小企业会计准则继续再教育.docx
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小企业会计准则继续再教育
第一章 绪论
（一）
一、颁布小企业会计准则的意义
二、《小企业会计准则》有利于促进小企业健康发展
三、大、中、小、微型企业的界定
四、小企业会计准则的适用范围
五、小企业的界定
六、小企业会计准则与税收政策的扶持
为规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其有关他法律法规，财政部制定了《小企业会计准则》。
2011年10月18日财政部正式颁布了《小企业会计准则》（财会[2011]17号），2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。
企业会计制度（1999年）
小企业会计制度（2004年）
企业会计准则（2006年）
小企业会计准则（2011年，2013年1月1日起施行）
一、颁布《小企业会计准则》的意义
小企业会计准则的颁布，是我国会计改革进一步深化，既是市场经济不断发展的必然需要，也是小企业会计信息质量不断提高的要求。
《企业会计准则》自2007年起在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际的普遍认可，但《企业会计准则》的实施范围不包括小企业。
现执行的《小企业会计制度》是2004年制定的，部分内容已经滞后于市场经济发展和小企业自身业务发展的的要求。
颁布实施《小企业会计准则》，标志着由适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》共同构成的企业会计标准体系的基本确立，为今后统一会计标准，提高会计信息的可比性，建立良好会计秩序奠定了坚实的基础。
小企业分布于各行各业，随着科技社会的进步，科技型小企业异军突起，因此科技也成为了小企业的一个重点领域。
从企业架构来看，小企业有的是家族企业，有的具有合伙性质。
由于规模不大，承受经营风险的能力不强，不稳定性、不可持续性特征明显。
在市场经济大潮中，每天都有大量的小企业倒闭，但是每天都有更多的小企业诞生。
为此，研究制定出一套既符合小企业发展特征，又能够满足小企业会计信息使用者需求的《小企业会计准则》，既有促进小企业提高经营管理水平的应有之义，又有落实国家关于小企业扶持政策措施的核心要义。
二、《小企业会计准则》服务和促进小企业健康发展
小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，大力支持小企业发展，对于提高经济增长活力，有效扩大就业，保持社会和谐稳定，建设创新型国家，具有十分重要的意义。
为促进小企业健康发展，财政部门认真贯彻落实中央精神，与有关部门密切配合，先后出台了一系列政策措施，综合运用资金、税收、政府采购、财务会计制度等多项政策工具，不断加大扶持力度；另一方面，着力于从支持小企业数量健康增长、优化小企业结构。
引导小企业集聚式发展，提升小企业经营管理水平等方面，推动小企业走上内生增长、创新驱动的发展轨道。
发布和实施《小企业会计准则》，就是从会计管理方面引导小企业遵照会计规范的标准去改善经营管理，规范会计行为，增强会计信息的真实性和透明度，这也是财政部门支持小企业发展所采取的一项重大举措。
小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量,促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生、经济转型和社会稳定的重大战略任务。
为贯彻落实《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），2011年6月8日工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部研究制定颁布了《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号）。
三、大、中、小、微型企业如何划分
新增加了微型企业的标准，将企业划分为大、中、小、微四种类型，还将个体工商户纳入了标准范围，参照执行。
《中小企业划型标准规定》对企业的分类更加细化，为国家扶持中小企业，有助于中小企业融资，出台财政和税收相关政策提供了配套依据和基础。
修订后的中小企业划型标准，解决了原来标准存在的问题，而且对研究和实施中小企业政策，加强分类指导和推动中小企业发展具有重要意义。
一是有利于中小企业分类管理、政策实施和宏观决策。
新标准覆盖面广、划分细致，充分考虑了各个行业的特点，有利于建立中小企业分类统计制度和信息管理，真实反映中小企业经济运行状况。
二是有利于加大对小型、微型企业扶持力度。
小型和微型企业经济基础相对薄弱、科研能力总体偏低，但是企业中比例最大的群体，也是弱势群体。
新标准划出了微型企业标准，有利于明确重点，出台更有针对性的优惠政策以增强政策的针对性和时效性。
三是有利于处理好提供劳动生产率和解决就业的问题。
大型、中型企业劳动生产率较高，小型和微型企业是劳动力就业的主体，通过修订划型标准，有利于现阶段在兼顾劳动生产率的同时更应注重解决劳动力就业问题。
四是便于国际接轨。
美国、日本和欧盟等国家和地区均有微型企业划分，新标准明确微型企业有利于与国际接轨。
新标准与原标准相比，有以下几点突破和亮点：
第一，增加了微型企业标准。
标准的这一细分，不仅有利于对中小企业的分类统计管理，也有利于使我国标准的类型更加完善，与世界主要国家对微型企业标准界定大体一致。
一是微型企业是企业群体中的弱势群体，也是最需要政府给予扶持的群体。
二是微型企业是社会就业的重要渠道。
具有创业成本低，就业弹性空间大，就业方式灵活等特点，是吸纳社会就业的重要渠道。
三是划分微型企业有利于分类指导，增加政策的针对性和有效性。
新标准专门划出微型企业，使我国企业规模类型为大、中、小、微。
规模类型细分后，能够更客观地反映经济发展和行业变化的特点，有利宏观分类指导和政策，以增加政策的针对性和有效性。
四是有利于与国际比较。
目前，美国、日本、欧盟、英国、加拿大、巴西等绝大部分国家和地区都有微型企业标准，政府对这些微型企业在税收、政府采购、公共服务等方面都给予了更特殊的优惠政策。
这次新标准划分微型企业，有利于与其他国家进行比较，研究借鉴其他国家和地区的做法和经验。
第二，标准的行业覆盖面广，基本涵盖国民经济主要行业。
