第六章财务预算与控制1.docx
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第六章财务预算与控制1
第六章财务预算与控制
第一节财务预算
一、概念
财务预算是反映企业计划期内现金收支、财务成果和财务状况的预算，它明确了企业近期财务工作的目标，是反映企业财务活动的标准和考核财务业绩的依据。
狭义的财务预算是针对企业预算期经营活动而编制的货币性财务报告预算，主要包括现金预算、预计资产负债表、预计利润表和预计现金流量表。
广义的财务预算就是全面预算，它是以货币等形式展示计划期内企业全部活动的目标以及资源配置的定量说明。
全面预算主要包括经营预算、财务预算和资本预算三个组成部分。
经营预算是企业的业务预算，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算、管理费用预算及财务费用预算等。
资本预算是关系企业长远发展的投融资预算，如固定资产的购置、扩建、改建、更新等都需要在投资项目可行性论证之后编制出反映投资时间、规模、收益以及筹资方式的专门预算。
销售预算是年度预算的编制起点，根据“以销定产”的原则确定生产预算。
生产预算的编制除了考虑计划销售量之外，还要考虑现有存货和年末存货；根据生产预算来确定直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算；产品成本预算和现金预算是有关预算的汇总；预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表则是全部预算的综合。
二、财务预算的编制
1．销售预算
[例6-1]假设某企业生产和销售一种产品，预计2004年度各季度产品的销售量和单价的信息如表6-1上部分所示，同时，假定各季度的销售收入中，70%当期收现，余下应收款分别于以后季度收回，收回数额见表中。
2003年第四季度的销售收入中有9500元在2004年第一季度收现。
则2004年度销售预算见表6-3。
销售预算2004年度单位：
元
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
合计
预计销售量
800
700
900
800
3200
单位售价
80
80
80
80
80
销售收入
64000
56000
72000
64000
256000
预计现金收入
上年应收款
9500
9500
第一季度销售额（64000）
44800
17920
1280
64000
第二季度销售额（56000）
39200
14400
2400
56000
第三季度销售额（72000）
50400
17760
68160
第四季度销售额（64000）
44800
44800
现金收入合计（256000）
54300
57120
66080
64960
242460
2．生产预算
预计生产量的计算公式为：
预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量
[例6-2]季度末预计的产成品存货占下季度销售量的10%，年末预计的产成品盘存数为100件，各季度预计的期初存货即为上季度末预计的期末存货。
根据上面的销售预算，编制的生产预算见表6-4。
生产预算2004年度单位：
件
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
合计
预计销售量
800
700
900
800
3200
加：
预计期末存货
70
90
80
100
100
合计
870
790
980
900
3300
减：
预计期初存货
80
70
90
80
80
预计生产量
790
720
890
820
3220
3、直接材料预算
预计采购量=生产上预计需用量+预计期末存货-预计期初存货
[例6-3]假设上述例题中产品单位的材料用量为3公斤，每公斤单价2元；季度末预计材料存货占次季度生产需用量的10%，年末预计的材料存货为250公斤。
各季度的购料金额，假设于购料当期支付50%，其余的50%于下一季度支付，2003年第四季度2200元应付款将于2004年第一季度支付。
据此，2004年的直接材料预算如表7-5所示。
直接材料预算2004年度数量单位：
千克金额单位：
元
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
合计
预计生产量（表7-4）
790
72
890
820
3220
单位产品材料用量
3
3
3
3
3
生产需用量
2370
2160
2670
2460
9660
加：
预计期末材料存货
216
267
246
250
250
合计
2586
2427
2916
2710
9910
减：
预计期初材料存货
237
216
267
246
237
预计材料采购量
2349
2211
2649
2464
9673
预期的现金支出
期初应付账款
2200
2200
第一季度购料款（4698）
2349
2349
4698
第二季度购料款（4422）
2211
2211
4422
第三季度购料款（5298）
2649
2649
-5298
第四季度购料款（4928）
2464
2464
现金支出合计
4549
4560
4860
5113
19082
4、直接人工预算
直接人工工时预算=预计生产量×单位产品工时定额
直接人工成本预算=直接人工工时预算×每小时直接人工成本
[例7-4]假设生产单位产品需要用直接人工工时为5小时，每小时的工资率为5元。
该单位2004年度的直接人工预算如表7-6所示。
直接人工预算2004年度数量单位：
件金额单位：
元
