初级会计师考试《实务》基础精讲讲义第七章 管理会计基础.docx

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初级会计师考试《实务》基础精讲讲义第七章管理会计基础

第七章　管理会计基础

　　教材变化：

　　1.删除时间价值、顺序＋代数分配法、产品成本计算4方法；

　　2.增加内部转移定价和多维度盈利能力分析营运工具；

　　预计分值：

8分，如有产品成本不定项预计14分；

第一节　管理会计概述

　　一、管理会计概念和目标

100串羊肉串

财务会计

管理会计

材料费300元

总成本600元

单位成本6元

单位售价5.5元

卖越多赔越多

单位成本5元

单位售价5.5元

100串赔50元

200串保本

卖越多赚越多

人工费200元

折旧费100元

服务对象

对外报告会计

对内报告会计

职能定位

记录价值

创造价值

程序与方法

固定

变化多样

　　管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。

　　（2018判2）

　　考法：

管理会计目标与财务会计目标的不同？

（2018判2）

　　【判断题】（2018年）管理会计的目标是向财务报告使用者提供与单位财务状况和经营成果有关的会计核算信息。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。

题目描述的是财务报告的目标。

　　二、管理会计指引体系

管理会计指引体系

基本指引

基本指引起统领作用、是制定应用指引和建设案例库的基础

基本指引不对应用指引中未作出描述的新问题提供处理依据

应用指引

应用指引居于主体地位，是对单位管理会计工作的具体指导

案例库

如何运用管理会计应用指引的实例示范

　　【单选题】下列各项中，关于管理会计指引体系表述正确的有（　）。

　　A.管理会计指引体系包括基本指引、具体指引、案例库

　　B.应用指引起统领作用、是制定基本指引和建设案例库的基础

　　C.应用指引居于主体地位，是对单位管理会计工作的具体指导

　　D.基本指引对应用指引中未作出描述的新问题提供处理依据

『正确答案』C

　　三、管理会计要素及具体内容

　　单位应在分析管理会计应用环境的基础上，合理运用管理会计工具方法，全面开展管理会计活动，并提供有用信息，生成管理会计报告，支持单位决策，推动单位实现战略规划。

　　考法：

管理会计要素的构成？

（2018多判）

　　【多选题】（2018年）下列各项中，属于管理会计要素的有（　）。

　　A.工具方法

　　B.信息与报告

　　C.应用环境

　　D.所有者权益

『正确答案』ABC

（二）工具和方法

　　考法：

　　1.管理会计的工具方法构成？

（2019单4）

　　2.工具方法的具体描述？

（2019判）

　　【多选题】（2019年）下列各项中，属于管理会计工具方法的有（　）。

　　A.经济增加值

　　B.本量利分析

　　C.平衡计分卡

　　D.作业成本法

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项AC，属于绩效管理领域应用工具方法；选项B，属于营运管理领域应用工具方法；选项D，属于成本管理领域应用工具方法。

