初级会计实务第四章所有者权益讲义.docx
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初级会计实务第四章所有者权益讲义
第四章 所有者权益
预计分值：
8分
教材变化：
1.所有者权益通常由实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、留存收益构成。
2.发行股票交易费用：
盈余公积不足抵扣的冲减未分配利润；
3.增加实收资本、股本、盈余公积账户结构；
第一节 实收资本或股本★★★
一、实收资本或股本概述
实收资本：
核算投资者投入企业的资本，实收资本的构成比例是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是利润或股利分配的主要依据。
二、实收资本或股本的账务处理★★★
（一）接受现金资产投资
无溢价
出资额＝合同约定投资份额
借：
银行存款 100
贷：
实收资本——投资人 100
有溢价
出资额>合同约定投资份额
借：
银行存款 100
贷：
实收资本——投资人 80
资本公积——资本溢价 20
实收资本：
合同约定投资者在注册资本中的份额
【例4－1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。
按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。
A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
『答案解析』投资人出资金额等于份额
借：
银行存款 200
贷：
实收资本——甲 120
——乙 50
——丙 30
【例4－2】B股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。
假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。
B股份有限公司应作如下账务处理：
溢价＝记入“资本公积“＝50000000－10000000×1＝40000000（元）
借：
银行存款 5000
贷：
股本（每股面值╳发行股份总数的乘积）1000
资本公积——股本溢价4000
【例4－13】B股份有限公司首次公开发行普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。
B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。
假定收到的股款已存入银行。
发行收入＝5000×4×（1－3%）＝19400（万元）
借：
银行存款 19400
贷：
股本 5000
资本公积——股本溢价 14400
【总结】教材第二节内容：
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；
在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应计入股本溢价。
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积，盈余公积不足抵扣的冲减未分配利润。
（教材变化）
考法：
①实收资本（股本）的入账价值；
②溢价发行股票时发行费用、溢价金额的计算；
【单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元。
该公司发行普通股计入股本的金额为（ ）万元。
A.1000 B.4920
C.4980 D.5000
『正确答案』A
『答案解析』股本金额＝1000×1＝1000（万元）。
【单选题】（2019年）某企业公开发行普通股100万股，每股面值1元，每股发行价格为10元，按发行收入的3%向证券公司支付佣金，扣除佣金后的股票发行款存入银行。
不考虑其他因素，该企业发行股票记入“资本公积”科目贷方的金额为（ ）万元。
A.970
B.900
C.870
D.873
『正确答案』C
『答案解析』会计分录为：
借：
银行存款 970{100×10×（1－3%）}
贷：
股本 100（100×1）
资本公积 870
所以记入“资本公积”科目贷方的金额＝900－30＝870（万元）。
【判断题】（2016年）公司按面值发行股票时，发生的相关交易费用冲减“资本公积——其他资本公积”科目。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』发行股票时发生的相关交易费用冲减“资本公积——股本溢价”，股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。
【判断题】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的计入财务费用。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积，盈余公积不足抵扣的冲减未分配利润。
【单选题】（2017年）下列各项中，关于股份公司溢价发行股票的相关会计处理表述正确的是（ ）。
A.发行股票溢价计入盈余公积
B.发行股票相关的印花税计入股本
C.发行股票相关的手续费应从溢价中抵扣
D.发行股票取得的款项全部计入股本
『正确答案』C
『答案解析』股份公司溢价发行股票的会计处理为：
借：
银行存款
贷：
股本
资本公积——股本溢价
选项A错误，发行股票的溢价计入资本公积；选项B错误，发行股票面值才计入股本；选项D错误，发行股票取得的款项计入银行存款等科目，股票的面值计入股本核算。
企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”等科目，按（投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额）的部分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者（在企业注册资本中所占份额的部分），贷记“资本公积——资本溢价”科目。
原文重现
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为（股本）处理；
在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为（股本溢价）处理。
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减（资本公积——股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积，盈余公积不足抵扣的（冲减未分配利润）。
（二）接受非现金资产投资★★★
无溢价
借：
原材料、固定资产、无形资产等 100
应交税费——应交增值税（进项税额）13
贷：
实收资本——投资人 113
【提示】
①按投资合同约定的价值（不公允除外）作为资产入账价值；
②接受非货币资产投资视同采购，计算进项税额；
有溢价
借：
原材料、固定资产、无形资产 100