这些行业除金融业、教育、卫生、公共管理和社会组织、国际组织外，共涉及到84个行业大类，362个行业中类和859个行业小类。
第三，指标选取注重灵活性。
一是简化了指标。
二是不同行业指标有所不同，注意结合行业特点，具有很强的灵活性。
三是与现有制度相衔接，便于实际操作。
（《中小企业划型标准规定》中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。
）
第四，将个体工商户纳入参照执行范围。
个体工商户具有特殊性，目前在法律上个体工商户适用《城乡个体工商户管理条例》，不是企业。
但考虑到个体工商户按规模应为小型或微型企业范畴，且数量大、就业人数多。
为促进个体工商户的发展，发挥其在解决社会就业中的重要作用，新标准将个体工商户纳入标准范围，参照新标准执行。
为更好地深入宣传和贯彻实施《小企业会计准则》，财政部、工业和信息化部、国家税务总局、工商总局、银监会联合下发通知（财会[2011]20号），要求小企业应当以贯彻实施《小企业会计准则》为契机，全面提升内部管理水平。
一是认真组织对《小企业会计准则》的学习，深入掌握《小企业会计准则》的规定，进一步提高会计人员的业务水平和工作能力，增强小企业负责人依法管理会计工作的自觉性。
二是做好会计科目的新旧转换、会计信息系统改造等工作，确保新旧会计准则的顺利衔接和平稳过渡。
三是严格按照《小企业会计准则》的规定进行会计核算，提高会计信息质量，加强财务管理，全面提升小企业内部管理水平，依法纳税，不断提高企业的对外融资资质和能力，促进企业健康可持续发展。
《小企业会计准则》作为我国企业会计标准的重要组成部分，具有以下鲜明特点：
一是既以国际趋同为努力方向，又立足于我国小企业发展的实际。
二是既保持自身体系完整，又与企业会计准则有序衔接。
三是既满足税收征管信息需求，又有助于银行信贷决策。
四是既满足税收征管信息需求，又有助于银行信贷决策。
五是既确保行业上全覆盖，又抓住小企业常见业务。
六是既抓住有利时机推动小企业会计准则实施，又区别对待作出积极稳妥地实施安排。
财政部发布实施《小企业会计准则》必将有利于加强小企业内部管理,促进小企业又好又快发展;有利于加强小企业税收征管,促进小企业税负公平;有利于加强小企业贷款管理,防范小企业贷款风险。
四、小企业会计准则的适用范围
小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。
但不包括下列三类小企业：
一是股票或债券在市场上公开交易的小企业；二是金融机构或其他具有金融性质的小企业；三是企业集团内的母公司和子公司。
这里所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。
五、小企业的确认条件
在中华人民共和国境内设立的小企业，应同时满足下列三个条件：
（一）不承担社会公众责任
所谓承担社会公众责任，主要包括两种情形：
一是企业的股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债的非上市企业；二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。
（二）经营规模较小；
所谓经营规模较小，根据工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号）的规定，各行业中小企业的界定标准中所规定的小企业标准或微型企业标准。
（三）既不是企业集团内的母公司也不是子公司。
企业集团内的母公司和子公司均应当执行《企业会计准则》，以保持集团公司内会计政策的一致性。
六、《小企业会计准则》与税收政策扶持
《小企业会计准则》从满足信息使用者（主要是税务部门）的需求为根本出发点，最大限度地消除小企业会计与税法的差异。
既有利于提高会计信息的有用性，也有利于在保证会计信息真实可比的前提下降低会计核算和纳税申报的工作量，符合成本效益的原则。
根据《企业所得税法》相关规定，对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
近年来，为了扶持小型微利企业的更快发展，国家税务总局会同财政部下发有关文件，给予小型微利企业更为优惠的政策，同时陆续发布了相关管理性规定。
由于对一些财务会计制度不健全的小企业是实行核定税额缴税的，因此核定征收的小企业是无法享受到税收优惠政策的。
通过引导小企业按照《小企业会计准则》或《企业会计准则》的规定进行建账核算只要符合条件的实行查账征收的小企业都可以依法享受小型微利企业的税收优惠政策以及国家税法规定的其他各项企业所得税优惠政策，这将有利于促进小企业的顺利发展，进一步体现税负公平。
第一章 绪论
（二）
一、《小企业会计准则》与《企业会计准则》之间的关系
二、小企业会计准则制定原则
三、《企业会计准则》和《小企业会计准则》的选择
四、《小企业会计准则》从什么时候开始执行
五、《小企业会计准则》与《企业会计准则》的比较
《小企业会计准则》的颁布，标志着由适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》共同构成的企业会计标准体系的基本确立，为今后统一会计标准，提高会计信息的可比性，建立良好会计秩序奠定了坚实的基础。
一、《小企业会计准则》与《企业会计准则》之间的关系
《小企业会计准则》与《企业会计准则》共同构成我国企业会计标准体系。
《小企业会计准则》严格依照《企业会计准则——基本规范》的基本原则制定，与《企业会计准则》保持了高度一致，同时又具有鲜明特点：
一是既以国际趋同为努力方向，又立足于我国小企业发展的实际。
二是既保持自身体系完整，又与企业会计准则有序衔接。
三是既满足税收征管信息需求，又有助于银行信贷决策。
四是既满足税收征管信息需求，又有助于银行信贷决策。
五是既确保行业上全覆盖，又抓住小企业常见业务。
六是既抓住有利时机推动小企业会计准则实施，又区别对待作出积极稳妥地实施安排。
二、小企业会计准则制定原则
（一）遵循企业会计准则与简化要求相结合
按照我国企业会计改革的总体框架，企业会计准则是纲，适用于在国内设立的所有企业。
企业会计准则和小企业会计准则是企业会计准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。
小企业会计准则应当按照企业会计基本准则，规范小企业会计确认、计量、报告要求。
由于我国小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际，小企业会计准则应当简化要求。