　　【单选题】（2019年）下列各项中，可应用于企业成本管理领域的管理工具方法是（　）。

　　A.敏感性分析

　　B.变动成本法

　　C.平衡计分卡

　　D.本量利分析

『正确答案』B

『答案解析』选项AD，属于营运管理领域应用的工具方法；选项C，属于绩效管理领域应用的工具方法。

　　【单选题】（2019年）下列各项中，可应用于企业营运管理领域的管理会计工具方法是（　）。

　　A.变动成本法

　　B.贴现现金流法

　　C.本利量分析

　　D.弹性预算

『正确答案』C

『答案解析』营运管理领域应用的管理会计工具方法一般包括：

本量利分析、敏感性分析、边际分析和标杆管理等。

　　【单选题】（2019年）下列各项中，可应用于企业绩效考核管理领域的管理会计工具方法是（　）。

　　A.作业成本法

　　B.平衡计分卡

　　C.贴现现金流法

　　D.敏感性分析

『正确答案』B

『答案解析』绩效管理领域应用的管理会计工具方法一般包括关键绩效指标法、经济增加值法、平衡计分卡和绩效棱柱模型等。

选项A，属于成本管理领域应用工具方法；选项C，属于投融资管理领域应用的工具方法；选项D，属于营运管理领域应用工具方法。

　　（三）工具方法要点

　　1.战略地图通常以财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度为主要内容；

　　2.4项预算

　　滚动预算：

根据上一期预算执行情况和新的预测结果；

　　零基预算：

不以历史时期经济活动及其预算为基础；

　　弹性预算：

是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础；

　　作业预算：

产出消耗作业、作业消耗资源。

　　3.4项成本

（1）目标成本法：

以目标售价和目标利润为基础确定产品的目标成本。

（2）标准成本法：

指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，计算和分析成本差异等的一种成本管理方法。

　　（3）作业成本法：

指以“产出消耗作业、作业消耗资源”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的过程。

　　（4）变动成本法

　　指企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本管理方法。

固定成本：

指业务量在一定范围内增减变动，其总额保持不变，但单位成本随着业务量增加而相对减少的成本。

　　变动成本：

指业务量在一定范围内增减变动，其总额发生相应的正比例变动，而单位成本保持不变的成本。

　　混合成本：

指总额随业务量变动但不成正比例变动的成本。

100串羊肉串

财务会计

管理会计

材料费300元

总成本600元

单位成本6元

总成本500元

单位成本5元

人工费200元

折旧费100元

　　4.本量利分析

　　营业利润＝（单价－单位变动成本）×业务量－固定成本

　　5.经济增加值

　　指税后净营业利润扣除全部投入资本后的剩余收益。

　　考法：

　　1.变动成本法？

（2019判）

　　2.作业成本法？

（2019判）

　　【判断题】（2019年）变动成本法下的产品成本包括生产过程中消耗的变动成本，不包括固定成本。

（　）

『正确答案』√

『答案解析』变动成本法，是指企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本管理方法。

　　【判断题】（2019年）作业成本法应以“作业消耗资源、产出消耗作业”为指导原则，计算作业成本。

（　）

『正确答案』√

『答案解析』作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的过程。

　　【多选题】下列各项中，关于战略管理与预算管理领域的管理会计工具与方法表述正确的有（　）。

　　A.战略地图通常以财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度为主要内容

　　B.战略管理领域的管理工具方法一般包括战略地图与经济增加值

　　C.预算管理领域的管理工具方法一般包括固定预算、零基预算、变动预算、作业预算构成

　　D.弹性预算是企业以分析业务量与预算项目之间数量依存关系为基础

『正确答案』AD

　　【单选题】下列各项中，关于管理会计工具与方法表述正确的有（　）。

　　A.零基预算是根据上一期预算执行情况和新的预测结果编制

　　B.固定成本是指业务量在一定范围内增减变动，其总额保持不变，但单位成本随着业务量增加而相对减少的成本

　　C.变动成本是指业务量在一定范围内增减变动，单位成本保持变动的成本

　　D.经济增加值指税后净利润扣除全部投入资本后的剩余收益

『正确答案』B

　　四、管理会计应用原则和应用主体

　　1.应用原则

（1）战略导向原则

　　管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持续发展。

（2）适应性原则

　　管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。

　　（3）融合性原则

　　管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。

　　（4）成本效益原则

　　管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益。

　　2.管理会计应用主体

　　管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部的责任中心。

可以是企业，也可以是行政事业单位。

　　考法：

　　1.管理会计遵循的原则及原则的识别？

（2018多判2）（2019多）

　　2.管理会计应用的主体？

（2018判）

　　【多选题】（2019年）下列各项中，企业应用管理会计进行管理活动应当遵循的原则有（　）。

　　A.融合性原则

　　B.战略导向原则

　　C.适应性原则

　　D.成本效益原则

『正确答案』ABCD

『答案解析』单位应用管理会计，应当遵循以下原则：

战略导向原则、融合性原则、适应性原则和成本效益原则。

　　【单选题】（2018年）单位应结合自身管理特点和实践需要选择适用的管理会计工具方法，下列各项中，这种做法体现的管理会计应用原则是（　）。

　　A.战略导向原则

　　B.适应性原则

　　C.融合性原则

　　D.成本效益原则

『正确答案』B

『答案解析』适应性原则是指管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。

　　【判断题】（2018年）成本效益原则体现管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益，合理、有效地推进管理会计应用。

（　）

『正确答案』√

　　【判断题】（2018年）管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部决策中心。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部的责任中心。

