中级会计实务讲义.docx
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中级会计实务讲义
第十三章 或有事项
一、本章概述
（一）内容提纲
本章重点阐述了或有事项定义及特性、预测负债确认条件及计量原则、或有负债及或有资产会计解决，并解析了亏损合同和重组事项中或有事项问题。
考生应重点关注如下考点：
1.预测负债确认条件；
2.预测负债金额计算及账务解决；
3.待执行合同转为亏损合同会计解决；
（二）历年试题分析
年份
题型
题数
分数
考点
单选
1
1
亏损合同会计解决
共计
1
1
单选
1
1
预测负债金额计算
多选
1
2
或有事项会计解决原则正误辨析
共计
2
3
单选
1
1
因未决诉讼确认预测负债金额计算
多选
1
2
或有事项会计解决原则正误辨析
共计
2
3
二、知识点精讲
13.1或有事项概念及特性
（一）或有事项概念
或有事项是指过去交易或者事项形成，其成果须由某些将来事项发生或不发生才干决定不拟定事项。
（二）或有事项重要特性
1.或有事项是由过去交易或事项形成；
手写板提示：
以商标侵权事项为例，阐明未决诉讼属于或有事项。
2.或有事项成果具备不拟定性；
手写板提示：
肯德基起诉肯德炸鸡，补偿金额不拟定，属于或有事项。
3.或有事项成果须由将来事项决定。
（三）或有事项分类
1.满足预测负债确认条件或有事项；
2.不满足预测负债确认条件或有事项——或有负债；
3.或有资产。
13.2或有事项确认和计量
13.2.1或有事项确认
与或有事项关于义务应当在同步符合如下三个条件时确以为负债，作为预测负债进行确认和计量：
1.或有事项产生义务是公司现时义务；
2.义务履行很也许导致经济利益流出；
重点把握“很也许”原则确认：
基本拟定
不不大于95%不大于100%
很也许
不不大于50%不大于等于95%
也许
不不大于5%不大于等于50%
极小也许
不不大于0不大于等于5%
3.该义务金额可以可靠地计量。
13.2.2预测负债计量
（一）预测负债初始计量
1.最佳预计数确认
（1）当清偿因或有事项而确认负债所需支出存在一种持续范畴时，且该范畴内各种成果发生也许性相似，则最佳预计数应按此范畴上下限金额平均数确认。
（2）如果不存在一种持续范畴，或者虽然存在一种持续范畴，但该范畴内各种成果发生也许性不相似，则最佳预计数按如下原则认定：
a.如果涉及单个项目，则最佳预计数为最也许发生数
b.如果涉及各种项目，则最佳预计数按各种也许发生额及发生概率加权计算确认——即“加权平均数”
【例13－2】20×9年12月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。
20×9年12月31日，甲公司尚未接到人民法院判决。
甲公司预测，最后法律判决很也许对公司不利。
假定预测将要支付补偿金额为1000000元至1600000元之间某一金额，并且这个区间内每个金额也许性都大体相似。
[答疑编号：
针对该题提问]
『对的答案』在这种状况下，甲公司应在20×9年12月31日资产负债表中确认一项预测负债，金额为：
（1000000＋1600000）÷2＝1300000（元）
关于账务解决：
借：
营业外支出――补偿支出――乙公司 1300000
贷：
预测负债――未决诉讼――乙公司 1300000
【例13－3】20×9年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。
20×9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院判决。
在征询了公司法律顾问后，乙公司以为：
胜诉也许性为40%，败诉也许性为60%；如果败诉，需要补偿1000000元。
[答疑编号：
针对该题提问]
『对的答案』在这种状况下，乙公司在20×9年12月31日资产负债表中应确认预测负债金额应为最也许发生金额，即1000000元。
关于账务解决：
借：
营业外支出――补偿支出 1000000
贷：
预测负债――未决诉讼 1000000
【例13－4】丙公司是生产并销售A产品公司，20×9年度第一季度共销售A产品30000件，销售收入为180000000元。
依照公司产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。
