中级会计实务的关键知识点.docx
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中级会计实务的关键知识点
中级会计实务的关键知识点（2016）
（一）《总论》选材
1.可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。
2.收入与利得的区分、损失和费用的区分
3.会计要素计量属性的确认
（二）《存货》选材
1.存货入账成本的推算，主要测试购入方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式和委托加工方式。
（1）关键考点
方式
成本构成因素
购入方式
买价+进口关税+运费+装卸费+保险费
注：
仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益。
委托加工方式
委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售或收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的，则计入“应交税费——应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。
非货币性资产交换方式
公允价值计量模式
换出资产的公允价值+销项税+支付的补价（或-收到的补价）-换入存货的进项税额
账面价值计量模式
换出资产的账面价值+销项税+支付的补价（或-收到的补价）-换入存货的进项税额
债务重组方式
换入资产的公允价值
盘盈
重置成本
自行生产方式
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本。
2.存货的期末计价
（1）关键考点
①可变现净值的计算
完工待售品
预计售价-预计销售税金-预计销售费用
其中：
合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。
用于生产的原材料
终端品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-追加成本
其中：
合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。
用于出售的原材料
预计售价-预计销售税金-预计销售费用
②存货减值的迹象
需考虑计提存货跌价准备的情况
1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
全额提取减值准备的情形
1.已霉烂变质的存货；
2.已过期且无转让价值的存货；
3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
③存货跌价准备可以恢复，但不得超过已提数。
④存货跌价准备需同步同比例结转
如为销售存货则分录如下：
借：
主营业务成本
存货跌价准备
贷：
库存商品
3.现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理
（1）关键考点
盘盈
盘亏
现金
贷：
其他应付款
营业外收入
借：
其他应收款
管理费用
存货
贷：
管理费用
①借：
管理费用
其他应收款
营业外支出
②只有管理不善所致的盘亏，进项税才不予抵扣。
固定资产
贷：
以前年度损益调整
借：
其他应收款
营业外支出
（三）《固定资产》选材
1.固定资产入账成本的确认
（1）关键考点
方式
入账成本的构成因素
购入方式
买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费（员工培训费列入当期损益，不得计入固定资产成本。
）
其中增值税环节有四个关键考点：
①买价匹配的增值税可以抵扣；
②运费的增值税可以抵扣；
③安装设备时挪用原材料的进项税无需转出；
④领用产品用于安装设备时不再作视同销售。
一揽子购入多项固定资产的分拆标准---公允价值所占比例
固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算（长期应付款的列报）；
方式
入账成本的构成因素
非货币性资产交换方式换入
公允价值模式
换出资产的公允价值+销项税+支付的补价（或-收到的补价）-换入资产的进项税
账面价值模式
