新会计准则中存货发出计价方法.doc
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长春工业大学毕业论文
长春工业大学
毕业设计（论文）
题目新会计准则中存货发出计价方法
学院成人教育学院
专业班级
学生姓名杨昆昆
指导教师
成绩
2009年6月2日
19
摘要
摘要：
存货是企业一项很重要的资产，在企业资产总额中所占比重较大，它的积压或者数量过多都会影响到企业正常生产经营活动的展开。
因此企业选择存货的计价方法直接影响着企业资产价值、产品成本及经营成果的核算。
不同的存货计价方法会直接影响期末存货价值的确定和销售成本的计算，进而对企业的利润、税收负担、现金流量财务比率等产生影响。
随着我国会计国际化的进程逐步加快，其中新会计准则对存货计价的方法作出新的规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，取消了后进先出法。
这是我国政府根据经济发展的实际状况进行会计体系建设的重要部分，总体上有利于经济的发展和企业的长久发展，也有利于我国企业更好地参与国际经济活动。
关键字：
新会计准则，存货发出计价方法，应用
Abstract
Inventoryisaveryimportantbusinessassets,totalassetsintheenterprisealargershareofittoomuchofthebacklogorthenumberofenterpriseswillaffectthenormalproductionandoperationactivities.Thereforechoosetheinventoryvaluationmethodwithadirectimpactonthevalueofenterpriseassets,productcostandoperatingresults,accounting.Differentmethodsofinventoryvaluationwilldirectlyaffectthevalueofinventoryattheendoftheidentificationandcalculationofcostofsales,andprofitsofenterprises,thetaxburdenonfinancialratiossuchascashflowimpact.
WiththeinternationalizationofChina'saccountingandgraduallyspeeduptheprocess,inwhichthenewaccountingstandardsforinventoryvaluationmethodstothenewrequirements,enterprisesshouldadoptFIFOmethod,theweightedaveragemethodortheissueofindividualinventoryvaluationmethodtodeterminetheactualcosts,theabolitionofthebackwardfirst-outmethod.Thisisinaccordancewiththeactualsituationoftheeconomicdevelopmentoftheaccountingsystemforanimportantpartofthewhole,conducivetoeconomicdevelopmentandlong-termdevelopmentofenterprises,butalsoconducivetoChina'senterprisestobetterparticipateininternationaleconomicactivities.
KeyWords:
Newaccountingstandards,issuedinventoryvaluationmethods,application
目录
摘要…………………………………………………………………………………Ⅰ
Abstract……………………………………………………………………………Ⅱ
一、总论……………………………………………………………………………1
（一）存货概述…………………………………………………………………1
1.存货含义……………………………………………………………1
2.存货的基本内容………………………………………………………1
（二）发出存货计价的依据及发出存货计价方法的标准………………………2
1.存货计价的依据………………………………………………………………2
2.存货计价方法的标准…………………………………………………………2
二、发出存货计价方法………………………………………………3
（一）个别计价法……………………………………………………3
（二）后进先出法…………………………………………………………4
（三）加权平均法………………………………………………………………5
三、后进先出法的取消……………………………………………………………6
（一）后进先出法的概述……………………………………………………6
1.后进先出法的优点……………………………………………………6
2.后进先出法的缺点……………………………………………………6
（二）后进先出法在应用中存在的问题……………………………………7
1.常被用作调节利润的工具…………………………………………………………7
2．计算结果受盘存制度的影响………………………………………………7
