立信会计出版社《中级财务会计》林斌刘斌主编第五章测验题答案与教材堪误.docx

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立信会计出版社《中级财务会计》林斌刘斌主编第五章测验题答案与教材堪误

《中级财务会计》第五章测验题参考答案及教材堪误

作者：

林斌    文案来源：

江西农业大学    点击数：

9    更新时间：

2011-09-15

第五章（销售收款）测验题参考答案

一、判断题

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

F

T

F

T

T

T

F

T

F

F

T

T

T

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

T

F

F

F

T

T

T

F

T

T

F

T

二、单项业务题

1．以下表中的红字部分为假设的已知条件，学习者可以自设数据进行练习。

（1）专业测量完工百分比法计算表

项目

2001

2002

2003

小计

累计发生合同成本

150

360

600

-

预计合同总成本

450

650

600

-

累计完工进度（专业测量）

30%

60%

100%

-

预计合同总收入

620

620

680

-

累计应确认合同收入

186

372

680

-

当年应确认合同收入

186

186

308

680

当年结算合同价款

100

300

280

680

实际收到合同价款

100

250

330

680

预计合同总毛利

170

-30

80

-

当年确认合同毛利

51

-69

98

80

当年确认费用

135

255

198

588

当年确认资产减值损失

0

12

0

12

相关会计分录如下：

2001-2003年各年发生工程建设成本时

借：

工程施工——合同成本150万/210万/240万

贷：

原材料/应付职工薪酬等150万/210万/240万

2002年确认存货跌价准备时

借：

资产减值损失12万

贷：

存货跌价准备12万

2001-2003年各年确认合同毛利时

借：

主营业务成本135万/255万/198万

借：

工程施工——合同毛利51万/0万/98万

借：

存货跌价准备0万/0万/12万

贷：

主营业务收入186万/186万/308万

贷：

工程施工——合同毛利0万/69万/0万

2001-2003年各年结算价款时

借：

应收账款100万/300万/280万

贷：

工程结算100万/300万/280万

2001-2003年各年收到价款时

借：

银行存款100万/250万/330万

贷：

应收账款100万/250万/330万

2003年工程完工，将“工程结算”与“工程施工”账户对转

借：

工程结算680万

借：

工程施工——合同毛利80万

贷：

工程施工——合同成本600万

（2）投入成本完工百分比法计算表

项目

2001

2002

2003

小计

累计发生合同成本

150

360

600

-

预计合同总成本

450

650

600

-

累计完工进度（成本投入）

33%

55%

100%

-

预计合同总收入

620

620

680

-

累计应确认合同收入

205

341

680

-

当年应确认合同收入

205

136

339

680

当年结算合同价款

100

300

280

680

实际收到合同价款

100

250

330

680

预计合同总毛利

170

-30

80

-

当年确认合同毛利

56

-73

97

80

当年确认费用

149

209

229

587

当年确认资产减值损失

0

13

0

13

相关会计分录如下：

2001-2003年各年发生工程建设成本时

借：

工程施工——合同成本150万/210万/240万

贷：

原材料/应付职工薪酬等150万/210万/240万

2002年确认存货跌价准备时

借：

资产减值损失13万

贷：

存货跌价准备13万

2001-2003年各年确认合同毛利时

借：

主营业务成本149万/209万/229万

借：

工程施工——合同毛利56万/0万/97万

借：

存货跌价准备0万/0万/13万

贷：

主营业务收入205万/136万/339万

贷：

工程施工——合同毛利0万/73万/0万

2001-2003年各年结算价款时

借：

应收账款100万/300万/280万

贷：

工程结算100万/300万/280万

2001-2003年各年收到价款时

借：

银行存款100万/250万/330万

贷：

应收账款100万/250万/330万

2003年工程完工，将“工程结算”与“工程施工”账户对转

借：

工程结算680万

借：

工程施工——合同毛利80万

贷：

工程施工——合同成本600万

2．B公司相关会计处理

（1）赊销

2001年11月25日赊售时

借：

应收账款212万

贷：

主营业务收入200万

贷：

应交税费——应交增值税12万

同时，结转销售商品的成本

借：

存货趺价准备50万

借：

主营业务成本150万

贷：

库存商品200万

在第15天/25天收到货款时

借：

银行存款209.88万/212万

借：

财务费用2.12万/0万

贷：

应收账款212万/212万

（2）带息商业汇票

2001年11月25日以商业汇票结算方式赊售时

借：

应收票据212万

贷：

主营业务收入200万

贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）12万

同时，结转销售商品的成本

借：

存货趺价准备50万

借：

主营业务成本150万

贷：

库存商品200万

2001年12月31日计息时（根据重要性质量要求，这里只需要计1个月即可满足信息质量要求）

借：

应收票据1.59万

贷：

财务费用1.59万

①2002年02月25日票据到期收到票款

借：

银行存款216.77万

贷：

应收票据213.59万

贷：

财务费用3.18万

②2002年02月25日票据到期未收到票款

借：

应收账款213.59万

贷：

应收票据213.59万

待10天后收到票款时

借：

银行存款216.77万

贷：

应收账款213.59万