第二节　产品成本核算的要求和一般程序

　　一、产品成本构成

　　产品成本：

指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。

　　为正确计算产品成本，必须正确划分五个方面的费用界限：

（1）正确划分收益性支出和资本性支出的界限；

（2）正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；

　　（3）正确划分本期成本费用与以后期间成本费用的界限；

　　（4）正确划分各种产品成本费用的界限；

　　（5）正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。

　　考法：

识别计入产品成本的费用？

（2013单多）（2015多）

　　【多选题】（2013年）下列各项中，不应计入产品成本的有（　）。

　　A.生产设备日常修理费

　　B.生产车间业务招待费

　　C.生产设备报废净损失

　　D.生产设备计提的折旧费

『正确答案』ABC

『答案解析』选项AB计入管理费用。

选项C计入营业外支出。

　　【单选题】（2013年）下列各项中，不应计入产品生产成本的是（　）。

　　A.生产产品领用的原材料

　　B.车间照明的电费

　　C.预计产品质量保证损失

　　D.车间管理人员的薪酬

『正确答案』C

『答案解析』选项C，计入销售费用；

　　【多选题】（2015）下列各项中，应计入产品成本的支出有（　）。

　　A.直接材料

　　B.直接燃料

　　C.直接动力

　　D.生产车间管理人员的福利支出

『正确答案』ABCD

　　二、产品成本项目

　　1.直接材料：

原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品；

　　2.燃料及动力：

直接用于产品生产的燃料和动力；

　　3.直接人工：

直接从事产品生产工人的职工薪酬；

　　4.制造费用：

生产产品和劳务发生的各项间接费用（机物料消耗、车间管理人员工资、折旧费、季节性和修理期间停工损失）。

　　可增设：

废品、停工损失

　　考法：

考核成本项目的构成？

（2015多2）（2018单多）

　　【多选题】（2018年）下列各项中，属于制造企业设置的成本项目有（　）。

　　A.制造费用

　　B.废品损失

　　C.直接人工

　　D.材料成本

『正确答案』ABC

『答案解析』对于制造企业而言，一般可设置“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”等项目。

由于生产的特点、各种生产费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企业可根据具体情况，适当增加一些项目，如“废品损失”等成本项目。

　　三、产品成本核算对象

　　1.概念

　　指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。

　　2.作用

　　确定成本核算对象，是设立成本明细分类账户、归集和分配生产费用以及正确计算成本的前提。

一般不应中途变更。

　　3.成本核算对象确定根据

　　根据企业生产经营特点和管理要求加以确定。

　　考法：

成本核算对象的确定根据及作用？

（2013判）（2015多）（2019判）

　　【判断题】（2019年）企业进行成本核算时，应根据生产经营特点和管理要求来确定成本核算对象。

（　）

『正确答案』√

『答案解析』由于产品工艺、生产方式、成本管理等要求不同，产品项目不等同于成本核算对象。

企业应当根据生产经营特点和管理要求来确定成本核算对象。

　　【多选题】（2015）下列关于确定成本核算对象的表述中正确的有（　）。

　　A.成本核算对象确定后，通常不应中途变更

　　B.成本核算对象的确定是设立成本明细账，正确计算成本的前提

　　C.多步骤连续加工产品，且管理上要求提供生产步骤成本信息的，以每种产品及生产步骤为成本核算对象

　　D.小批或单件生产产品的，以每批或每件产品为成本核算对象

『正确答案』ABCD

第三节　产品成本的归集和分配

　　一、产品成本归集和分配的基本原则

　　1.受益性：

谁受益谁负担

　　2.及时性：

不应将上期和下期成本费用分配给本期

　　3.成本效益性：

成本分配的收益远大于分配成本

　　4.基础性：

成本分配以完整准确的原始记录为依据

　　5.管理性：

成本分配有助于加强成本管理

　　企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本。

企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的，期末，应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。

　　【判断题】（2019年）企业采用标准成本进行直接材料日常核算的，期末应当将耗用直接材料的标准成本调整为实际成本。

（　）

『正确答案』√

『答案解析』企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的，期末，应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。