依照此前年度维修记录，如果发生较小质量问题，发生维修费用为销售收入1%；如果发生较大质量问题，发生维修费用为销售收入2%。
依照公司质量部门预测，本季度销售产品中，80%不会发生质量问题；15%也许发生较小质量问题；5%也许发生较大质量问题。
[答疑编号：
针对该题提问]
『对的答案』依照上述资料，20×9年第一季度末丙公司应确认预测负债金额为：
180000000×（0×80%＋1%×15%＋2%×5%）＝450000（元）
关于账务解决：
借：
销售费用――产品质量保证――A产品 450000
贷：
预测负债――产品质量保证――A产品 450000
【例题1·单选题】甲公司销售收入4000万元，产品质量保证条款规定，产品售出后，如果一年内发生正常质量问题，甲公司将负责免费维修。
依照以往经验，如果发生较小质量问题，修理费用为销售收入2%，发生较大问题修理费用为销售收入3%～5%，发生特定质量问题修理费用为销售收入8%～10%。
公司考虑各种因而，预测所售商品中，有10%将发生较小质量问题，5%将发生较大质量问题，2%将发生特定质量问题。
年末，甲公司应确认负债金额为（ ）万元。
A.0 B.22.4
C.24 D.23.2
[答疑编号：
针对该题提问]
『对的答案』D
『答案解析』如果所需支出存在一种金额区间，则合理预计数应是该区间上、下限金额平均数。
如果不存在一种金额区间，则应按如下原则拟定合理预计数：
或有事项涉及单个项目时，按最也许发生金额拟定；或有事项涉及各种项目时，按各种也许发生金额及其发生概率计算拟定。
该或有事项为涉及各种项目或有事项，末甲公司应确认负债金额为4000×2%×10%＋4000×（3%＋5%）÷2×5%＋4000×（8%＋10%）÷2×2%＝23.2（万元）。
2.预期可获补偿解决
手写板提示：
A公司从银行贷款100万元，B公司为其进行担保，A公司由于经营失败资金紧张等因素，不能偿还贷款，则B公司要替A公司进行偿还贷款，则B公司解决：
借：
营业外支出 100
贷：
预测负债 100
如果A公司向B公司承诺，将来效益转好则予以B公司8万元补偿，假定B公司以为该补偿基本拟定可以收到，则：
借：
其她应收款 8
贷：
营业外支出 8
如果清偿因或有事项而确认负债所需支出所有或某些预期由第三方或其她方补偿，则补偿金额只能在基本拟定有收届时，作为资产单独确认，且确认补偿金额不应超过所确认负债账面价值。
此处重点是三个：
只有在基本拟定能收届时，才干作资产认定。
该资产金额不能超过其所匹配负债账面价值。
资产入账要单独设账反映即计入“其她应收款”，而不能与“预测负债”对冲。
【例题2·单选题】（）12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。
依照类似案例经验判断，该项诉讼败诉也许性为90%。
如果败诉，甲公司将须补偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很也许从第三方收到补偿款10万元。
12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认预测负债金额为（ ）万元。
A.90
B.95
C.100
D.105
[答疑编号：
针对该题提问]
『对的答案』D
『答案解析』此题中公司预测需要承担损失为105（100＋5）万元，公司从第三方很也许收到补偿金额不影响公司确认预测负债。
【例13－5】20×9年12月31日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为500000元预测负债；同步，乙公司因该或有事项基本拟定可从甲保险公司获得200000元补偿。
[答疑编号：
针对该题提问]
『对的答案』本例中，乙公司应分别确认一项金额为500000元预测负债和一项金额为200000元资产，而不能只确认一项金额为300000元（500000－200000）预测负债。
同步，乙公司所确认补偿金额200000元不能超过所确认负债账面价值500000元。
（二）预测负债后续计量
公司应当在资产负债表日对预测负债账面价值进行复核，有确凿证据表白账面价值不能真实反映当前最佳预计数，应作相应调节。
（三）有关会计分录
1.在确认负债时；
借：