3．“后入库的先出库”存货流动假设的影响………………………………8
（三）后进先出法取消的原因………………………………………………………9
1．日常工作量大……………………………………………………………9
2．后进先出法的假设与实际情理不符……………………………………9
3．在通货膨胀下体现谨慎性原则的优势已明显被弱化…………………10
4．后进先出法取消的合理性、国际趋同的需要…………………………10
四、新旧会计准则中存货发出计价方法的差别……………………………12
（一）新旧会计准则中存货发出计价方法的差别………………………………12
1.存货发出计价方法的差别……………………………………………………12
2.新旧准则后进先出法的差别…………………………………………………12
五、新会计准则存货发出计价方法对企业的影响……………………………14
（一）发出存货计价方对企业会计信息产生的影响…………………………………14
1．存货计价的方法对期末存货价值的影响………………………………………14
2．对本期利润的影响………………………………………………………………15
（二）从不同的角度看发出存货计价方法对企业的影响…………………………15
1．从纳税角度看………………………………………………………………15
2．从经营成果角度看………………………………………………………………16
结论…………………………………………………………………………………17
参考文献……………………………………………………………………………18
一、总论
（一）存货概述
1、存货的含义
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
2、存货的基本内容
（1）原材料。
是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外购半成品（外购件）等。
（2）在产品。
是指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
（3）半成品。
是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。
（4）产成品。
是指工业企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。
企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。
（5）商品。
是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
（6）包装物。
是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、坛、袋等。
装主要作用是盛装、装潢产品或商品。
（7）低值易耗品。
是指不能作为国定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。
其特点是单位价值较低，或使用期限相对于国定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。
（8）委托代销商品。
是指企业委托其他单位代销的商品。
（二）发出存货计价的依据及发出存货计价方法的标准
1、存货计价的依据
日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。
如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。
《企业会计准则第1号—存货》第14条规定；各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用个别计价法、先进先出法、加权平均法等方法确定其实际成本。
换言之，该规定取消了原来准则中所允许的发出存货计价采用的“后进先出法”和“移动加权平均法”的计价方法。
同时还规定：
各种存货应当按照取得时的实际成本核算。
2、存货计价方法的标准
从不同的角度出发，判定存货发出计价方法的标准不同。
因此，在选择存货计价方法之前必须先明确存货计价法制标准。
1）、以历史成本为基础
我国《企业会计准则》规定：
各种存货应当按取得时的实际成本核算。
这表明，在持续经营的前提下，我国现行对存货的计价是以历史成本为基础的。
历史成本计量是会计计量的基本原则。
当企业将存货用于生产或者用于销售时，面对每次不同的采购成本，如何记录发出存货的单价？
是按照平均价格来统一核算发出存货的价格，还是逐一辨认每次发出存货的价格？
企业通常根据自己生产经营活动的特点或者财务报表呈报的特殊目的，先择某一种发出存货的计价方法。
2）、坚持客观性原则
既要如实地反映销售成本，又要如实地反映期末存货的成本。
会计信息必须客观反映企业经济业务是对会计信息质量的基本要求。
3）、坚持谨慎性原则
谨慎性原则是指在有不确定因素的情况下作出判断时，要保持必要的谨慎性，即不高估资产或虚计收益，对于可能的损失和费用应当加以合理的估计。
谨慎性原则既有利于企业稳健经营和长远发展，又有利于投资者和潜在投资者作出决策时，尽可能规避风险，使风险收益最大化。
二、发出存货计价方法
存货发出的计价方法是指对发出存货和每次发出后的存货价值的计算确定方法，发出存货价值的确定是否正确，直接影响到销售成本，影响当前损益和有关税金的计算，也直接影响到各期期末存货价值的确定。