　　二、要素费用的归集和分配

（一）材料、燃料、动力费用的归集和分配

　　【例7-2】（改）甲工厂2019年5月生产A、B产品，生产A产品直接耗用A材料95000元，生产B产品直接耗用B材料87000元。

共同领用C材料4400千克，每千克20元。

A产品的C材料消耗定额为15千克，B产品的C材料消耗定额为10千克，按定额消耗量比例进行分配C材料；本月投产的A产品为200件，B产品为250件；

　　基本生产车间机物料消耗8000元；

　　辅助生产车间生产领用C材料15000元，机物料消耗5000元。

　　企业行政管理部门耗用C材料1000元。

　　对于不能分产品领用的材料，如为几种产品共同耗用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的

　　“直接材料”成本项目。

　　A、B产品按定额消耗量比例分配方法：

　　第一步：

计算定额消耗量

　　A产品定额消耗量＝200×15＝3000（千克）

　　B产品定额消耗量＝250×10＝2500（千克）

　　第二步：

计算材料消耗量分配率

　　4400÷（3000＋2500）＝0.8

　　第三步：

计算产品应分配的材料费用

　　A产品＝3000×0.8×20＝48000（元）

　　B产品＝2500×0.8×20＝40000（元）

　　材料费用分配的会计分录方法一：

　　借：

生产成本——基本生产成本——A产品　95000＋48000

　　　　　　　　　　　　　　　　——B产品　87000＋40000

　　　　制造费用——基本车间　　　　　　　　　　　8000

　　　　生产成本——辅助生产成本　　　　　　　　15000

　　　　制造费用——辅助车间　　　　　　　　　　　5000

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　299000

　　【教材方法】辅助生产车间的直接和间接费用分别处理，直接费用计入生产成本——辅助生产成本，间接费用计入制造费用——辅助车间。

　　材料费用分配的会计分录方法二：

　　借：

生产成本——基本生产成本——A产品　95000＋48000

　　　　　　　　　　　　　　　　——B产品　87000＋40000

　　　　制造费用——基本车间　　　　　　　　　　　8000

　　　　生产成本——辅助生产成本（15000＋5000）20000

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　299000

　　【考试简化】将辅助生产车间的直接和间接费用都计入生产成本—辅助生产成本。

（如：

辅助车间的费用全部通过“辅助生产成本”归集核算）

　　考法：

共同耗用材料按定额消耗量比例分配？

　　（2015单）（2017单）（2019单）

　　【单选题】（2019年）某企业按照产品的定额消耗量比例分配材料费用。

2018年8月该企业为生产M、N两种产品耗用某材料1680千克，每千克10元。

本月投产M产品100件，N产品200件。

M产品的材料消耗定额为6千克，N产品的材料消耗定额为4千克。

不考虑其他因素，本月M产品应分配的材料费用为（　）元。

　　A.9000

　　B.5600

　　C.9600

　　D.7200

『正确答案』D

『答案解析』

　　材料消耗量分配率＝1680÷（100×6＋200×4）＝1.2

　　M产品应分配的材料费用＝100×6×1.2×10＝7200（元）

　　【单选题】（2017年）某企业本月投产甲产品50件，乙产品100件，生产甲乙两种产品共耗用材料4500千克，每千克20元，每件甲乙产品材料消耗定额为50千克，15千克，按材料定额消耗量比例分配材料费用，甲产品应分配的材料费用为（　）元。

　　A.50000

　　B.30000

　　C.33750

　　D.56250

『正确答案』D

『答案解析』甲产品应分配的材料费用＝（50×50）×20×[4500/（50×50＋100×15）]＝56250（元）

（二）职工薪酬的归集和分配

　　【例7－3】乙企业基本生产车间生产A、B产品，共发生生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例进行分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。

　　基本生产车间管理者工资1800万元；

　　辅助生产车间生产工人工资200万元、管理者工资150万元，行政管理部门工资800万元，销售人员工资500万元。

　　生产工资费用分配率＝2700÷（500＋400）＝3

　　A产品应分配的职工薪酬＝500×3＝1500（万元）

　　B产品应分配的职工薪酬＝400×3＝1200（万元）

　　人工费用分配的会计分录方法一：

　　借：

生产成本——基本生产成本——A产品　1500

　　　　　　　　　　　　　　　　——B产品　1200

　　　　制造费用——基本车间　　　　　　　1800

　　　　生产成本——辅助生产成本　　　　　　200

　　　　制造费用——辅助车间　　　　　　　　150

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　800

　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　500

　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　6150

　　【教材方法】辅助生产车间的直接人工计入生产成本——辅助生产成本，间接人工计入制造费用—辅助车间。

　　人工费用分配的会计分录方法二：

　　借：

生产成本——基本生产成本——A产品　1500

　　　　　　　　　　　　　　　　——B产品　1200

　　　　制造费用——基本车间　　　　　　　1800

　　　　生产成本——辅助生产成本（200＋150）350

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　800

　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　500

　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　6150

　　【考试简化】辅助生产车间的直接人工和间接人工都计入生产成本—辅助生产成本。

　　【单选题】（2016年）某企业本月生产完工甲产品200件，乙产品300件，月初月末均无在产品，该企业本月发生直接人工成本6万元，按定额工时比例在甲乙产品之间分配，甲乙产品的单位工时分别为7小时、2小时，本月甲产品应分配的直接人工成本为（　）万元。

　　A.2.4

　　B.1.8

　　C.3.6

　　D.4.2

『正确答案』D

『答案解析』甲产品应分配的直接人工成本＝6/（200×7＋300×2）×（200×7）＝4.2（万元）

　　（三）固定资产的折旧费用

　　（简化：

辅助生产车间的折旧费用都通过生产成本——辅助生产成本核算）

　　借：

制造费用——基本车间

　　　　生产成本——辅助生产成本

　　　　管理费用

　　　　销售费用　

　　　　贷：

累计折旧

　　（四）辅助生产费用的归集和分配

　　归集方法1：

直接费用：

生产成本—辅助生产成本

　　　　　　　间接费用：

制造费用—辅助车间

　　归集方法2：

直接、间接费用生产成本—辅助生产成本

　　辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。

　　【多选题】（2013年）辅助生产费用分配方法有（　）。

　　A.直接分配法

　　B.交互分配法

　　C.计划成本分配法

　　D.约当产量法

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D是生产费用在完工产品和在产品之间归集和分配的方法。