DQ高级会计学广石化Word格式文档下载.docx

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同时，借：

所得税费用5

递延所得税资产5

或者，借：

年初未分配利润5

补（5）当年购入存货，留一部分卖一部分

⏹补（5）：

2008年，A卖商品给B，售价100万，成本80万元，B购入后卖了其中的40%，售价为56万元，其他一直没有售出。

方法

（一）

⏹①售40%的分式：

借：

营业收入40

营业成本40

⏹②留60%的公式：

营业收入60

营业成本48=80*60%

存货12

递延所得税资产3（12*25%）

所得税费用3

补（6）上年购入存货，本年留一部分卖一部分

⏹补（6）：

2008年，A卖商品给B，售价100万，成本80万元，B购入后当年未售出，2009年卖了其中的40%，售价为56万元，其他未售出。

⏹2008年抵销分录

借：

①售40%的分式：

年初未分配利润8

营业成本8

②留60%的公式：

年初未分配利润12

存货12

③借：

递延所得税资产520*25%

④借：

所得税费用28*25%

递延所得税资产2

或，借：

递延所得税资产3

所得税费用2

⏹例11-1

⏹假设甲公司于20×

2年初以银行存款购买了乙公司80%的普通股股份。

当年甲公司将成本为4000元的商品销售给乙公司，售价为5000元。

乙公司当年将该批商品全部对集团外销售，售价为6000元。

营业收入5000

⏹贷：

营业成本5000

⏹例11-2

2年初以银行存款购买了乙公司,80%的普通股股份。

当年甲公司将成本为4000元的商品销售给乙公司，售价为5000元，乙公司购进的这批商品当年全部未对外销售，因而包括在年末存货中。

⏹20×

3年乙公司将该批商品全部对集团外销售，售价为6200元。

⏹

（1）20×

2年的抵销分录。

营业收入5000

营业成本4000

存货1000

递延所得税资产250（1000*25%）

所得税费用250

⏹（3）20×

3年的抵销分录。

①借：

年初未分配利润1000

贷：

营业成本1000

递延所得税资产250

年初未分配利润250

⏹例11-3

⏹假设20×

2年母公司甲将成本为4000元的商品销售给子公司乙，售价为5000元。

乙公司当期对集团外销售其中的40%，售价为2400元，其余60%形成期末存货，其成本为3000元。

20×

3乙公司将上年从甲公司购入商品的结存部分全部对集团外销售，并又从甲公司购入商品10000元，当年销售其中的50%。

甲公司20×

2年和20×

3年销售毛利率均为20%。

⏹

（1）20×

❑①抵销已实现对外销售的部分

营业收入2000

营业成本2000

❑②抵销未实现对外销售的部分

营业收入3000

营业成本2400

存货600

❑③确认所得税影响

递延所得税资产150

所得税费用150

⏹

（2）20×

❑①借：

年初未分配利润600

营业成本600

②借：

年初未分配利润150

③借：

④借：

营业收入10000

营业成本9000

存货1000

⑤借：

或者，

所得税费用100

⏹课堂练习:

2008年A公司投资于B公司，占B公司表决权资本的80%，A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，发出存货采用先进先出法计价与税法规定相同。

其他有关资料如下：

（1）2008年A公司向B公司销售甲产品1000件，每件价款为2万元，成本为1.6万元，至2008年末已对外销售甲产品800件。

⏹

（2）2009年A公司向B公司销售甲产品900件，每件价款为3万元，成本为2万元；

至2009年末已对外销售甲产品100件。

⏹（3）2010年A公司向B公司销售甲产品600件，每件价款为3.5万元，成本为2.6万元；

至2010年末甲产品全部对外销售。

⏹要求:

分别编制2008、2009、2010年A公司合并财务报表上相关调整和抵销分录。

补7:

存货跌价准备的抵销

⏹补（7）:

A.B为母子公司关系,2008年A卖商品给B,售价100万元,成本80万元,B未售出,期初“存货跌价准备”的余额为0.