销售费用（常用产品质量保证费用）
管理费用（普通是诉讼费或各项杂费）
营业外支出（普通是罚款或补偿额）
贷：
预测负债
2.当该负债转化为事实时：
借：
预测负债
贷：
其她应付款
借：
其她应付款
贷：
银行存款
需注意是，如果属于产品质量保证状况，则不必转“其她应付款”，而是直接对冲“预测负债”。
3.对于预期可获补偿认定
借：
其她应收款
贷：
营业外支出
（四）报表披露
依照公司会计制度规定，因或有事项确认负债除了在报表中反映外，还要在会计报表附注中相应披露其形成因素及金额，以使会计报表使用者获得充分、详细关于或有事项信息。
【例题3·计算分析题】甲公司为工业生产公司，假定甲公司从起生产和销售A、B两种产品。
并建立为售出产品提供售后免费维修服务体系。
公司为A产品质量保证所确认预测负债在年初账面余额为30万元，A产品质量保证期限为3年。
该公司对售出A产品也许发生维修费用按照A产品销售收入1.5%－2.5%预测。
甲公司A产品销售收入及发生维修费用资料如下（金额单位：
万元）：
项目
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
A产品销售收入
1000
800
1200
600
发生维修费用
15
10
30
20
其中：
原材料成本
10
8
10
15
人工成本
5
2
5
5
用银行存款支付其她支出
15
甲公司为B产品质量保证所确认预测负债在年初账面余额为8万元，B产品已于3月31日停止生产，B产品售后质量保证截止日期为12月31日。
甲公司库存B产品已所有售出。
第四季度发生B产品维修费用为5万元（均为人工成本），其她各季度均未发生费用。
规定：
（1）计算对A产品年末应确认预测负债。
（2）编制对A产品年末确认预测负债有关会计分录（假定按年编制会计分录）。
（3）编制A产品发生售出产品维修费用有关会计分录（假定按年编制会计分录）。
（4）编制B产品与预测负债有关会计分录（假定按年编制会计分录）。
（5）计算甲公司12月31日预测负债账面余额（注明借方或贷方）。
[答疑编号：
针对该题提问]
【答案及解析】
（1）计算对A产品年末应确认预测负债：
A产品年末应确认预测负债＝（1000＋800＋1200＋600）×2%＝72（万元）
（2）编制对A产品年末确认预测负债有关会计分录（假定按年编制会计分录）：
借：
销售费用 72
贷：
预测负债 72
（3）编制A产品发生售出产品维修费用有关会计分录（假定按年编制会计分录）：
借：
预测负债 75
贷：
原材料 43
应付职工薪酬 17
银行存款 15
（4）编制B产品与预测负债有关会计分录（假定按年编制会计分录）
借：
预测负债 5
贷：
应付职工薪酬 5
借：
预测负债 3
贷：
销售费用 3
（5）计算12月31日预测负债账面余额：
预测负债贷方余额＝30＋72－75＋（8－5－3）＝27（万元）。
13.3或有负债会计解决
1.或有负债概念。
或有负债是指过去交易或事项形成潜在义务，其存在须通过将来不拟定事项发生或不发生予以证明；或过去交易或事项形成现时义务，履行该义务不是很也许导致经济利润流出公司或该义务金额不能可靠地计量。
2.或有负债鉴定
其实就是不符合预测负债确认条件也许会导致经济利益流出或有事项。
3.或有负债特点
（1）由过去交易或事项产生。
（2）成果具备不拟定性
①潜在义务
②虽然是现时义务，但要么是经济利益流出公司也许性达不到“很也许”；要么是金额无法可靠地计量。
4.或有负债会计解决
对于或有负债，会计上只作披露
（1）披露范畴
除也许性极小或有负债不作披露外，别的或有负债均作披露。
（但对于“未决诉讼”“担保责任”“商业承兑汇票贴现所产生或有负债”“未决仲裁”则无论其也许性大小，均需披露）。
（2）披露内容
①或有负债形成因素
②预测产生财务影响（如无法预测应阐明理由）
③获得补偿也许性
（3）例外状况
如果披露未决诉讼或仲裁所有或某些信息预期会对公司导致重大不利影响，则公司无需披露这些信息，但是公司至少应披露未决诉讼、仲裁形成因素。
【例题4·单选题】下列或有负债中，不应在会计报表附注中披露是（ ）。
A.已贴现商业承兑汇票形成或有负债
B.未决诉讼、仲裁形成或有负债
C.为其她单位债务担保形成或有负债
D.极小也许导致经济利益流出公司或有负债
[答疑编号：
针对该题提问]
『对的答案』D