应交税费——应交增值税（进项税额）13
贷：
实收资本——投资人 80
资本公积——资本溢价 33
【例4－3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为26万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。
经约定甲公司接受乙公司的投入资本为226万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。
『答案解析』收到非现金资产投资——考虑进项税额
借：
固定资产 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 26
贷：
实收资本——乙公司 226
【例4－4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.3万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票），B公司已开具了增值税专用发票。
假设合同约定价值与公允价值相符。
『答案解析』收到材料投资——考虑进项税额
借：
原材料 10
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.3
贷：
实收资本——B公司 11.3
【例4－5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，增值税进项税额为3600元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）；同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元，增值税进项税额为7200元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。
合同约定的资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。
借：
无形资产——非专利技术 60000
——土地使用权 80000
应交税费——应交增值税（进项税额）10800
贷：
实收资本——A公司 63600
——B公司 87200
考法：
1.非现金资产的入账价值、实收资本（股本）的入账价值？
（2017判）（2018判）
2.接受投资的会计处理？
（2018单）
【单选题】（2012年）（改）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。
甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定的价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。
甲公司实收资本应增加（ ）元。
A.100000B.113000C.120000D.135600
『正确答案』D
『答案解析』实收资本＝120000×（1＋13%）＝135600（元）
【判断题】（2018年）企业接受投资者作价投入的材料物资，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账。
（ ）
『正确答案』√
『答案解析』企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为材料物资的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。
【判断题】（2017年）除投资合同或协议约定价值不公允的以外，企业接受投资者作为资本投入的固定资产，应按投资合同或协议的约定价值确定其入账价值。
（ ）
『正确答案』√
【单选题】（2018年）甲有限责任公司注册资本为1000000元，设立时收到乙公司投入的不需要安装的设备一台，合同约定该设备的价值为200000元，增值税进项税额为26000元（由投资方支付税款并提供增值税专用发票）。
合同约定的价值与公允价值一致，乙公司享有甲公司注册资本20%的份额。
不考虑其他因素，下列各项中，关于甲公司接受乙公司投资的会计处理正确的是（ ）。
A.借：
固定资产 226000
贷：
实收资本 200000
资本公积 26000
B.借：
固定资产 200000
应交税费——应交增值税（进项税额）26000
贷：
实收资本 200000
资本公积 26000
C.借：
固定资产 200000
应交税费——应交增值税（进项税额）26000
贷：
实收资本 226000
D.借：
固定资产 226000
贷：
实收资本 226000
『正确答案』B
『答案解析』会计分录为：
借：
固定资产（固定资产价值） 200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 26000
贷：
实收资本 （1000000×20%）200000
资本公积（倒挤） 26000
（三）实收资本增加的账务处理
1.接受投资者追加投资
【例4－6】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为400万元，分别出资50万元、200万元和150万元。
为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资12.5万元、50万元和37.5万元。
A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。
借：
银行存款 100
贷：
实收资本——甲公司 12.5
——乙公司 50
——丙公司 37.5
【例4－12】A有限责任公司由两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。
一年后，为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者C加入。
按照投资协议，新投资者需缴入现金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该现金投资。
借：
银行存款 11
贷：
实收资本——C 10
资本公积——资本溢价 1
2.资本公积转增资本
【例4－7】承【例4－6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积100万元转增资本。
借：
资本公积 100
贷：
实收资本——甲公司 12.5
——乙公司 50
——丙公司 37.5
【考点】有限责任公司以资本公积转增资本，应当按照原出资者各自出资比例相应增加各出资者的出资金额。
3.盈余公积转增资本
【例4－8】承【4－6】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积100万元转增资本。
借：
盈余公积 100
贷：
实收资本——甲公司 12.5
——乙公司 50
——丙公司 37.5
考法：
1.考核实收资本增加的途径？
（2014多）（2015多）
2.追加受资的会计处理？
