财政监督检查的方法.docx

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财政监督检查的方法

财政监督检查的方法

财政监督是财政的三大职能之一,它是由财政所固有的分配职能派生而来。

分配职能属于固有职能，而调节职能、监督职能称为派生职能。

财政监督是结合财政分配与调节中日常管理进行的，有财政收支，就必然有财政监督，这就是常说的财政资金到了哪里，财政监督就必然跟到哪里。

关于财政监督的内容、依据的法律法规及执法程序，常主任在第一次讲课中都已经讲的很透彻了，在此不再重复。

我今天主要结合我这十几年的检查工作实践讲一下财政监督检查的方法。

财政监督检查工作方法是财政监督机构及人员为了完成工作任务，充分发挥财政监督的职能作用，针对被监督检查对象采用的各种手段的总称。

财政监督的任务和对象不同，检查的方法也不尽相同。

当然，同一监督检查的对象也可以采用多种检查方法。

财政监督人员要想高质量的完成监督检查的工作任务，就必须研究财政监督检查的工作方法，掌握各种方法的特点。

财政监督检查的工作方法有两种讲法：

一种是基本方法，就是按监督检查工作的先后顺序、工作范围、详简程度进行划分的一种方法；另一种是技术方法，就是监督检查中收集证据的技术，也就是常说的技巧性方法。

一、财政监督检查工作的基本方法

财政监督检查的基本方法主要包括顺查法、逆查法、详查法、抽查法。

（一）顺查法

顺查法又称正查法，它是按照会计业务处理程序进行检查的一种方法。

具体做法是：

从原始凭证开始，判断其真伪性及合法性，查明经济业务发生的原因和事实经过；其次与记帐凭证相核对，看其是否一致，并检查科目的运用、记帐方向和数量、金额是否完整，然后再依次进行帐证、帐帐、帐表、帐实的核对，看其是否相符，有无错漏，从而验证财务报表编制的真实可靠性。

顺查法着重于原始凭证的审查，从小处着手，由点到面，点滴不漏。

其优点就是方法简单，易于查对，检查结果比较准确。

缺点是机械琐碎、费时费力。

太麻烦！

等于重新记了一次帐，检查规模小的单位尚可，规模大的就得累死俩。

对于查处会计核算工作制度不健全、帐务比较混乱的单位或者查处一些案件比较有效。

我搞了十四个年头的检查，真正采用顺查法查帐的时候并不多。

记忆中就是查骅东派出所“小金库”时，由于帐务混乱，可以说是一套“烂帐”，就是从原始凭证入手，逐笔核对，查出该单位存有二十多万元的“小金库”。

这二十多万元已全部坐支。

（二）逆查法

逆查法又称倒查法或反查法，是按照会计业务处理的相反程序进行检查的一种方法。

逆查法从检查会计报表开始，通过对报表分析检查来发现问题，进而有重点检查总帐、明细分类帐和日记帐，并有针对性的检查记帐凭证和原始凭证。

我们搞检查大部分都用逆查法。

逆查法从面上着手，整体着眼，全面了解被查单位的经济状况，利于发现问题，掌握线索；并能够按照业务类别系统地进行检查。

有利于检查人员的分工协作，工作效率高。

对数额较大的收支、潜力较大的开支、管理制度不够健全的环节、易产生错弊的项目、内容不清的可疑帐的检查十分有效。

但逆查法较多的依赖检查人员的判断，靠的是检查人员的能力，只有判断正确，才能发现问题。

所以逆查法的缺点就是可能遗漏重要线索。

顺查法、逆查法各有其优缺点，在实际工作中应将两者结合起来，取长补短。

（三）详查法

详查法又称精查法，它和抽查法相对应，是按照财政监督检查工作范围或详简程度为标准进行划分的方法，详查法是对被监督检查的单位一定时期的全部会计资料进行逐一检查，据以判断、评价被监督检查单位经济活动的合法性、合理性，以及会计资料的真实性和正确性。

详查法的优点在于检查结论有较高的可靠性，不易遗漏重大的问题，检查风险小，能较大程度保证检查质量。

对于经济活动少的单位采用此法十分有效。

我们平常所进行的检查由于所查单位大部分是行政事业单位，经济业务较少，采用详查法就多一些。

但是详查法也有其缺点，那就是重复了会计先前所做的全部工作，费时费力，对于经济业务多的单位，如五一机械厂等这些大中型企业就无法采用此法。

（四）抽查法

抽查法又称抽样法，是对被监督检查的单位一定时期会计资料抽取一部分进行监督检查，用对这一部分会计资料抽样的结果，来判断全部经济业务的合法性、合规性。

没有发现问题，对其他部分帐目不必再进行检查；发现了问题，再扩大检查范围，发现较为严重的问题，则改为详查，全面的把问题查清楚。

抽查法的优点在于省时、省力、效率高，缺点在于检查风险较大，如果样本选择不当，根据样本作出的结论可靠性就低。

抽查法按抽样的方式划分主要有判断抽样法和随机抽样法。

1、判断抽样法

判断抽样法又称重点抽样法，是在被检查总体中，有选择地抽取一部分样本进行检查。

这种方法，对于样本的选择不是随意的，而是由检查人员根据被监督检查单位内部管理和会计工作实际情况，找出薄弱环节，确定抽查样本，有目的、有重点的进行检查。

样本的选择是判断抽样法的关键。

样本既要有代表性，又要有足够数量，这要求检查人员要有较高工作能力和熟练的业务技术。

样本一般根据下列条件选择：

（1）被监督检查单位内部管理制度和会计核算薄弱环节；

（2）根据检查目的和被监督检查单位实际认定重要帐目；

（3）会计记录中有反常记录的帐户，比如某些帐户余额出现了红字；去年在沧州市公安局检查时，就发现经费支出—取暖费出现了红字，按照这个线索，查出公安局截留预算外收入30多万元。