换出资产的账面价值+销项税+支付的补价（或-收到的补价）-换入资产的进项税
债务重组方式换入
按公允价值入账
自营工程方式
①工程物资的增值税通常可以抵扣
②挪用生产用原材料的进项税无需转出
③挪用产品时不再作视同销售
④工程报废损失的归属方向
⑤竣工决算日与达到预定可使用状态日的关系
⑥试车净收支的归属
盘盈方式
按前期重大差错处理，以重置成本为入账口径。
弃置费
折现入成本，通过“预计负债”核算
高危行业的安全生产费用
通过“专项储备”计提入生产成本；安全生产费用发生时直接冲减“专项储备”，如形成安全设施，则完工时一次提足折旧冲减“专项储备”，“专项储备”列示于报表的“其他综合收益”和“盈余公积”项之间。
融资租入固定资产
最低租赁付款额的折现和租赁开始日租赁资产公允价值的孰低口径+初始直接费用
2.固定资产后续计量
（1）关键考点
①加速折旧法下年折旧额的计算；
②固定资产减值计提额及后续折旧额的计算；
③固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更；
④固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算；
⑤固定资产改良和修理的会计处理对比；
⑥固定资产出售时损益额的计算，尤其是生产用动产类固定资产出售环节增值税的处理。
⑦持有待售固定资产的会计处理。
（四）《投资性房地产》选材
1.关键考点
（1）投资性房地产的界定
①对于空置建筑物，只要管理当局作出正式书面决议，打算租出，则决议当日即定义为投资性房地产；
②对于在建房产，只要管理当局作出正式书面决议，拟在房产完工后出租使用，则决议当日即定义为投资性房地产。
（2）投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则
①不折旧、不摊销、不提减值；
②期末公允价值的变动部分计入“公允价值变动损益”，在房产处置时转入“其他业务成本”；
（3）投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则及关键核算指标的计算；
（4）公允价值计价的投资性房地产转化为自用房地产或存货时的会计处理原则，以及自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时的会计处理原则；
（5）投资性房地产在处置时的损益额的计算。
①成本计量模式下投资性房地产处置时损益的计算
②公允价值计价模式下投资性房地产处置时损益的计算
（五）《长期股权投资》选材
1.长期股权投资的初始计量
（1）关键考点
①控股合并形成的长期股权投资的初始计量
同一控制
非同一控制
合并日无明确认定标准
款项结清日或法律手续办妥日为购买日
长期股权投资初始成本=合并日被投资方账面所有者权益×持股比例；
【注】被投资方的账面价值需在如下前提下认定：
a.被投资方的会计政策、会计期间调整为投资方标准；
b.站在最终控制方角度认定被投资方的账面价值；
c.如果被投资方需编制合并报表，则此账面价值是站在合并报表角度认定。
长期股权投资初始成本=现金、非现金和代偿负债等合并对价方式的公允口径；
以现金、非现金和代偿负债方式为合并对价
合并对价的账面口径加上价内、价外税大于长期股权投资初始成本的差额，先冲“资本公积—股本溢价”，再冲留存收益。
如果小于则贷记“资本公积—股本溢价”；
确认非现金资产的转让损益；
不认定非现金资产转让损益；
以换股合并方式为合并对价
长期股权投资初始成本大于股本时，贷记“资本公积—股本溢价”；小于时，就先冲“资本公积—股本溢价”，再冲留存收益。
按公允发行价认定“资本公积—股本溢价”
合并直接费用
计入“管理费用”
股票发行费用
a.冲“资本公积---股本溢价”；
b.冲留存收益。
债券发行费用
借记“应付债券---利息调整”，即冲减溢价或追加折价。
②非合并背景下长期股权投资的初始计量
买股票方式
买价-已经宣告未发放的红利+交易费用
股份制有限责任公司以定向增发股份方式换入长期股权投资
等同于非同一控制下的换股合并
以非现金方式换入长期股权投资
非货币性资产交换原则处理
债务重组方式换入长期股权投资
以公允价值口径入账
【特别提示】非合并背景下的长期股权投资是不分同一控制和非同一控制的，其会计处理采取市场交易原则，类似于非同一控制下的会计处理。
2.长期股权投资的后续计量
（1）关键考点
①成本法与权益法适用范围的确认