『答案解析』公司会计准则规定，或有事项如果不能同步符合确以为负债三个条件，则不能将其确以为一项负债，只能作为或有负债解决。
极小也许（也许性不大于5%）导致经济利益流出公司或有负债普通不予披露。
【例13—1】20×8年5月10日，A公司子公司B公司从银行贷款人民币80000000元，期限是2年，由A公司全额担保；20×9年6月1日C公司从银行贷款人民币50000000元，期限3年；由A公司全额担保；20×9年7月1日D公司从银行贷款20000000美元，期限5年。
由A公司担保60%。
截至20×9年12月31日状况如下：
B公司贷款逾期未还，银行已起诉A公司和B公司，C公司经营状况良好，预期不存在还款困难，D公司政策不利影响，也许不能偿还到期美元债务。
[答疑编号：
针对该题提问]
在本例中，就B公司而言，A公司很也许履行连带责任，导致损失，但损失金额是多少，当前还难以预测，就C公司而言，规定A公司履行练到责任也许性极小，就D公司而言，A公司也许履行连带责任。
依照公司会计准则规定，A公司应在20×9年12月31日财务报表附注中做如下披露：
被担保单位
担保金额
财务影响
B公司
担保金额人名币80000000元，2×5月10日到期
B公司银行借款已逾期，贷款银行已起诉B公司和我司，由于对B公司该笔银行贷款提供全额担保，预期诉讼成果将给我司财务导致重大不利影响，损失金额当前难以预计。
C公司
担保金额人民币50000000元，6月1日到期
C公司当前经营状况良好，预期对银行贷款不存在还款苦难，因而对C公司担保极小也许会给我司导致不利影响，损失金额当前难以预计。
D公司
担保金额20000000美元，2×6月30日到期
D公司受政策影响本年度效益不如以往，也许不能偿还到期美元贷款，我司也许因而承担相应连带责任而发生损失，损失金额当前难以预计。
13.4或有资产会计解决
1.概念
或有资产是指过去交易或事项形成潜在资产，其存在须通过将来不拟定事项发生或不发生予以证明。
2.特点
或有资产是由过去交易或事项产生
或有资产成果具备不拟定性
3.或有资产披露
（1）条件限定
只有很也许或有资产才符合披露条件
（2）披露内容
①形成因素
②财务影响
【例题5·多选题】（）下列关于或有事项表述中，对的有（ ）。
A.或有资产由过去交易或事项形成
B.或有负债应在资产负债表内予以确认
C.或有资产不应在资产负债表内予以确认
D.因或有事项所确认负债偿债时间或金额不拟定
[答疑编号：
针对该题提问]
『对的答案』ACD
『答案解析』或有负债尚未满足确认负债条件，不需要在资产负债表中体现。
【例13－6】A公司20×9年度发生关于交易或事项如下：
（1）20×9年10月1日有一笔已到期银行贷款本金10000000元，利息1500000元，A公司具备还款能力，但因与B银行存在其她经济纠纷，而未准时归还B银行贷款，20×9年12月1日，B银行向人民法院提起诉讼，截至20×9年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。
A公司法律顾问以为败诉也许性60%，预测将要支付罚息、诉讼费用在1000000～1200000元之间，其中诉讼费50000元。
（2）20×7年10月6日，A公司委托银行向K公司贷款60000000元，由于经营困难，20×9年10月6日贷款到期时K公司无力偿还贷款，A公司依法起诉K公司，20×9年12月6日，人民法院一审判决A公司胜诉，责成K公司向A公司偿付贷款本息70000000元，并支付罚息及其她费用6000000元，两项共计76000000元，但由于种种因素，K公司示履行判决，直到20×9年12月31日，A公司尚未采用进一步行动。
[答疑编号：
针对该题提问]
『对的答案』
在本例中，A公司会计解决如下：
1.A公司败诉也许性60%，即很也许败诉，则A公司应在20×9年12月31日确认一项预测负债：
（1000000＋120000）/2＝1100000（元）
关于财务解决：
借：
管理费用――诉讼费 50000
营业外支出――罚息支出 1050000（1100000－50000）
贷：
预测负债――未决诉讼――B银行 110000
A公司应在20×9年12月13日财务报表附注中作如下披露：