（4）单价高、余额大的财产物资；

（5）关键时间的帐目。

选择样本时既可以由检查组中公认的一、两个水平较高的人员决定，也可以由检查组人员集体讨论决定。

2002年，我随省检查组在保定英利集团检查时，就是在第一天检查结束的晚上，讨论对该集团的原材料收入和发出进行抽样检查，所选样本就是讨论决定的，最后发现该集团原材料发出的计价带有随意性，这就是我们常说的“厂长成本”。

判断抽样法的优点是简便、灵活。

缺点是单靠检查人员实际经验和判断能力，不一定能做到科学地判断，对检查人员的素质要求较高。

2、随机抽样法

随机抽样法是将统计抽样的方法运用于财政监督检查工作中，按照概率论的随机原则选取一部分样本进行检查的抽样检查法。

所谓“随机”是说总体中一切个体都有同等被抽中的机会，不能侧重一个方面，而忽视另一个方面，使样本的特征尽可能地接近于总体的特征。

随机抽样法包括下列几种方法：

（1）简单随机抽样法。

就是对被监督检查的全部个体不做任何有目的的选择，任意抽取个体作为样本。

简单随机抽样法按不同的抽样方式又分为抽签抽样法和随机号码表抽样法。

抽签抽样法是将检查的全部个体编好号，然后采取抽签的方式随手摸取或机械抽取任何号码来确定随机抽样的样本。

比如查一个企业，主要材料的领料单800张，准备抽取20%，就把800张领料单编上号，做上签条，混合放置，任取160张，再根据编号，确定要检查的领料单。

随机号码表抽样法是将检查的全部个体任意排列成表，然后在表上任意确定样本进行检查。

（2）等距抽样法,也称机械随机抽样法。

是将检查的全部个体按某种标志排列，开头随机抽取样本，然后按相等间隔抽取样本。

抽样间隔由被检查个体中个数除以所需样本数决定的。

如前例，800个领料单，所需样本为160，抽样间隔为5（800÷160），在1-5号先抽取一个号，如果开头抽取的样本为3号，则以下就抽取8号、13号、18号┅┅依次类推。

（3）分类随机抽样法。

是将需要检查的全部个体按某种标志进行分组，每组称为一类，然后在每一组中，按不同要求，用简单随机抽样法或机械随机抽样方式抽取样本。

例如：

一单位，原材料明细帐共有1000种，准备抽取30%，300种，其中有280种主要材料占记入产成品中所有原材料的70%，其余占30%，那么就在这280种主要材料中抽取300×70%=210种，在其余720种材料中抽取300×30%=90种。

（4）整群随机抽样法。

整群随机抽样法与上述三种方法不同之处在于每次抽取的样本不是一个，而是一组（群），并对抽中的组（群）中所有单位进行检查。

例如，查一个单位的产品销售收入，我们不是检查这个产品或那个产品销售收入，而是以一年中的几个月产品销售收入为总体进行检查，比如可以采取等距随机抽样法抽选3月、6月、9月、12月的产品销售收入为群体逐步进行检查。

上述四种随机抽样方法，只有可能达到检查所要求的准确度，很难达到100%的准确度，因随机抽样所得结果与实际代表被监督检查总体应得结果的差距就是抽样误差。

抽样误差是由于抽样随机性产生的误差，不是人为因素的错误。

样本数量、种类的选取是否合理是能不能减小抽样误差的关键，也体现着检查人员的能力和水平。

二、财政监督检查的技术方法

财政监督检查工作的技术方法很多，如审阅法、查询法、核对法、复核法、比较法、分析法、盘点法、调节法等等。

由于后面五种大都用于企业的检查，在这里就不讲了，在这里只讲一下审阅法、查询法和核对法。

（一）审阅法

审阅法主要是通过对被监督检查单位的凭证、帐簿、报表及其他资料的审阅，找出问题和疑点，并据以确定进行下一步检查的对象。

主要内容包括：

1、审阅原始凭证

原始凭证的取得是会计工作的起点，大多数的违纪都是从原始凭证开始。

审阅原始凭证主要审阅其格式是否规范；项目填写是否完整、正确；经济内容是否合法。

检查时应注意的细节很多，比如：

报销凭证是否有统一工商税务或财政监制章；有无使用过期作废的发票或声明作废发票；（5月份，在文体局检查时，就发现在2003年报销了一张税务部门96年印制的发票。

）大写金额、小写金额和剪贴票上的金额是否相符；（去年，我随沧州市检查组在青县一中检查就发现，有一张发票，大小写金额都是3900元，而剪贴票是900元。

）是否有开票单位的印章；票据有无涂改的现象，着重是金额是否涂改，尤其是收入票据的大改小和支出票据的小改大现象；收费、罚没票据入库时间和开票时间是否大体一致；（不要认为搞了收费、罚没缴款书就没有截留坐支了┅┅）发票所列的经济内容是否合理。