成本法
母公司的长期股权投资（控制）
权益法
对联营企业（重大影响）、合营企业（共同控制）的投资
②成本法下收到现金股利时的会计处理
③权益法下的会计处理
初始投资时
初始投资成本
大于
投资当日被投资方可辨认净资产公允价值的对应份额
属于商誉，无需作账。
小于
差额列入“营业外收入”
被投资方盈亏时
被投资方净利润需调整为公允口径再认定投资收益
被投资方亏损时的冲抵顺序：
a.长期股权投资账面价值（=长期股权投资-长期股权投资减值准备）；
b.长期应收款；
c.如有连带责任时，贷记“预计负债”
d.如无连带责任时，备查簿登记未入账亏损。
被投资方以后实现盈余时，反调以上顺序
顺销形成的未实现内部交易收益
逆销形成的未实现内部交易收益
投资收益=（被投资方净利润-未实现内部交易收益+未实现内部交易收益的本期实现部分）×持股比例；
被投资方分红时
借：
应收股利
贷：
长期股权投资---损益调整
被投资方出现其他综合收益时
借：
长期股权投资---其他综合收益
贷：
其他综合收益
或反之
投资处置时，其他综合收益、资本公积---其他资本公积转入投资收益
被投资方其他所有者权益变动时
借：
长期股权投资---其他权益变动
贷：
资本公积---其他资本公积
或反之
④长期股权投资减值的会计处理
⑤因减资造成的成本法转权益法
A.减资部分
借：
银行存款
贷：
长期股权投资
投资收益
B.剩余股份具备重大影响或共同控制能力，应将以前的成本法追溯为权益法：
初始投资时的追溯
①如为商誉，无需追溯；
②如为负商誉，则追溯如下：
借：
长期股权投资
贷：
盈余公积
利润分配---未分配利润
营业外收入
成本法下被投资方盈亏的追溯
盈余时：
借：
长期股权投资
贷：
盈余公积
利润分配---未分配利润
投资收益
亏损时，则反之。
成本法下被投资方分红的追溯
借：
盈余公积
利润分配---未分配利润
投资收益
贷：
长期股权投资
成本法下被投资方其他综合收益变动的追溯
借：
长期股权投资
贷：
其他综合收益
或反之
成本法下被投资方其他所有者权益的变动的追溯
借：
长期股权投资
贷：
资本公积
或反之
⑥金融资产转权益法
A.原股份的公允价值+新增初始投资成本=权益法下初始投资成本；
B.原股份公允价值与账面价值的差额列投资收益；
C.原可供出售金融资产匹配的其他综合收益转投资收益。
⑦因减资造成的权益法转金融资产
A.转让部分的股份按权益法下处置投资处理；
B.剩余股份的公允价值与账面价值的差额入投资收益；
C.权益法期间认定的其他综合收益、资本公积---其他资本公积全部转入投资收益。
⑧不属于“一揽子交易”的多次交易完成的企业合并
非同一控制
同一控制
金融资产转成本法
原金融资产的公允口径+新增初始投资成本=成本法下初始投资成本；
（原金融资产的账面口径+新增初始投资成本）与（最终控制方角度的被合并方账面净资产份额）之差调整资本公积、留存收益。
原金融资产公允口径与账面口径的差额入投资收益；
原金融资产的其他综合收益不作处理。
原金融资产的其他综合收益转投资收益
权益法转成本法
原权益法的账面余额+新增初始投资成本=成本法下初始投资成本；
（原权益法的账面口径+新增初始投资成本）与（最终控制方角度的被合并方账面净资产份额）之差调整资本公积、留存收益。
原权益法下的其他综合收益、资本公积---其他资本公积不作处理
⑨因减资造成的成本法转金融资产
A.减少部分按成本法处置投资处理；
B.剩余部分按公允口径转金融资产，与账面价值的差额入投资收益。
⑩长期股权投资处置的会计处理
权益法下需将对应于“长期股权投资---其他权益变动”的“资本公积---其他资本公积”以及对应于“长期股权投资---其他综合收益”的“其他综合收益”转入“投资收益”。
3.共同经营的会计处理
（1）关键考点
①合营安排的界定
②合营企业与共同经营的区分
③共同经营的会计处理
（六）《无形资产》选材及典型案例解析
1.常见客观题选材
（1）无形资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期末长期应付款现值的计算；
（2）非货币性资产交换及债务重组方式下无形资产入账成本的计算；
（3）土地使用权的会计处理原则：
①地皮单列“无形资产---土地使用权”，地上建筑物单列“固定资产”；
②如实在无法分清则统一称为“固定资产”；
③房地产开发商所购地皮用于开发房产的，统一计入“开发产品”。