由于企业的经营性质不同，经营规模不一，存货收发的频繁程度以及每次收发存货的数量等都有所不同，因而，存货计价方法的选用也可以有所不同。
发出存货成本的计价方法包括：
个别计价法、先进先出法、加权平均法。
（一）个别计价法
个别计价法是指每次领用或者发出存货时，查明其入库的实际成本，作为该项存货发出或领用的实际成本。
公式：
每批存货发出成本=该批存货发出数量*该批存货收入的单位成本
[例2-1]天宇文具店12月份某型号电子词典进货情况见表1
表1天宇文具店进货情况表
日期
数量（台）
单价（元）
总成本（元）
12月1日（存货）
100
148
14800
12月3日购进
40
150
6000
12月8日购进
200
152
30400
12月10日购进
300
153
45900
12月17日购进
200
156
31200
可销售量
840
128300
假定本期销售电子词典600台，其中分别包括：
期初存货50台，8日、10日、17日购进的100台、300台、150台，则：
本月商品销售成本=148*50+152*100+153*300+156*150=91900元
期末存货成=128300-91900=36400元
采用个别计价法时，每批购进商品应分别存放并分别登记库存明细账，销售的商品应在专用发票上注明进货单价和批次，以便于核算其进货实际成本。
个别计价法适用于容易识别存货品种数量不多，单位成本较高的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。
能够分清批次，整批进整批出的存货也可以采用这种方法。
（二）先进先出法
先进先出法是指以先入库的存货先发出为假定前提，并根据这一假定的成本流转顺序，对发出存货进行计价的一种方法。
采用这种方法时，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。
[例2—2]某企业A材料的部分资料如下，用先进先出法，计算该企业9月份发出存货及期末存货的成本。
年
摘
要
收入
支出
结存
月
日
数
量
单位
成本
余
额
数
量
单位
成本
余
额
数
量
单位
成本
余
额
9
1
期初
200
15.10
3020
9
3
购入
400
15.25
6100
200
400
15.10
15.25
9120
9
5
发出
200
100
15.10
15.25
4545
300
15.25
4575
解：
该企业9月5日发出A材料的成本=200×15.10+100×15.25=4545（元）
优点：
期末存货成本较接进市价，能及时准确反映存货的资金占用情况。
缺点：
当物价变动大时，发出存货成本低，收入高，不能恰当配比，影响利润准确性。
适用：
适用于物价基本稳定且收发频率不高的存货（如果收发频率高，工作量很大）。
（三）加权平均法
加权平均法也称全月一次加权平均法，是一种综合加权平均的方法，它是在期末以存货的数量为权数来计算存货的平均单价，并据以计算发出存货实际成本的和一种计价方法。
公式：
加权平均单价=（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）/（起初结存存货数量+本期收入存货数量）
本月发出存货成本=本月发出存货数量*加权平均单价
本月结存存货成本=本月结存存货数量*加权平均单价
[例2—3]东方公司12月份销售乙产品3000件，12月份1日，乙产品库存结余800件，单位制造成为540元，12月份完工入库的乙产品共4200件，单位制造成本为530元，如果采用加权平均法，则东方公司12月份乙产品的销售成本应当是？
加权平均单价=（800*540+4200*530）/（800+4200）=531.6
12月份销售成本=531.6*3000=1594800
可见,采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价,工作量不大,计算方法较简单,在市场价格上涨或下跌时,对存货成本的分摊较为折中,企业也不能任意挑选存货成本以调整当期利润.但企业也不能任意挑选存货成本以调整当期利润.但这种方法只有在期末才能计算出加权平均单价,确定发出和结存存货的成本,平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额,不利于对存货加强日常管理,而且期末核算工作量较大,因此,这种方法只适用于存货品种较少,前后收入存货单位成本相差较大的企业.
三、后进先出法的取消
（一）后进先出法概述
付出存货成本计算的后进先出法:
是在存货的流动中计算销售和耗费的存货成本时，以最后收进存货成本作为最先付出存货成本的原则，依次类推，用对确定本期付出存货成本总额的方法。
1、后进先出法的优点
采用这种方法，本期销售发出成本是按后购入存货的价格作为计算依据，接近于市价，比较符合配比原则。
由此得到的利润也接近实际，能够比较真实地反映企业现行获利水平，便于恰当地解释、评价和预测企业的经营成果。
而且，在物价上涨情况下，后进先出法下产品发出成本最大，这样可保持存货计价的相对稳定，并避免高估当期利润；在收入相同的情况下，采用后进先出法，企业本期应交所得税最少，这样不但可以减少纳税所需的现金流出，相应推迟部分所得税的缴纳期间，缓解通货膨胀给企业带来的现金短缺压力，还能较为谨慎地反映企业当期会计利润，避免利润的过度分配，维护投资者和债权人的长远利益。
但从国家主体的角度看，这并不是最理想的选择。
2、后进先出法的缺点