比如，在会计计量方面，要求小企业采用历史成本计量；在财务报告方面，要求小企业编制资产负债表和利润表，自行选择编制现金流量表。
（二）满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合
小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。
税务部门主要利用小企业会计信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异；银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希望小企业按照国家统一的会计准则制度提供财务报表。
为满足这些主要会计信息使用者的需求，小企业会计准则减少了职业判断的内容，基本消除了小企业会计与税法的暂时性差异。
（三）减少执行过程中所需的职业判断
在《小企业会计准则》中，取消了资产减值的规定，不要求计提减值准备。
（四）和企业会计准则合理分工与有序衔接相结合
小企业会计准则和企业会计准则虽适用范围不同，但适应小企业发展壮大的需要，又要相互衔接，从而发挥会计准则在企业发展中的政策效应。
为此，对于小企业非经常性发生的、甚至基本不可能发生的交易或事项，一旦发生，可以参照企业会计准则的规定执行；对于小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行企业会计准则；小企业转为执行企业会计准则时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。
三、《企业会计准则》和《小企业会计准则》的选择
符合小企业确认条件的企业，可以执行《小企业会计准则》，也可以选择执行《企业会计准则》。
1．按照小企业会计准则进行会计处理的小企业，发生的交易或者事项小企业会计准则未作规范的，应当根据《企业会计准则》相关规定进行处理；待财政部作出具体规定时，从其规定。
2．已选择执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关规定。
3．执行《小企业会计准则》的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业会计准则规定的小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行《企业会计准则》。
4．执行小企业会计准则的小企业，转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定和小企业会计准则所附的《小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表》进行会计处理。
四、《小企业会计准则》从什么时候开始执行
《小企业会计准则》明确规定，小企业会计准则自20l3年1月1日起施行。
财政部2004年发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。
五、《小企业会计准则》与《企业会计准则》的比较
比较《小企业会计准则》与《企业会计准则》，有利于掌握这两个会计准则的异同，更好地在小企业落实《小企业会计准则》和处理好两者的关系。
（一）两者的相同
《小企业会计准则》与《企业会计准则》相同方面主要表现在以下几个方面：
1．制定依据相同。
《企业会计准则》和《小企业会计准则》都是依据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律法规制定的。
2．会计核算基础工作的要求相同。
《企业会计准则》和《小企业会计准则》都要求企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行。
3．会计核算的前提条件相同和应遵循的基本原则相同。
。
《企业会计准则》和《小企业会计准则》都要求企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提，划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告；在实践中都要求企业遵循客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、收入与费用配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则、谨慎性原则和重要性原则。
4．会计核算方法基本相同。
（1）会计科目设置基本相同。
《企业会计准则》设置了85个一级科目（不包括特殊行业专用的会计科目），《小企业会计准则》设置了60个一级科目，除了《小企业会计准则》中的“周转材料”和“所得税费用”外，其余58个一级科目与《企业会计准则》的不仅名称相同，而且核算内容也基本相同。
（2）会计核算方法基本相同。
资产增减，负债增减，所有者权益增减，收入的分类及其确认，费用的分类归集，利润形成和分配等的账务处理基本相同。
（3）对外提供财务报告的内容和要求基本相同。
如都要求定期编报“资产负债表”、“利润表”和“现金流量表”，同时提供会计报表附注，但《小企业会计准则》要求在会计报表附注中披露的内容相对更为简化。
（二）两者的不同
《小企业会计准则》以规则导向为主，以原则导向为辅，规范了小企业（含微型企业，下同）的会计确认、计量和报告行为。
与《企业会计准则》比较，主要不同如下：
1．适用范围不同。
《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。
而《企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司），主要是大中型企业。
2．准则框架体系不同。
小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。
小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理原则，为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准；应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。
两者相辅相成，相得益彰，共同构成较为完整的小企业会计准则体系。
