骤扣除剔除部分以后的总成本。

2．假定加工完第一步骤后，将鱼全部出售，计算每种鱼的利润并根据1的计算结果，按以下方式在各种类之间分配这一成本：

（1）技重量分配；

（2）按销售收入分配。

3．假如2

（1）或

（2）的计算显示亏损，评价这个亏损在多大程度上是由分配成本方法不当所造成，而管理者如何看待这一亏损。

4．第二步骤加工成本为：

每公斤原料费用0.2元，人工1.2元。

则是将鱼全部加工有利还是仅加工－部分有利？

解：

1．计算第－步骤总成本

原料（24000公斤×2元）48000元

人工成本40000元

制造费用（40000×80％）32000元

减：

剔除部分收入（24000×40％×0.5）4800元

产出净成本合计115200元

2．

（1）以产出重量为基础分配

鱼肉的净产量＝24000（1－40％）＝14400（公斤）

鱼肉的单位成本＝115200÷14400＝8（元／公斤）

中鱼的重量＝14400÷2＝7200（公斤）

大鱼的重量＝7200×2／3＝4800（公斤）

小鱼的重量＝7200×1／3＝2400（公斤）

大鱼分配的成本＝4800×8＝38400（元）

中鱼分配的成本＝7200×8＝57600（元）

小鱼分配的成本＝2400×8＝19200（元）

三种鱼肉的利润为（元）：

大鱼中鱼小鱼合计

销售收入528006480016800134400

销售成本384005760019200115200

利润（亏损）144007200－240019200

（2）以销售收入为基础分配

每一元销售收入负担成本＝115200÷134400＝6／7

大鱼分配的成本＝52800×6／7＝45257（元）

中鱼分配的成本＝64800×6／7＝55543（元）

小鱼分配的成本＝16800×6／7＝14400（元）

则三种鱼肉的利润为（元）：

大鱼中鱼小鱼合计

销售收入5280006480016800134400

销售成本452575554314400115200

利润（亏损）75439257240019200

3．上面第一种计算方法，根据每公斤产量平均分配成本，而不考虑不同种类产品的市场价格。

显然，当不同产品价格不一样时，必然会造成利润的不一样，而价格较低的产品如小鱼就表现为亏损。

上面第二种计算方法，既考虑不同种类产品的销量，又考虑不同种类产品的售价，这样就能保证每种产品具备相同的销售毛利率，如此计算的结果，如果全部产品的销售是有利润的，则每一种产品也必然表现获利。

事实上，不存在哪一种共同成本的分配方法更精确的问题。

也不应单独评价哪一种产品盈利更高。

管理人员应该全面考虑三种产品的总体盈利状况。

如果总体盈利不高，管理人员就应考虑目前的市场价格或不同种类产品所占比例。

而当三种产品的成本是共同成本和不可避免成本时，就难以作出相应决策。

4．在作出决策时，有必要计算三种产品继续加工而增加的收入和增加的成本

每公斤大鱼增加的收入＝13.5－11＝2.5（元／公斤）

每公斤中鱼增加的收入＝12.5－9＝3.5（元／公斤）

每公斤小鱼增加的收入＝9－7＝2（元／公斤）

则增加的利润计算如下（元／公斤）

大鱼中鱼小鱼

增量收入2.503.502.00

增量成本：

原料0.200.200.20

人工成本1.201.201.20

变动制造费用

（人工成本×75％）0.900.900.90

增量成本合计2.302.302.30

增量利润（亏损）0.200.20－0.20

从上面的计算可见，进一步加工大鱼和中鱼产品更有利，只是大鱼产品的利润很小。

而对小鱼类产品进行加工，则加工成本大于加工后增加的收入，所以不应考虑继续加工。

在2的第一种情况下，小鱼类产品亏损并不大，这是由于武断分配共同成本的结果。

对某产品是否进一步加工，应该考虑它们的成本与收入的增量性和相关性，才能作出最后的决策。

13.5*4800+12.5*7200+9*2400-（11*4800+9*7200+7*2400）-14400*1.4-14400*1.2*1.5=-4080

-14400*1.2*1.5*0.75=-12960

某家农牧公司收获并加工新鲜产品向超市部出售。

目前它获得了大量收获，同时又正经历一场包装工人发起的罢工，已延续一周之久。

在此期间，本应有25000公斤的货物需要生产发货，结果无一完成。

这些产品每公斤可卖2元，因此该公司声称到目前为止罢工已造成5万元的损失。

参与该争议的工会组织指出，其所受的损失其实只有7500元，并出示下列数据用以证明：

损失的销售收入50000元

节省的支出

材料成本10000元

人工成本15000元

质量控制1000元

设备折旧7500元

间接生产费用（人工的60％）9000元

合计42500元

罢工损失7500元

另外还有下列信息以供参考：

（1）材料成本包括大批购买的用于种植的产品及化肥等。

由于该生产过程具有持续性，因此公司可以在罢工期间将产品留置地中。

但公司的管理人员认为这样做会导致一定程度的质量恶化，并且产品在那里只能放几个星期。

（2）质量控制采用抽样方式进行，当前的工资水平是每小时10元，每个星期大约要花费100个小时。

其他的质量控制费用都算在间接成本当中。

质量控制员工没有进行罢工，因此他们不会被解聘，短期内也不会动用他们去做别的工作。

（3）机器设备的折旧采用直线法。

但是工厂经理估计无论生产强度如何，共每周的折旧都约为5000元。

另外，他还认为每生产：

1000公斤的产品，机器就折旧100元。

（4）间接生产费用按人工成本的60％分配。

这些费用的大部分都是必然发生的，且不受生产规模的影响（例如租金、收费、维修和工资等），但某些费用（如燃料和动力）确是直接随生产规模而变化的。

总经理估计第二类间接生产费用为每1000公斤120元。

（5）在罢工期间，那些工资包括在固定间接费用内的维修工人可以对公司闲置的机器设备进行检修。

他们一共消耗材料400元。

而这样的检修平时是由外聘的人员来做的，费用－般为2800元。

（6）另外，如果罢工马上结束的话，销售损失的10％可以通过加班来弥补，加班的工资应为平时的1.5倍。

要求：

1．针对双方所提出的罢工成本（即罢工损失）的声明进行简要评述。

根据已给信息，重新计算罢工成本，并解释你对每项的推理。

2．说明你对以上回答时所作的假定，并对需要进一步调查的事项进行评论。

解：

1．争论的公司和工会双方各自对罢工的“成本”存在简单化或者是不准确的表述，他们各自的观点显然与他们各自的利益和在谈判户所希望采取的立场相一致。

公司称罢工使他们损大于50000元的收入，但这并没有考虑到由于停产所节省的开支，例如尚未收回但以后可以利用的原料成本，而且公司在工人罢工期间通常不发给他们上资。

工会的立场走向另一个极端，他们声称罢工所带来的惟一成本是失去的利润，他们认为虽然利润受损，同时也避免了所有的生产开支，所以只有纯利润的损失。

根据相关成本分析，罢工的成本应该位于两者之间，有关计算如下：

罢工的相关损失