（4）无形资产研究开发费用的会计处理原则
（5）开发阶段有关支出资本化条件的确认；
（6）无形资产使用寿命的确认原则
①法定期限、有效使用期限和合同期限三者最短；
②如续注成本小则并入整个摊销期摊销，如成本大则单列无形资产核算；
③无期限的无形资产不摊销，但需定期检测是否减值。
（7）无形资产减值的提取和后续摊销额的计算；
（8）无形资产出售时损益额的计算。
（十一）《负债及借款费用》选材及典型案例解析
1.职工薪酬的客观题选材及典型案例解析
（1）职工薪酬的客观题选材
①职工薪酬的内容
A.短期薪酬
a.职工工资、奖金、津贴和补贴；
b.职工福利费
c.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
d.住房公积金；
e.工会经费和职工教育经费；
f.短期带薪缺勤
g.短期利润分享计划
h.非货币性福利；
i.其他短期薪酬；
B.离职后福利
a.设定提存计划
b.设定受益计划
C.辞退福利
D.其他长期职工福利。
②短期薪酬的费用归属；
③非货币性职工福利的会计处理；
④带薪缺勤的会计处理；
⑤设定提存计划的会计处理；
⑥设定受益计划的会计处理；
⑦辞退福利的费用归属
2.长期负债部分的常见客观题选材及典型案例解析
（1）负债部分的客观题选材
①应付债券发行价与市率的关系
条件
当市率大于面率时
当市率小于面率时
当市率等于面率时
发行价格
折价
溢价
平价
②应付债券发行费用的会计处理；
③应付债券利息费用、摊余成本的计算及规律
分次付息到期还本债券
折价
每期的实际利息费用大于票面利息，其差额会追加债券摊余成本，直至面值。
每期的摊余成本和利息费用呈上升态势。
溢价
每期的实际利息费用小于票面利息，其差额会冲减债券摊余成本，直至面值。
每期的摊余成本和利息费用呈下降态势。
到期一次还本付息债券
每期的利息费用和摊余成本呈上升态势。
④可转换公司债券负债与权益的划分及发行费用在负债成分与权益成分之间的分拆方法；
⑤转股前利息费用的推算以及转股时资本公积的计算。
3.借款费用部分选材及典型案例解析
（1）借款费用常见客观题选材
①各项借款费用资本化条件的界定；
②开始资本化日、停止资本化日及暂停资本化的认定原则；
③专门借款利息费用资本化的计算；
④一般借款利息费用资本化的计算；
⑤既有专门借款又有一般借款方式下利息费用资本化的计算。
4.租赁部分选材及典型案例解析
（1）租赁部分常见客观题选材
①融资租赁的确认原则；
②经营租赁时租赁双方损益的计算方法；
③融资租赁下承租方租入固定资产入账成本=最低租赁付款额的折现与租赁开始日租赁资产公允价值的孰低口径+初始直接费用；
④融资租赁下承租方未确认融资费用分摊率的选择
固定资产入账成本以最低租赁付款的折现值为基础确定的
折现率为“未确认融资费用”的分摊利率
固定资产入账成本以租赁开始日租赁资产公允价值为基础确定的
折现率r应满足如下公式：
租赁开始日租赁资产公允价值=租金×P/A（r,n）+承租方担保余值×P/F（r,n）
⑤融资租入固定资产折旧期和应提足折旧额的判定
折旧期
应提足折旧额
如果租期届满时要返还设备
租期与尚可使用期较短期
固定资产原价-承租方担保余值+清理费用
如果租期届满时承租方买下该设备
尚可使用期
固定资产原价-预计残值收入+清理费用
（十二）《债务重组》选材及典型案例解析
1.常见客观题选材
（1）非现金资产抵债方式下债务人的重组收益及非现金资产转让损益的计算；
（2）非现金资产抵债方式下债权人的重组损失及换入非现金资产入账成本的计算；
（3）债转股方式下债务人重组收益及股本溢价的计算和债权人重组损失及投资入账成本的计算；
（4）修改偿债条件方式下（包括不存在或有条件和存在或有条件两种情况）债务人重组收益及新的应付账款入账额的计算和债权人重组损失及新的应收账款的计算。
（十三）《或有事项》选材及典型案例解析
1.常见客观题选材
（1）或有事项的确认条件――预计负债的确认条件
①现时义务
②很可能
③金额可靠计量
（2）预计负债金额的确认及费用的归属方向
金额确认
费用归属
①上下限平均数
②最可能发生额
③概率加权平均数
①销售费用
――产品质量担保费用
②管理费用――诉讼费用
③营业外支出――赔偿支出
（3）第三方补偿的会计处理原则
①基本确定时
②以“其他应收款”核算
③金额不能超过预计负债
（3）或有负债及或有资产的披露原则
①除（未决诉讼、未决仲裁、担保责任、商业承兑汇票贴现造成的或有负债）外，可能性极小的或有负债不披露；
②很可能的或有资产才够格披露。
（4）待执行合同变为亏损合同的会计处理
①纯赔的
借：
营业外支出
贷：
预计负债
②未生产出来就赔的
借：
营业外支出
贷：
预计负债
待产品生产出来后：
借：
预计负债
贷：
库存商品
③标的资产已经存在，消价处置的：
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
（5）重组中构成预计负债的项目内容
①强制遣散费
②自愿遣散费
③将不再使用的厂房的租赁撤销费
（十四）《收入》选材及典型案例解析
1.常见客观题选材
（1）收入确认条件
商品销售收入 ①主要风险报酬转移②主要控制权转移③收款有把握
④收入可靠计量⑤④
提供劳务收入 当年开工当年完工完成合同法，与商品销售收入确认方法相同
跨年度劳务同时满足如下条件采用完工百分比法：
①收入可靠计量②收款有把握③完工程度可靠计量
④成本可靠计量
让渡资产使用权收入 ①收入可靠计量②收款有把握
建造合同收入 与跨年度劳务收入相同
（2）现金折扣、商业折扣的会计处理
现金折扣
不影响收入
不影响增值税
发生时列“财务费用”
商业折扣
折后列收入
折后计税
无账务处理
（3）销货折让及销售退回的会计处理
销售折让
①发生时冲减当月的销售收入及销项税；
②年报的销售收入在资产负债表日后期间折让，则按资产负债表日后调整事项处理。
销售退回
发出商品未确认收入即退的
借：
库存商品
贷：
发出商品
一般销售退回
冲减退货当月的收入及成本，有现金折扣的一并反冲。
附退货条件的商品销售
有退货概率的
发出商品时只确认预计不会退货部分的收入和成本；退货期满时根据实际退货数量进行修正。
无退货概率的
发货时作移库处理，退货期满时再确认未退部分的收入和成本。
年报的销售在资产负债表日后期间退货
按资产负债表日后调整事项处理
（3）特殊商品销售收入的会计处理
①代销方式
方式
委托方确认收入的时间
受托方有无定价权
受托方确认收入的时间
受托方的收入方式
非包销形式的视同买断
都是在收到代销清单时确认收入
有
在卖出商品时即可确认收入
视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益
收到手续费
无
在有权收取手续费时确认收入
以手续费方式认定收入
包销形式的视同买断
委托方与受托方完全按正常商品购销行为进行处理。
②预收款方式的收入确认时间--发货时确认收入
③分期收款销售商品
收入时间
发出商品时
收入金额
现销价或协议收款额的折现
每期利息收益
长期应收款的期初现值×实际利率
长期应收款的列报
“长期应收款”-“未实现融资收益”
税务口径的收入时间及金额
以约定结款点为收入实现点，以约定结款额为收入额，并据此计算增值税额。
④售后回购方式
界定标准
本质
价差归属
提前约定回购价
商品抵押借款
财务费用
⑤以旧换新方式---不得以旧商品的回购价冲减新商品的销售收入
（4）跨年度劳务收入和成本的计算以及无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认方法及账务处理
完工百分比法下收入成本的计算
当年确认的收入
＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入
当年确认的成本
＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的成本
无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认
①以实耗成本为限按能收回的价款作收入确认；
②按实耗的劳务成本作支出确认；
③二者差作当期损失认定。
（5）同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则---能分则分，不能分的按商品销售收入处理
（6）特殊劳务收入的确认条件对比
安装费收入
如果安装费与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是销售商品收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。
宣传媒介的佣金收入
应在
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