前几年，我们和会计科检查时，一个单位购买办公用品盖粮店的章。

通过审阅原始凭证，不仅能发现被监督检查单位存在的问题，也可能发现其他单位存在的问题。

比如：

去年我和纪检委查三费时，检查广播局时发现市公安局用过期的收款收据收广播局协勤工资5000元，和纪检委检查结束后，又针对这件事对公安局进行检查，发现公安局有2.5万元的预算外收入未交。

2、审阅记帐凭证

主要审阅记帐凭证与原始凭证是否一致；所编制会计分录是否正确；有关项目的填写是否齐全（比如摘要）。

3、审阅帐簿

主要审阅帐簿的设置是否合理；登记是否符合要求；明细分类帐内容是否齐全；有无不应列支的项目；有无挪用专款的现象。

4、审阅会计报表

主要审阅各报表中有关数据是否相符；数字变化是否正常；填写项目数据有无异常现象。

2002年，沧州监察科在黄骅电力局检查时发现损益表中营业外支出高达850万元多，崔增刚就是通过这个线索，发现电力局乱列支出的问题。

（二）查询法

查询法是指在财政监督检查过程中，发现的异常现象和情况不明的事项，通过调查询问的方式，弄清事实真相并取得证据的一种方法。

查询法有函询和面询两种形式。

函询是检查人员通过发函的形式给有关单位和个人用来证实书面资料的一种方法。

这种方法在我们的检查中基本不用，就不再讲了，这里主要讲一下面询。

面询也称口头查询，是当面向被监督检查单位的有关人员询问有关情况，以取得必要资料和证实一些经济问题的方法。

面询既可以直接查询，也可以侧面查询。

直接查询就是检查人员对有疑问的情况和不明的事项向有关人员和知情人当面直接询问。

侧面查询是检查人员为防止会计和相关人员隐瞒事实，利用其他方式（如聊天或谈论单位的各种情况）逐步将自己有疑问事项弄清。

但无论是直接查询，还是侧面查询都要讲究询问的方式，明确调查目的，最终取得有关证据。

（三）核对法

核对法是指对帐证、帐帐、帐表之间的相互关系通过核对，以证实双方记录是否一致。

如发现有不符的情况，应进一步采取措施，查明原因。

核对法的主要内容：

1、凭证之间的核对

凭证之间的核对包括原始凭证与其他有关原始凭证之间核对；记帐凭证与所附原始凭证的核对，尤其是原始凭证应按照凭证的项目，如时间、经济内容、数量、单价、金额等逐项与记帐凭证核对，并注意记帐凭证上载明所附原始凭证的张数是否与实际数相等。

通过凭证间的核对，可以发现两者内容不一致的地方或计算方面的错误，并直接作为检查的证据。

2、凭证与帐户之间的核对

一切帐户都是根据会计凭证登记的，明细分类帐根据记帐凭证登记，总分类帐大都根据记帐凭证汇总表登记，彼此间应完全相符，据此帐证之间的核对主要包括：

核对记帐凭证与登入现金日记帐、银行存款日记帐、明细分类帐的帐户、金额、借贷方向是否一致；核对科目汇总表与记入总帐的帐户、金额、记帐方向是否一致。

3、帐帐核对

根据会计核算平行登记的原则，总分类帐的借贷方发生的合计金额，应当与所属二级帐户或明细帐户之和相等。

帐簿间的核对应根据这一相互对应关系，从以下两个方面进行：

一是通过科目明细表核对总帐帐户期末余额与所属明细分类帐户期末余额合计数是否一致，如核对相符，一般不再继续核对；二是如期末余额不符，可进一步核对本期发生额，最后核对与期初余额是否相符。

4、帐簿与报表间的核对

会计报表的各项内容必须根据总分类帐与明细分类帐户的有关记录的编制，因此应根据总分类帐及明细分类帐与各种报表有关数据相核对，看其是否一致。

5、报表之间的核对

会计报表是一个完整的指标体系，各报表中有关指标之间都有一种固有的勾稽关系，这种关系在会计制度中都有明确的规定。

如：

行政事业单位的资产负债表的结余数与收入支出表的结余数是相等的。

应根据规定的各种会计报表间的关系，核对报表间彼此有关数据是否相等。

运用核对法时，既可以一个人独立进行，也可由两人协作进行，对核对相符或核对有问题的帐目，应分别作出标记，以便下一步工作中进一步核查。

今天，和大家共同学习了财政监督检查的方法，实际上对于监督检查，许多同志象┅┅都比我强，由于我能力和水平有限，难免有缺点和疏漏的地方，希望大家批评和指正。