⏹

（1）期末商品可变现为90万元。

⏹

（2）期末商品可变现为80万元。

⏹（3）期末商品可变现为70万元。

⏹

（1）2008年抵销分录：

存货（存货跌价准备）10

资产减值损失10

递延所得税资产2.5

贷:

所得税费用2.5

⏹

（2）2008年抵销分录：

存货（存货跌价准备）20

资产减值损失20

⏹（3）2008年抵销分录：

⏹补（8）:

A.B为母子公司关系,2008年A卖商品给B,售价100万元,成本80万元,B未售出,期末商品可变现为90万元。

⏹2009年，B公司将上年的购入存货留一半卖一半，售价70万元，2009年末商品的可变现为30万元。

⏹所得税率25%。

2009年

⏹2009年抵销分录:

①借:

年初未分配利润10

营业成本10

②借:

存货10

③借:

存货（存货跌价准备）10

④借:

营业成本5

存货（存货跌价准备）5

⑤借:

资产减值损失5

⑥借：

年初未分配利润2.5

⑦借:

所得税费用2.5

⏹补:

⏹2009年，B公司将上年的购入存货留60%卖40%，售价56万元，2009年末商品的可变现为40万元。

分别编制2008、2009年A公司合并财务报表上相关调整和抵销分录。

例11-9

⏹P公司为S公司的母公司.20×

7年P公司将一批产品销售给S公司,售价（不含增值税）20000元,成本16000元.当年均未实现对外销售,20×

8年实现对外销售50%.

⏹情况1:

7年、20×

8年年末，该存货的可变现净值分别为18000元和8500元（即S公司年末存货跌价准备应有余额分别为2000元与1500元）。

⏹情况2：

8年年末，该存货的可变现净值分别为14000元和7500元（S公司年末存货跌价准备应有余额分别为6000元与2500元）。

情况1:

⏹2007年抵销分录:

　①借：

营业收入20000

营业成本16000

　存货　　4000

存货-存货跌价准备2000

　贷：

资产减值损失　　2000

递延所得税资产500

所得税费用　　　500

⏹2008年抵销分录:

年初未分配利润　2000

营业成本　2000

年初未分配利润2000　

存货　　　　　2000

存货－存货跌价准备　2000

年初未分配利润　2000

营业成本　　　1000

存货－存货跌价准备　　1000

⑤借：

存货－－存货跌价准备　500

资产减值损失　　　　　　500

　⑥借：

递延所得税资产500

　　贷：

年初未分配利润　500

⑦借：

所得税费用　375

递延所得税资产　375

情况2:

存货-存货跌价准备4000

资产减值损失　　4000

存货－存货跌价准备　4000

年初未分配利润　4000

营业成本　　　2000

存货－存货跌价准备　　2000

例11-10

⏹假设例11-9中P公司该存货的售价（不含增值税）为15000元。

⏹情况1：

8年年末，该存货的可变现净值分别为13000元和6000元（即S公司年末存货跌价准备应有余额分别为2000元与1500元）。

8年年末，该存货的可变现净值分别为15800元和7800元（S公司无须对该存货计提跌价准备）。

其他条件不变.

营业收入15000

存货　　1000

资产减值损失1000

　贷：

存货-存货跌价准备1000

存货500

营业成本500

年初未分配利润500

存货－存货跌价准备　1000　

存货-存货跌价准备500

营业成本500　

营业成本16000

②借：

资产减值损失200

存货-存货跌价准备200

③借:

所得税费用200

递延所得税负债200

年初未分配利润200

存货－存货跌价准备　200　

存货-存货跌价准备100

营业成本100　

资产减值损失100

⑥借:

递延所得税负债125

所得税费用125

⏹存货跌价准备是否应该抵销或补提以及抵销与补提的金额，需要根据内部交易是产生未实现内部销售利润还是未实现内部销售亏损，以及从集团角度看存货成本与可变现净值孰高孰低的不同情况分别决定。

⏹具体处理原则如下：

⏹1、内部存货交易产生未实现内部销售利润

❑

（1）存货减值额小于未实现内部销售利润时，跌价准备应全部抵销。

❑

（2）存货减值额大于未实现内部销售利润时，跌价准备应按未实现内部销售利润抵销。

⏹2、内部存货交易产生未实现内部销售亏损

❑

（1）减值额大于未实现内部销售亏损，已计提的跌价准备全部保留并补提部分跌价准备。

❑

（2）减值额小于未实现内部销售亏损，全额补提存货跌价准备。

甲公司是乙公司的母公司，所得税税率为25%，2008年和2009年有以下内部业务：

（1）2008年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件8万元。

甲公司A商品每件成本为6万元。

2008年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为9万元；

年末结存A商品100件。

2008年12月31日，A商品每件可变现净值为7.2万元；

乙公司对A商品计提存货跌价准备80万元。

⏹

（2）2009年乙公司对外销售A商品40件；

2009年12月31日库存60件，A商品每件可变现净值为5.6万元。

A商品存货跌价准备的期末余额为144万元。

11.2.2逆流销售

⏹例11-4

⏹假定A公司于20×

2年1月1日以银行存款2720000元购买了B公司80%的股权,此时B公司有普通股股本2000000元,盈余公积1200000元,未分配利润200000元.A公司可辨认净资产的公允市价与账面价值相等.A公司采用成本法核算对B公司的投资.