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
合计
预计生产量（件）（表7-4）
790
720
890
820
3220
单位产品直接人工定额工时
5
5
5
5
5
直接人工小时合计
3950
3600
4450
4100
16100
每小时的工资率
5
5
5
5
5
各期的直接人工成本合计
19750
18000
22250
20500
80500
5、制造费用预算制造费用预算2004年单位：
元
固定性制造费用
金额
变动性制造费用
金额
1.管理人工工资
7800
1.间接材料
22000
2.保险费
2000
2.水电费
2200
3.设备租金
1200
3.维修费
8000
4.折旧费
13000
合计
32200
合计
24000
直接人工总工时
16100
项目
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
全年合计
变动性制造费用
7900
7200
8900
8200
32200
付现的固定性制造费用
2750
2750
2750
2750
11000
现金支出小计
10650
9950
11650
10950
43200
6、期末存货预算
期末存货预算2004年
期末存货（件）
单位成本
合计
直接材料
250公斤（见表7-5）
2
500
产成品
100件（见表7-4）
41
4100
注：
单位变动成本41元计算如下：
直接材料
2元/公斤×3公斤=6元
直接人工
5元/小时×5小时=25元
变动性制造费用
2元/小时×5小时=10元
合计
41元
7、销售与管理费用预算
销售与管理费用预算2004年单位：
元
销售费用项目
全年预算
管理费用预算
全年预算
1.销售人员工资
4000
1.行政人员工资
20000
2.销售机构办公费
2000
2.差旅费
5400
3.广告费
4400
3.行政办公费
11200
4.销货运杂费
2800
4.折旧费
2800
合计
17200
合计
14750
销售与管理费用
全年合计
58075
40875
季度
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
全年合计
现金支出
15950
12750
14750
13150
56600
8、资本支出预算
9、现金预算
季度
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
全年合计
期初现金余额
10000
12401
5461
10206
10000
加：
销货现金收入（表7-3）
54300
57120
66080
64960
242460
可供使用现金
64300
69521
71541
75166
280528
减：
各项支出
直接材料（表7-5）
4549
4560
4860
5113
19082
直接人工（表7-6）
19750
18000
22250
20500
80500
制造费用（表7-7）
10650
9950
11650
10950
43200
销售与管理费用（表7-9）
15950
12750
14750
13150
56600
购买设备（资本支出预算）
0
24300
0
0
24300
预交所得税（估计）
1000
1000
1000
1000
4000
支出合计
51899
70560
54510
50713
227682
现金多余或不足
12401
-1039
17031
24453
52846
资金的筹集与运用
向银行借款
0
6500
6500
偿还银行借款
0
0
-6500
-6500
利息
0
0
-325
-325
合计
0
6500
-6825
-6825
期末现金余额
12401
5461
10206
24453
24453
每个企业应首先根据自己的实际需要，确定现金余额的最高和最低限额；当现金余额低于最低限额时，企业一般以向银行借款、出售证券、发行股票或债券等方式，使现金余额提高到最低限额与最高限额之间；若现金余额高于最高限额，那么企业则应以归还银行借款、购入证券、收回本公司股票或债券等方式，使现金余额降低到最低限额与最高限额之间。
三、预计财务报表的编制
1、预计损益表的编制
销售收入（3200件，每件80元）（表7-3）
256000
减：
制造成本（3200件，每件41元）（表7-8）
131200
固定性制造费用（表7-7）
24000
销售与管理费用（表7-9）
58075
利息费用（表7-10）
325
213600
利润总额
42400
减：
所得税（估计）
4000
净利润
38400
2、预计资产负债表的编制
资产
负债与股东权益
流动资产：
流动负债
现金
10000
应付账款
2200
应收账款
9500
应付税金
4000
材料
474
流动负债合计
6200
产成品
3280
流动资产合计
23254
固定资产：
股东权益：
土地
50000
普通股
70000
房屋及设备
100000
保留盈余
37054
累计折旧
60000
股东权益合计
107054
固定资产净值合计
90000
资产合计
113254
负债与股东权益合计
113254
以上表为基础，经过一定的计算，可编制该企业2004年年末的预计资产负债表如表7-13所示。
资产
负债与股东权益
流动资产：
流动负债
现金
24453
应付账款
2464
应收账款
23040
应付税金
4000
材料
500
流动负债合计
6464
产成品
4100
流动资产合计
52093
固定资产：
股东权益：
土地
50000
普通股
70000
房屋及设备
124300
保留盈余
75454
累计折旧
74475