我司欠B银行贷款于20×9年10月1日到期，到期本金和利息共计11500000元，由于与B银行存在其她经济纠纷，故我司尚未偿还上述借款本金和利息，为此，B银行起诉我司，除规定我司偿还本金和利息外，还规定支付罚息等费用。
由于以上状况，我司在20×9年12月31日确认了一项预测负债1100000元。
当前，此案正在审理中。
2.虽然一审判决A公司胜诉，将很也许从K公司收回委托贷款本金，利息及罚息，但是由于K公司自身经营困难，该款项与否能全额收回存在较大不拟定性，因而A公司20×9年12月31日不应确认资产，但应考虑该项委托贷款减值问题。
A公司应在20×9年12月31日财务报表附注中作如下披露：
我司20×7年10月6日委托银行向K公司贷款60000000元，K公司逾期未还，为此我司依法向人民法院起诉K公司。
20×9年12月6日，一审判决我司胜诉，并可从K公司索偿款项76000000元，其中贷款本金60000000元，利息10000000元以及罚息等其她费用6000000元。
截至20×9年12月31日，K公司未履行判决，我司也未采用进一步办法。
【例13－7】20×8年10月，A公司为B公司人民币20000000元，期限2年银行贷款提供全额担保；20×9年4月，A公司为C公司美元1000000元，期限1年银行存款提供50%担保。
截至20×9年12月31日，各贷款单位状况如下：
B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需补偿多少金额尚无法拟定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等因素，经营效益不如以往，也许不能偿还到期美元债务。
[答疑编号：
针对该题提问]
『对的答案』本例中，对B公司而言，A公司很也许需履行连带责任，但损失金额是多少，当前还难以预测；就C公司而言，A公司很也许履行连带责任。
这两项债务担保形成A公司或有负债，但不符合预测负债确认条件，A公司应在20×9年12月31日财务报表附注中披露有关债务担保被担保单位、担保金额以及财务影响等。
【例13－8】A公司为机床生产和销售公司。
A公司对购买其机床消费者作出承诺：
机床售出后3年内如浮现非意外事件导致机床故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零部件更换）。
A公司20×9年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分别销售机床400台，600台，800台和700台，每台销售价为5万元。
依照以往经验，机床发生保修费普通为销售额1%－1.5%之间。
A公司20×9年四个季度实际发生维修费用分别为40000元，400000元，360000元和700000元（假定用银行存款支付50%，另50%为耗用原材料）。
假定20×8年12月31日，“预测负债——产品质量保证——机床”科目年末余额为240000元。
[答疑编号：
针对该题提问]
本例中，A公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务履行很也许导致经济利益流出A公司，且该义务金额可以可靠计量。
A公司应在每季度末确认一项预测负债。
（1）第1季度：
发生产品质量保证费用（维修费）：
借：
预测负债——产品质量保证——机床 40000
贷：
银行存款 20000
原材料 20000
应确认产品质量保证负债金额＝400×50000×（0.01＋0.015）÷2＝250000（元）
借：
销售费用——产品质量保证——机床 250000
贷：
预测负债——产品质量保证——机床 250000
第一季度末，“预测负债——产品质量何证——机床”科目余额＝240000＋250000－40000＝450000（元）
（2）第2季度：
发生产品质量保证费用（维修费）：
借：
预测负债——产品质量保证——机床 400000
贷：
银行存款 200000
原材料 200000
应确认产品质量保证负债金额＝600×50000×（0.01＋0.015）÷2＝375000（元）
借：
销售费用——产品质量保证——机床 375000
贷：
预测负债——产品质量保证——机床 375000
第二季度末，
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