目前已经公布的《小企业会计准则》是由总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、财务报表、附则和附录组成。
其中，附录为会计科目、主要账务处理和财务报表。
而企业会计准则是由一项基本准则、38项具体准则和准则指南构成。
其中准则指南包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理。
3．会计科目设置不同。
《小企业会计准则》的会计科目和主要账务处理，主要根据准则中涉及确认和计量的要求，规定了60个一级会计科目及其主要账务处理，主要涵盖小企业的常见交易或事项。
会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五类。
而企业会计准则的会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了162个一级会计科目（见表1-4）及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。
会计科目分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六类。
4．会计确认、计量的不同。
《小企业会计准则》与《企业会计准则》在会计确认、计量与报告的主要不同表现在以下几个方面：
（1）会计计量的不同。
在会计计量方面，《企业会计准则》规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。
而《小企业会计准则》仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量。
（2）资产的确认与计量不同。
①企业会计准则要对资产计提减值准备；而小企业会计准对资产不计提减值准备，发生损失时直接冲减资。
②存货的确认与计量不同。
一是存货借款费用资本化的范围不同。
小企业会计准则下，存货不涉及借款费用资本化的问题；企业会计准则下，满足一定条件应资本化。
二是投资者投入存货成本的初始计量不同。
小企业会计准则下，应当按照投资合同或协议约定的价值确定；企业会计准则下，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
三是盘盈存货的处理不同。
小企业会计准则下，计入营业外收入；企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用。
③金融资产投资的确认与计量不同。
一是分类不同。
小企业会计准则下，将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资；企业会计准则下，将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、长期股权投资。
二是计量属性选择不同。
小企业会计准则下，均采用历史成本计量；企业会计准则下，交易性金融资产、可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量；持有至到期投资、贷款和应收款项采用历史成本（摊余成本）与未来现金流量现值孰低计量；长期股权投资需要区分权益法和成本法，采用账面价值与可收回金额孰低计量。
三是利息收入及投资收益确认不同。
小企业会计准则下，持有期间投资收益等于应收股利、应收利息等。
利息收入等于面值乘以票面利率。
企业会计准则下，利息收入等于摊余成本乘以实际利率；持有期间投资收益则需要根据具体准则确定。
④长期债券投资中的债券折价或者溢价摊销不同。
《小企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销；《企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。
⑤长期股权投资核算方法不同。
《小企业会计准则》要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理；《企业会计准则》规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。
⑥固定资产计价和折旧不同。
小企业会计准则下，投资者投入固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定。
折旧期间有最低限额规定。
而企业会计准则下，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
折旧期间根据资产可使用寿命确定。
⑦生物资产的确认与计量不同。
一是分类不同。
小企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产。
企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
二是折旧期间不同，小企业会计准则下，有最低限额规定。
企业会计准则下，根据资产可使用寿命确定。
⑧无形资产的摊销方法不同。
小企业会计准则下，摊销期间有最低限额规定，全部采用直线法摊销。
企业会计准则下，摊销方法应根据资产经济利益的预期实现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。
（3）负债的确认与计量不同。
借款利息计算不同。
小企业会计准则下，长期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。
企业会计准则下，利息费用根据实际利率和摊余成本确定。
（4）收入的确认与计量不同。
收入的确认条件不同。
小企业会计准则下，关注收到货款或取得收款权利。
企业会计准则下，更关注风险报酬是否转移。
（5）所得税费用的核算不同。
小企业会计准则下，采用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。
企业会计准则下，采用资产负债表债务法，需要确认递延所得税费用。
5．财务报告方面的不同。
一是，财务报表体系的构成不同。
《小企业会计准则》规定：
小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个组成部分。
考虑到小企业会计信息使用者的需求，《小企业会计准则》对
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