后进先出法只在某些特殊行业或企业比较适用，例如在采矿业，各种矿石是堆集存放的，新开采出的矿石置于料堆的顶部，而发出时也是从堆顶开始，因此该企业若采用后进先出法是接近存货的实物流转的。
它的主要缺点有：
a）企业自主选择存货计价方法给国家税收造成了损失。
由于经营的需要，企业期望将利润水平控制在自己希望的范围内。
采用后进先出法时由于按照当期价格，企业的成本控制比较容易实现，而且在物价不断上涨的情况下，企业采用后进先出法可增加当期的销售成本，从而减少了当期利润，少交了一部分税金，即使下期交上，考虑到时间价值，还是给国家造成了损失。
b）不能准确及时地反映企业的财务状况。
采用后进先出法，一直周转近期存货，时间较长或有特殊原因积压的存货得不到反映，而且对于存放、保管以及进行盘存和记录都会带来较大困难，存货结构也不合理。
尤其后进先出法除去流转极快行业外很难真实反映企业整体存货流转状况和使用效率，不能反映现实的存货成本，资产负债表上的存货不能反映企业的现行财务状况，也不能提供反映存货持有损益可能影响企业实际损益水平的报告。
c）不能适应我国原材料价格总体一直处于增长状态的现状。
我国原材料及物价水平随着经济发展总体处于增长状态，后进先出法的直接后果就是使利润表上当期成本较高、利润较低，使资产负债表上期末存货账面价值于实际相比偏低，而存货账面价值低估可能成为企业秘密准备的源泉。
后进先出法使得企业当期的应纳所得税额减少，现金净流出减少。
（二）后进先出法在应用中存在的问题
后进先出法，虽然能更好地使收入与费用相配比，确保利润指标的信息质量。
但随着经济社会的发展，后进先出法在应用中暴露出很多问题。
1、常被用作调节利润的工具。
后进先出法作为企业调节利润的工具，主要表现在以下两个方面：
其一，由于经济的发展，对于多数行业来说，存货的价格一般都是前高后低，即先购入存货价格一般高于后购入的存货价格，特别是受高新技术影响的存货。
很多企业为了虚增利润，就利用存货价格前高后低这个特点，在存货发出时采用后进先出法计价。
这样发出存货成本相对较低，从而导致当期利润偏高。
其二，由于在旧会计准则中，企业可在后进先出法和先进先出法两种计价方法之间进行选择，故企业经常会根据现实需要选用有利于自己的计价方法，达到调节企业利润的目的。
因此，企业的会计信息将不能真实反映企业的财务状况以及经营成果，将会误导信息使用者。
由于企业用以前价格较高的存货来计算期末存货，故下一年度存货年初账面价值高于正常市场价格，会造成高估成本，从而低估下一年度利润。
也就是说，后进先出法被用作调节利润的工具时，可能对企业连续两个会计期间的财务状况及损益产生影响。
所以，利用后进先出法来粉饰其财务状况和经营成果、营造企业虚假繁荣的做法，极具危害性。
因此，取消后进先出法，在一定程度上减少企业通过变更存货计价方法操纵利润的余地，，将更加有利于对企业的经营业绩进行分析与比较，提高会计信息的质量和使用价值，同时也有助于提高企业间会什人信息的可比性。
2、计算结果受盘存制度的影响。
在不同的盘存制度下，后进先出法计算的存货发出成本及期末结存成本不同，而先进先出法则不受盘存制度差异的影响。
在采用实地盘存制下，期末才确定发出存货的成本，但在期末所选择的最近单价与永续盘存制在平时发出存货所选择的最近单价会有所不同，从而确定出不同存货发出成本和期末结存成本。
我们可通过下面这个例题来说明问题。
例：
某企业存货甲月初结存300件，单价5元；5日购入900件，单价6元；7月发出800件；13日购入600件，单价7元；15日发出800件；18日购入200件，单价8元。
（1）实地盘存制：
后进先出法下发出存货成本=200*8+600*7+800*6=10600（元）
先进先出法下发出存货成本=300*5+900*6+400*7=9700（元）
（2）永续盘存制：
后进先出法下发出存货成本=800*6+（600*7+100*6+100*5）=10100（元）
先进先出法下发出存货成本=（300*5+500*6）+（100*6+400*7）=9700（元）
通过上例可见，先进先出法在不同盘存制度下计算结果相同，而后进先出法在实地盘存制下计算的发出成本比永续盘存制下多500元。
由于后进先出法计算结果受盘存制度的影响，不利于会计信息使用者的理解和使用，因此，为了更好体现会计核算中明晰性原则、简化存货的会计核算，在先进先出法和后进先出法中进行选择，先进先出法是较理想的选择。
3、“后入库的先出库”存货流动假设的影响。
期末存货通常是按先购入的购价确定，而发出存货的成本则按最近一次购入的存货单位成本计算，如果发出存货的数量超过最近一次购入存货的数量，超过部分要依次按上一次进货的单位成本计算。
采用后进先出法容易产生存货实物流和收入流的不一致、造成存货积压。
后进先出法是假定以最后购进的存货先发出，并根据这一假定的成本流转顺序，对发出存货和期末存货进行计价。
当本期采购数量大于本期销售数量时，又增加了期末存货的价格层次，积累了不必要的库存，不利于存货周转。
（三）后进先出法取消的原因
新准则借鉴了国际会计准则的做法，规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
因为在后进先出法下，成本流与实物流在大多数情况下不一致。
同时还强调对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。
取消后进先出法基于以下原因：
1．日常核算工作量大
通常情况下，存货是按不同品种、规格设置明细账户进行核算，在此基础上应用的后
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