股东权益合计
145454
固定资产净值合计
99825
资产合计
151918
负债与股东权益合计
151918
四、预算编制方法的比较
（一）按其业务量基础的数量特征不同
1.固定预算：
固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预算的一种方法。
优点：
编制方法简单、易行；
缺点：
可比性差，同时，机械、呆板。
2.弹性预算：
弹性预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。
与固定预算方法相比，弹性预算方法具有预算范围宽、可比性强和便于考核的优点。
（二）按其出发点的特征不同
1.零基预算：
零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。
优点：
不受现有费用开支水平限制；能够调动各方面降低费用的积极性，有助于企业的发展。
缺点：
工作量大，编制时间较长。
2.增量预算：
增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。
缺点：
受原有费用项目限制，可能导致保护落后；
滋长预算中的“平均主义”和“简单化”；
不利于企业未来发展。
（三）按其预算期的时间特征不同
1.定期预算：
定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种预算编制的方法。
优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果；
缺点是远期指导性差、灵活性差和连续性差。
2.滚动预算：
滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。
与传统的定期预算方法相比，按滚动预算方法编制的预算具有透明度高、及时性强、连续性好，以及完整性和稳定性突出等优点。
第二节财务控制
一、财务控制的含义
财务控制是以财务计划（财务预算）为依据对公司日常财务活动进行指导、督促和约束，确保财务计划（财务预算）全面完成的一种管理活动。
会计控制是为了保证会计信息真实、可信；而财务控制是为了保证计划（预算）的完成。
按控制环节划分，财务控制分为制定计划、日常控制和定期考核评价。
按控制内容划分，财务控制分为收支控制（也称预算控制）、现金控制。
收支流动表现为公司的收入和成本费用，从而形成公司的盈利；现金流动表现为现金流入和现金流出，从而形成公司的现金净流量。
二、收支控制方法
1.建立责任单位
收入责任单位：
成本责任单位：
利润责任单位：
2.确定责任预算
责任预算的内容必须与责任单位所从事业务活动的性质相一致。
责任预算的水平必须与责任单位所从事业务活动的规模相一致，保证责、权、利相对等。
责任预算必须确保经营目标和财务目标的实现，相互之间应能协调一致。
责任预算的确定必须充分发挥责任单位的积极性，考虑责任单位的合理要求。
3.组织责任核算
责任核算是以责任单位为核算主体，以责任预算的内容为对象所进行的核算，其目的是对各责任单位的预算执行情况进行控制和考核，包括日常记录和定期报告两方面。
4.进行责任考核
要坚持考核的动态化，以便把责任预算执行过程中的问题尽快解决。
要坚持预算标准，即使客观环境发生了变化，也要维护预算的严肃性，不能随意调整预算标准。
要坚持奖惩规定，收支控制的最终体现就是严格执行奖惩标准，一旦奖惩不到位，控制的效力将大打折扣。
三、现金控制方法
现金控制的模式较多，包括统收统支方式、设立结算中心方式、设立内部银行方式、设立财务公司方式等。
1.统收统支方式
统收统支是指公司的一切现金活动都集中在财务部门，各分支机构或子公司不单独设立财务账号，所有现金收入集中后缴至财务部门，所有现金支出都要通过财务部门支付。
现金收支的批准权高度集中在经营者手中，或者经营者授权的代表手中。
2.设立结算中心方式
集中管理各成员公司或分公司的现金收入，各成员公司或分公司收到的现金收入都必须转账存入结算中心在银行开立的账户，不得挪用。
统一拨付各成员公司或分公司因业务需要使用的货币资金，监控货币资金的使用方法。
统一对外筹资，确保整个公司和集团的资金需要。
办理各成员公司或分公司之间的往来结算。
计算各成员公司或分公司在结算中心的现金流入净额和相应的利息成本或利息收入。
核算各成员公司或分公司日常留用的现金余额。
设立结算中心的方式，各成员公司或分公司有着独立的财权，在现金管理上，有了部分经营权和决策权，公司或集团公司通过现金支出的审批权限和监控现金按规定范围和标准使用来实施现金控制。
3.设立内部银行方式
设立内部结算账户；
发行内部支票和内部货币；
发放内部贷款；
内部银行统一对外筹措资金；
制定结算制度；
建立信息反馈系统；
银行化管理。
设立内部银行方式是把一种模拟的银企关系引入到公司或集团的内部资金管理中，各成员公司或分公司与公司或集团公司的关系是一种贷款管理关系，内部银行成了结算中心、货币发行中心、贷款中心和监管中心。
4.设立财务公司方式
财务公司又称财务有限公司，是一种经营部分银行业务的非银行金融机构。
特征：
集团各子公司具有完全的财权，可以自行经营自身的现金，对现金使用具有决策权。
集团公司对各子公司的现金控制是通过财务公司进行的。
财务公司通过对集团内各成员单位进行贷款或投入资本，以债权人或所有者的身份行使决策权。
集团公司经营者（或最高决策机构）不再直接对子公司的现金使用进行干预。
以上四种现金控制方法是随着公司或企业集团在管理模式上的集权逐渐弱化、分权逐渐强化的趋势而变动的。
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