贷：

财务费用3.18万

③202年1月25日申请不附追索权贴现时

贴现息=216.77×4%×1/12≈0.72（万元）

贴现净额=216.77-0.72=216.05（万元）

借：

银行存款216.05万

贷：

应收票据213.59万

贷：

财务费用2.46万

④2002年1月25日申请附追索权贴现时

借：

银行存款216.05万

借：

短期借款——利息调整0.72万

贷：

短期借款——本金216.77万

票据到期日付款人支付了票款时

借：

短期借款——本金216.77万

贷：

应收票据213.59万

贷：

短期借款——利息调整0.72万

贷：

财务费用2.46万

⑤票据到期日付款人无力支付票款时

借：

短期借款——本金216.77万

借：

财务费用2.46万

贷：

银行存款216.77万

贷：

短期借款——利息调整2.46万

同时，转销应收票据

借：

应收账款213.59万

贷：

应收票据213.59万

⑥票据到期日付款人无力支付票款时，B公司也无力付款

转销应收票据

借：

应收账款213.59万

贷：

应收票据213.59万

2002年4月1日，向银行支付支付贴现票款（考虑2月25日——4月1日间的利息，假设继续按贴现率计算）

应支付金额=216.77×（1+4%×35/360）=217.61（万元）

借：

短期借款——本金213.59万

借：

短期借款——利息调整2.46万

借：

财务费用0.84万

贷：

银行存款217.61万

2002年6月1日，B公司收到客户上述货款时（假设全额支付，含票据利息）

借：

银行存款216.77万

贷：

应收账款213.59万

贷：

财务费用3.18万

（3）销售折让（假设B公司取得了销售折扣与折让证明）

应退销售收入=200×20%=40（万元）

应退增值税额=40×6%=2.4（万元）

借：

主营业务收入40万

借：

应交税费——应交增值税2.4万

贷：

应收账款42.4万

（4）附有条件的销售

2001年11月25日发出商品时

借：

发出商品150万

借：

存货跌价准备50万

贷：

库存商品200万

同时收到货款

借：

银行存款212万

贷：

预收账款212万

确认有20%的商品需要退回时

借：

库存商品40万

贷：

发出商品30万

贷：

存货跌价准备10万

同时确认销售收入实现

借：

预收账款169.6万

贷：

主营业务收入160万

贷：

应交税费——应交增值税9.6万

结转已售发出商品成本

借：

主营业务成本120万

贷：

发出商品120万

退回多收款项

借：

预收账款46.8万

贷：

银行存款46.8万

（5）分期收款销售

2001年11月25日发出商品时

借：

发出商品150万

借：

存货跌价准备50万

贷：

库存商品200万

当月起连续5个月内每月月末各编制如下分录：

借：

银行存款或应收账款42.4万

贷：

主营业务收入40万

贷：

应交税费——应交增值税2.4万

同时，结转销售商品成本

借：

主营业务成本30万

贷：

发出商品30万

（6）超过正常信用条件收款

发出商品时

借：

长期应收款240万

贷：

主营业务收入200万

贷：

应交税费——应交增值税12万

贷：

未实现融资收益28万

同时结转商品销售成本

借：

主营业务成本150万

借：

存货跌价准备50万

贷：

库存商品200万

按直线法摊销时，每年末转销未实现融资收益=28÷4=7（万元）

每年末转销未实现融资收益

借：

未实现融资收益7万

贷：

财务费用7万

每年末收到款项时

借：

银行存款60万

贷：

长期应收款60万

按实际利率法摊销时

未实现融资收益递延计算表

年度

期初应收

利息收入

实际收款

收回本金

期末应收

实际利率

1

212

11

60

49

163

5.15%

2

163

8.4

60

51.6

111.4

3

111.4

5.74

60

54.26

57.14

4

57.14

2.86

60

57.14

0.00

小计

-

28

240

212

-

-

借：

未实现融资收益11万/8.4万/5.74万/2.86万

贷：

财务费用11万/8.4万/5.74万/2.86万

每年末收到款项时

借：

银行存款60万

贷：

长期应收款60万

三、分析题

1.从商品销售角度分析，发出商品、开出发票及结算货款这些程序性手续属于形式范畴，但与这批商品所有权有关的风险和报酬是否转移给购货方才是销售是否实现的实质性标准。

有超过正常信用期的收款结算方式下的销售中，将超额的收款视同融资行为也是实质重于形式的一种体现。

2．这种体现较多。

如劳务交易结果不能可靠估计时，劳务发生期间的各期确认的营业收入仅限于所发生的营业成本中预期能获得补偿的部分，即营业收入只能小于或等于所发生的营业成本。

3．从会计处理的容易程度，从对企业财务状况、经营成果的影响情况，提供的会计信息对不同主体进行决策的帮助程度等角度进行分析。

4．同第三题。

5．通过编制会计分录比较科目运用差异、增值税处理差异、损益确认差异。

建议按以下6种业务类型进行比较：

业务类型

发放给职工

用于在建工程

增值税应税项目

用于增值税非应税项目

原材料

1

2

3

库存商品

4

5

6

四、本章教材内容堪误

P107页第7、8行“增值税率”应改为“增值税征收率”；第22行“融资收益”改为“利息收益”。

P108页“完工百分比计算表”完善后如下：

项目

2001

2002

2003

小计

累计发生合同成本

150

360

600

-

预计合同总成本

450

650

600

-

累计完工进度（成本投入）

33%

55%

100%

-

预计合同总收入

620

620

680

-

累计应确认合同收入

当年应确认合同收入

当年结算合同价款

100

300

280

实际收到合同价款

100

250

330

预计合同总毛利

-

当年确认合同毛利

当年确认费用

当年确认资产减值损失

P109页第16行“部分货款”改为“全部票据到期值”；第22行“六次”改为“5次”；第24行“即购买方分3次于每年年末支付80万元（假设按直线法摊销未实现融资收益）”改为“即购买方分4次于每年年末支付60万元（要求分别按直线法摊销及实际利率法摊销计算未实现融资收益。

其中，实际利率为5.15%）”。