（2017判）
【多选题】（2015年）下列各项中，会导致企业实收资本增加的有（ ）。
A.盈余公积转增资本
B.接受非流动资产捐赠
C.资本公积转增资本
D.接受投资者追加投资
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，计入营业外收入。
【多选题】（2014年）下列各项中，会引起企业实收资本金额发生增减变动的有（ ）。
A.盈余公积转增资本
B.资本公积转增资本
C.购买交易性金融资产
D.利润分配时提取盈余公积
『正确答案』AB
『答案解析』选项C，购买交易性金融资产引起货币资产和交易性金融资产发生变化，不影响实收资本；选项D，提取盈余公积影响利润分配与盈余公积账户，不影响实收资本。
【判断题】（2017年）有限责任公司以资本公积转增资本，应当按照原出资者各自出资比例相应增加各出资者的出资金额。
（ ）
『正确答案』√
（四）实收资本减少的账务处理
有限公司
——直接注销
借：
实收资本——张三 40
贷：
银行存款 40
股份公司
步骤1：
回购自己的股票
步骤2：
注销股份
1.折价回购（支付的买价小于股票面值——少花钱）
【例4－9】A上市公司2019年12月31日的股本为10000万股，面值为1元，资本公积（股本溢价）3000万元，盈余公积4000万元。
A公司以现金回购本公司股票2000万股并注销。
假定A公司按每股0.9元回购股票。
（1）回购本公司股份：
库存股成本＝2000×0.9＝1800（万元）
借：
库存股 1800
贷：
银行存款 1800
（2）注销本公司股份
借：
股本 2000
贷：
库存股 1800
资本公积——股本溢价 200
【考点提示】按股票面值和注销股数计算的股票面值总额注销股本，按库存股的账面余额注销库存股，购回股票支付价款低于面值总额的差额，增加资本公积——股本溢价。
2.溢价回购（支付的买价大于股票面值——多花钱）
【例4－10】承【例4－9】，假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变（资本公积——股本溢价3000万元，资本公积——其他资本公积2000万元，盈余公积4000万元。
（改：
教材没涉及其他资本公积）。
（1）回购股份
库存股成本＝2000×3＝6000（万元）
借：
库存股 6000
贷：
银行存款 6000（权益总额减少）
（2）注销本公司股份
借：
股本 2000
资本公积——股本溢价 3000
盈余公积 1000
贷：
库存股 6000
【考点提示】按注销库存股的账面余额与所冲减股本（面值）的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。
考法：
1.回购股票的会计处理？
（2018单）（2018多）
2.注销股票的会计处理？
（2017单）（2018单多2）（2019单）
【单选题】（2018年）某股份有限公司采用收购本公司股票方式减资，下列各项中，在回购本公司股份时应借记的会计科目是（ ）。
A.股本 B.资本公积
C.盈余公积 D.库存股
『正确答案』D
『答案解析』股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，通过“库存股”科目核算回购股份的金额。
借：
库存股
贷：
银行存款
【多选题】（2018年）2017年12月31日，某股份有限公司股本为10000000元（每股面值为1元），资本公积1500000元，盈余公积1000000元，经股东大会批准，该公司以每股2元价格回购公司股票2000000股并注销。
下列各项中，关于该公司注销所回购股份相关科目的会计处理结果正确的有（ ）。
A.借记“股本”2000000元
B.借记“资本公积——股本溢价”科目1500000元
C.借记“盈余公积”科目500000元
D.贷记“库存股”科目2000000元
『正确答案』ABC
『答案解析』回购库存股会计分录：
借：
库存股 4000000
贷：
银行存款 4000000
注销库存股会计分录：
借：
股本 2000000
资本公积——股本溢价 1500000
盈余公积 500000
贷：
库存股 4000000
【单选题】（2013年）4月30日，甲公司股本5000万元（面值每股1元），资本公积（股本溢价）400万元，盈余公积1500万元，甲公司回购1000万股股票注销，以每股1.5元回购，不考虑其他因素，注销股本的正确分录是（ ）。
A.借：
股本 1500
贷：
库存股 1500
B.借：
股本 1000
资本公积 400
盈余公积 100
贷：
库存股 1500
C.借：
股本 1000
资本公积 500
贷：
库存股 1500
D.借：
资本公积 1500
贷：
库存股 1500
『正确答案』B
『答案解析』按（股票面值和注销股数计算的股票面值总额）冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减（股本溢价），股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配一未分配利润”等科目。
【单选题】（2017年）某股份有限公司依法采用收购本公司股票方式减资。
回购股票支付的价款低于股票面值总额。
下列各项中，注销股本时，冲减股本后的差额应贷记的会计科目是（ ）。
A.利润分配——未分配利润
B.盈余公积
C.资本公积
D.营业外收入
『正确答案』C
『答案解析』回购股票支付的价款低于股票面值总额，回购时：
借：
库存股
贷：
银行存款
注销时：
借：
股本
贷：
库存股
资本公积——股本溢价
第二节 资本公积
一、概述
1.资本公积的来源不是企业实现的利润、不影响企业损益；
2.资本公积不直接表明所有者对企业的基本产权关系；
资本公积不体现所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配的依据。
考法：
1.资本公积的两项来源？
（2012多）
2.资本公积的用途？
【多选题】（2012年）下列各项中，属于资本公积来源的有（ ）。
A.资本溢价或股本溢价
B.其他资本公积
C.从企业实现的净利润中提取
D.盈余公积转入
『正确答案』AB
『答案解析』资本公积的来源不是企业实现的利润，选项C错误；选项D，盈余公积不能转入资本公积。
【多选题】下列各项中，有关资本公积表述正确的有（ ）。
A.来源于企业实现净利润
B.资本公积不影响企业损益
C.资本公积的主要用途是转增资本
D.资本公积直接表明所有者对企业的基本产权关系
『正确答案』BC
『答案解析』选项A，资本公积的来源不包括企业实现的利润；选项D，所有者对企业的基本产权关系通过股本或实收资本来表示，不通过资本公积表示。
二、资本公积的账务处理
（一）资本溢价
1.溢价发行股票
2.投资者超额缴入资本
【判断题】（2017年）企业接受投资者投资，投资者超额缴入的资本应该计入资本公积。
（ ）
『正确答案』√
『答案解析』企业接受投资者投资，投资者超额缴入的资本应该计入资本公积—股本溢价。
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