⏹B公司20×

2年实现净利润270000元,年末宣告现金股利40000元;

3年实现利润300000元,年末宣告现金股利120000元.

2年对A公司销售商品1400000元,年末A公司结存800000元未对集团外销售;

3年B公司对A公司销售商品2000000元,年末A公司共有1000000元从（公司购进的商品未对集团外销售.这两年B公司的销售毛利率为25%.其余有关数据见表11-2

⏹1、20×

2年的工作底稿

2年A公司账上关于投资的分录.

⏹记录对B公司的投资.

长期股权投资——B公司2720000

银行存款2720000

⏹记录从B公司收到的股利32000元（40000×

80%）

银行存款32000

投资收益32000

⏹

（2）20×

2年合并财务报表工作底稿上的调整与抵销分录.

⏹1）抵销集团内部的销售及期末存货中的未实现利润

营业收入1400000

营业成本1200000

⏹存货200000

⏹2）确认与存货相关的可抵扣暂时性差异的影响。

递延所得税资产50000

所得税费用50000

⏹3）抵销B公司宣告的现金股利,其中属于A公司的部分冲减投资收益,属于B公司少数股东的部分冲减少数股东权益.

⏹少数股东权益8000

对股东的分配40000

⏹4）借：

少数股东净利润14000

贷：

少数股东权益14000

14000=（270000-200000）×

20%

⏹5）抵销B公司提取的盈余公积。

盈余公积60000

提取盈余公积60000

⏹6）将B公司年初所有者权益中属于A公司的份额与A公司对B公司股票投资的年初余额对冲，将其属于少数股东的份额转为少数股东权益。

股本2000000

⏹盈余公积1200000

⏹未分配利润200000

长期股权投资——B公司2720000

⏹少数股东权益680000

A公司20×

2年的合并财务报表工作底稿详见表11-2

⏹220×

3年的工作底稿

3年A公司账上关于投资的分录.

⏹记录从B公司收到的股利96000元

（12000×

银行存款96000

投资收益96000

3年合并财务报表工作底稿上的调整与抵销分录。

⏹本例采用先将成本法下长期股权投资的年初余额调整为简单权益法下的年初

⏹余额，然后再抵销的方法。

⏹1）将长期股权投资的年初余额由成本法下的2720000元调整为简单权益法

⏹下的2904000元（2720000+270000×

80%-40000×

⏹借:

长期股权投资184000

⏹贷:

年初未分配利润184000

⏹2）抵销上年末A公司存货中未实现利润对本年年初未分配利润和本年所得税费用的影响,并于本年确认该项利润的实现.

年初未分配利润150000

⏹所得税费用50000

营业成本200000

⏹3）抵销集团内部的本年销售及年末存货中的未实现利润。

营业收入2000000

营业成本1750000

⏹存货250000

⏹4）确认与存货相关的递延所得税.

递延所得税资产62500

所得税费用62500

⏹5）抵销B公司宣告的现金股利,其中属于A公司的部分冲减投资收益，属于B公司少数股东的部分冲减少数股东权益。

投资收益96000

⏹少数股东权益24000

对股东的分配120000

⏹6）基于调整后的子公司净利润确认少数股东净利润。

少数股东净利润50000

少数股东权益50000

⏹7）抵销B公司提取的盈余公积。

盈余公积80000

提取盈余公积80000

⏹8）将B公司年初所有者权益中属于A公司的份额与A公司对B公司长期股权投资的年初余额对冲，将其属于少数股东的份额转为少数股东权益。

年初少数股东权益为上年合并资产负债表上的少数股东权益686000元.

⏹盈余公积1260000

⏹年初未分配利润330000

长期股权投资——B公司2904000

⏹少数股东权益686000

⏹A公司20×

3年的合并财务报表工作底稿如下: