《会计基础》讲义.docx
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《会计基础》讲义
最新的会计基础
第一章总论
第一节会计为什么存在
一、存在的必要前提条件
•1、资源有限
指现实世界物质资源的有限和人们没有足够的时间去获取及消费物质资源。
•2、理性经济人
指人们通过各种努力去追求自身利益的最大化。
•3、有效市场
指没有人能长期、系统地欺骗资本市场，市场能分辩出会计指标中真正反映公司业绩的部分和纯粹属于人员操纵的部分。
二、会计的产生
会计是社会财产所有权与经营权分离之后的必然产物。
第二节会计在现代社会中的作用
一、会计在现代社会中的作用
（一）对投资者而言
可以通过及时向投资者提供可靠的会计信息，可让投资者随时了解其资本的运行情况，并准确作出是否继续投资的决策，保证了资本市场稳定而有序地运行。
（二）对公司外部利益者而言
可以通过会计信息，让投资者是否持有或抛售股票，让债权人决定是否提供可提前中止贷款，让供应商决定是否继续维持供应关系，让工人决定是否继续受雇还是另谋出路，等等。
（三）对政府管理部门而言
可以根据会计信息，为政府的宏观决策提供信息。
（四）对公司经营管理者而言
必须依靠会计信息，进行费用和成本控制，降低产品成本提高市场竞争力。
二、会计的概念
会计——是以货币为主要计量单位，使用专门的方法，对特定单位的经济活动进行连续、系统、完整的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济信息系统。
会计的本质是一种管理活动。
专门的方法
（1）设置会计科目和账户
（2）复式记账方法
（3）填制和审核会计凭证（4）登记账簿
（5）成本计算（6）财产清查（7）编制会计报表
三、会计职能
会计的职能，指的是它的本质功能，说明会计客观上能做什么。
会计究竟有哪些职能，这在会计学界仍具争议。
但根据会计信息系统所能提供的信息，较为普遍地认为会计具有反映（核算）经济活动、监督控制经济活动、分析评价经营业绩、参与经济决策、预测经济前景等五项职能。
其中，最基本的是反映（核算）和控制（监督）。
四、会计对象
会计的对象是指会计核算和监督的内容；是资金的运动或价值的运动。
由于各个单位的性质不同，经济活动的内容不同，会计的具体对象也就不尽相同。
值得注意的是，不是企
业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象，只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容。
五、会计的目标
会计的目标，又称会计目的，指的是会计工作所要达到的境地或标准。
会计目标是人们对会计提出的要求，从而为会计活动指明了方向。
会计目标是向利益相关者提供所需的会计信息。
第三节会计核算的基本前提和一般原则
一、会计核算的基本前提
（一）会计主体：
又称会计实体、会计个体，它是指会计信息所反映的特定单位。
（二）持续经营：
是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。
（三）会计分期：
是指将会计主体持续不断的经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。
又称会计期间。
（四）货币计量：
是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。
上述会计核算的四项基本前提具有相互依存、相互补充的关系,会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。
没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。
二、会计核算的基础
权责发生制原则
三、会计核算的一般原则
可靠性原则相关性原则可理解性原则可比原则
实质重于形式原则重要性原则谨慎性原则及时性原则
第四节会计要素与会计等式
一、会计要素
1、资产——企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
包括各种财产、债权和其他权利。
资产的分类：
（按其流动性分类）•流动资产•非流动资产
流动资产——可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。
•库存现金•银行存款•交易性金融资产•应收票据•应收账款
•应收股利•应收利息•其他应收款•预收账款•存货
非流动资产——在一年或超过一年的一个营业周期以上变现或者耗用的资产。
•长期投资•固定资产•无形资产•其他资产
营业周期——企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。
2、负债——企业过去的交易或事项形成的、预期会导制经济利益流出企业的现时义务。
负债的分类：
按其偿还期限的长短分1.流动负债2.非流动负债
流动负债——将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。
•短期借款•应付票据•应付账款•其他应付款
•预收账款•应付职工薪酬•应交税费•应付股利•应付利息
长期负债——偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。
•长期借款•应付债券•长期应付款
3、所有者权益——企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
•实收资本（股本）•资本公积•盈余公积•未分配利润
4、收入——企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
主要是销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等所形成的经济利益的总流入。
•主营业务收入•其他业务收入
5、费用——企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
主要是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所形成的经济利益的总流出。
•生产成本：
直接材料、直接人工、制造费用
•期间费用：
营业费用、管理费用、财务费用
6、利润——企业在一定会计期间的经营成果。
•营业利润
•利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出
•净利润=利润总额—所得税费用
我们可以得出会计的内容主要是会计的六个要素。
会计所提供的信息主要就是一个企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润等方面的财务信息，它
们在会计上被称为会计要素。
二、
会计等式
1、资产=负债+所有者权益
子例 X月X日，国家投资100万创办以商品销售为主营业务的凌云公司，款项存入凌云公司的银行存款户。
同时，又向另一家公司借入人民币现金5万元拟作采购商品的资金。
这一天，该公司的资产、负债及投资者权益以及他们的数量关系可以表示如下：
资产=负债+所有者权益
105万=5万+100万
2、收入—费用=利润
前面列举的凌云公司，在该月销售商品的收入为100000元；为取得这些收入发生费用80000元，其中销售商品的购入成本70000元，员工的工资等费用为10000元，这样，通过收入与费用的比较，该月就获得了利润20000元。
其数量关系是：
收入（100000）—费用（80000）=利润（20000）
3、资产=权益
4、资产=负债+所有者权益+收入—费用资产+费用=负债+所有者权益+收入
三、经济业务的发生对会计等式的影响
（1）资产与负债同增如：
向银行借款80000元存入银行
（2）资产与负债同减如：
以银行存款偿还前欠X企业的材料款3000元。
（3）资产与所有者权益同增如：
收到投资者的出资额10万元。
（4）资产与所有者权益同减如：
退还投资者的投资额外万元。
（5）资产内部一增一减如：
收到A公司偿还的货款5000元，存入银行。
（6）负债内部一增一减如：
从银行借入5万元，偿还企业所欠货款。
（7）所有者权益内部一增一减如：
经批准用资本公积9万元转增资本。
（8）负债增加，所有者权益减少如：
决定向投资者分配利润5000元。
（9）负债减少，所有者权益增加如：
银行将贷款5万元转作对企业的投资。
结论：
任何一项经济业务的发生都不会破坏“资产=负债+所有者权益”这一会计等式的平衡关系。
会计核算方法关系图
设置会计科目和账户复式记账方法
填制和审核会计凭证登记账簿编制会计报表
成本计算财产清查
第二章会计科目和账户
第一节会计科目
一、会计科目的概念
是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
二、会计科目的分类
（一）按反映的经济内容分类：
资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类
（二）按提供核算指标的详细程度分类：
总分类科目（总账科目或一级科目）明细分类科目（明细科目或二级科目）
注意：
并非所有的总账科目都要设置明细科目，也不是设得越多越好。
常用的会计科目
第二节会计账户及基本结构
一、账户的基本概念
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
二、账户的基本结构
在结构上分为左右两个基本部分，分别记录各项目的增加和减少的数额。
左方（借方）账户名称右方（贷方）
账户的一般格式
XX年
凭证号
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
1
1
期初余额
100
………
………
1
31
期末余额
500
•在账户中记录的金额有期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。
这四项金额的关系可用如下等式表示：
期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额
三、设置账户的意义
资本运动的信息，可具体化为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素的信息，这对资本运动的信息已作了初步分类，具有很大作用。
但这种分类仍然比较粗略，尚难适应编制会计报表的要求和满足会计信息使用者的需要。
为此，还应对会计要素预先进行科学再分类，也就是设置账户。
例如，某月某日企业动用银行存款25万元购入原材料，这是一项资本运动。
如果在会计上要加以记录，且仅有六个要素，银行存款属于资产，材料也属于资产，只能记录为一项资产增加25万元，另一项资产减少25万元，其资产总量则没有变。
这种记录并不能提供任何新的有用信息。
四、账户设置的原则
1.全面、系统地反映与控制会计要素及整个会计对象。
2.密切配合和满足编制会计报表的要求，满足决策与管理的需要。
3.既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定。
4.既要注意保证统一性与可比性，又要保持灵活性。
五、设置账户的作用
1、把数据转换为初始信息
2、压缩信息数量，提高质量
六、账户和会计科目
•会计科目是指一个涵义明确、概念清楚、简明扼要、通俗易懂的标准名称。
•账户除了有会计科目，还应赋予便于分类、归集、整理和加工的一定结构，即可用来进行记录的相应结构。
•现在人们对账户和会计科目这两个概念已不加以严格区别，往往是互相通用。
第三章复式记账
第一节复式记账的概念
一、记账方法
就是指经济业务在会计账户中登记的方法。
有单式记账法和复式记账法两种。
1、单式记账法，是对发生的每一项经济业务一般只在一个账户中登记的记账方法。
此法只在历史上使用过，现在已不采用。
2、复式记账法，是指对发生的每一项经济业务都必须以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。
二、复式记账的优势
与单式记账相比，有如下两个显著的特点：
1、由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以完整、系统地反映经济活动的过程和结果。
2、由于对每项经济业务都以相等的金额在相互联系的账户中进行登记，这就使账户之间产生了一种互相核对、互相平衡的关系。
第二节借贷记账法
一、借贷记帐法的概念
即是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。
二、借贷记账法的内容
1、以“借”和“贷”作为记账符号
2、借贷记账法的账户结构
（1）资产类账户的结构
（2）负债与所有者权益类账户结构
期末余额的计算公式如下：
期末余额的计算公式如下：
资产类账户=期初+本期借方—本期贷方负债与所有者权益类=期初+本期贷方—本期借方
期末余额余额发生额发生额账户期末余额余额发生额发生额
（3）收入与费用类账户（损益类账户）的结构
收入类账户费用类账户
3、借贷记账法的记账规则
“有借必有贷，借贷必相等”
前已论及，经济业务无论怎样复杂，但不外乎九种类型。
按照借贷记账法的账户结构，对每种类型的经济业务，都可以相等的金额记入有关账户的借方，同时记入有关账户的贷方。
例：
某企业2000年5月份发生以下经济业务：
（1）收到投资人250000元投资，存入银行。
该项经济业务属于资产与所有权益同时增加的类型，它涉及到资产类中的“银行存款”账户和所有者权益类
中的“实收资本”账户。
两者均增加了250000元，由于资产类账户借方表示增加，所有者权益类账户贷方表示增加，因此双方增加数额应分别记入“银行存款”账户的借方和“实收资本”，账户的贷方。
（2）从银行提取现金5000元备用。
该项经济业务属于资产内部有关项目此增彼减的类型。
它涉及到资产类中的“库存现金”和“银行存款”两个账户。
前者增加5000元，后者减少5000元。
由于资产类账户借方表示增加，贷方表示减少。
因此，增加的数额应记入“库存现金”账户的借方，减少的数额应记入“银行存款”账户的贷方。
（3）向银行借入短期借款20000元，直接偿还前欠货款。
该项经济业务属于负债内部有关项目此增彼减的类型。
它涉及到负债类中的“短期借款”和“应付账款”两个账户。
前者增加20000元，后者减少20000元。
由于负债类账户贷方表示增加，借方表示减少。
因此，增加的数额应记入“短期借款”账户的贷方，减少的数额应记入“应付账款”账户的借方。
（4）以银行存款2500元上交税金。
该项经济业务属于资产和负债同时减少的类型，它涉及到资产类中的“银行存款”账户和负债类中的“应交税费”账户。
两者数额同时减少2500元，因此双方减少的数额应分别记入“银行存款”账户的贷方和“应交税费”账户的借方。
（5）购入一批原材料50000元，以银行存款支付货款20000元，余款暂欠。
该项经济业务涉及到资产类中的“原材料”账户，其数额增加了50000元，应记入该账户的借方，还涉及到资产类中的“银行存款”账户，其数额减少了20000元，应记入该账户的贷方，同时还涉及到负债类中的账户“应付账款”，其数额增加了30000元，应记入该账户的贷方，该经济业务涉及到一个账户的借方和几个账户的贷方，借贷金额保持相等。
（6）收到某公司投资转入新设备一台，价值30000元，投入人民币10000元，款项已全部存入本企业开户银行。
该项经济业务涉及到资产类中的“固定资产”账户和“银行存款”账户，前者增加30000元，后者增加10000元，
应分别记入两个账户的借方，同时，还涉及到权益类中的“实收资本”账户，共增加金额40000元，应记入该账户
的贷方。
这是一项涉及到一个账户的贷方和几个账户的借方的经济业务。
三、账户的对应关系和会计分录
（一）账户的对应关系
账户间的应借、应贷的相互关系——对应关系；发生对应关系的账户——对应账户
（二）会计分录
在实际工作中，为保证账户记录的正确，应先编制会计分录
•1、会计分录——对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录
（1）简单会计分录：
一借一贷；
（2）复合会计分录：
一借多贷、多借一贷、多借多贷。
•2、编制会计分录的步骤：
（1）分析确定该项经济业务所涉及的账户；
（2）明确所涉及的账户是属于什么要素；（3）确定该项经济业务记入账户引起的发生额是增加或减少；（4）判断该项经济业务记入账户的借方还是贷方；（5）分析确定各该账户应记金额是多少；（6）用一定的格式记录下来。
•3、格式：
先借后贷；错位反映如：
借：
库存现金200
贷：
银行存款200
四、借贷记账法运用实例
1、借：
银行存款250000
贷：
实收资本25000
2、借：
库存现金5000
贷：
银行存款5000
3、借：
应付账款20000
贷：
短期借款20000
4、借：
应交税费2500
贷：
银行存款2500
5、借：
原材料50000
贷：
银行存款20000
应付账款30000
6、借：
银行存款10000
固定资产30000
贷：
实收资本40000
课堂练习
1.国家投资100万创办星辉公司,款项存入星辉公司的银行存款户。
1.借:
银行存款 1 000 000
2.购入原材料30 000元,货款未付。
贷:
实收资本 1 000 000
3.向银行借入3个月的人民币借款20万元，存入银行存款户。
2.借:
原材料 30 000
4.从银行存款领取现金1000元。
贷:
应付账款 30 000
5.以银行存款10 000元购买原材料。
3.借：
银行存款 200 000
6.开具3个月期的应付票据以抵还应付账款30 000元。
贷：
短期借款 200 000
7.银行存款归还短期银行借款100 000元。
4.借:
库存现金 1 000
贷:
银行存款 1 000
5.借：
原材料 10 0006.借:
应付账款 30 0007.借:
短期借款 100 000
贷：
银行存款 10 000贷:
应付票据 30 000贷:
银行存款100 000
8.购入原材料20 000元,其中9 000元以银行存款支付,另外11 000元暂欠供应单位。
9.以银行存款购买机器设备60 000元及原材料40 000元，机器设备能长期提供服务，是一项固定的资产。
10.公司为客户提供服务获得收入50 000，这项业务属于公司经营的一项主要业务，客户已经将50 000转入公司的银行户。
11.公司为了向客户提供服务，花费了35 000元的支出，这是公司为主营业务而产生的支出，已从公司的银行户头转出。
8.借:
原材料 20 0009.借:
原材料 40 000
贷:
银行存款9 000固定资产 60 000
应付账款 11 000贷:
银行存款 100 000
10.借:
银行存款50 00011.借:
主营业务成本35 000
贷:
主营业务收入50 000 贷:
银行存款35 000
五、试算平衡
试算平衡是利用借贷记账法记账规则自动平衡的机制，检查记账过程中是否存在差错的一种方法。
1、发生额平衡
过账时，记入账户的发生额是以会计分录作为登记的根据。
借贷记账法下，会计分录遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。
这说明每一分录借贷的金额都是相等的。
因此，过账后，如果综合所有账户的借方和贷方变动额（会计上称为“本期发生额”），那么，就会出现如下的数字平衡关系：
账户的借方发生额合计=账户的贷方发生额合计
2、余额平衡
结账后，可以得出各账户的期末余额或本期余额，它们之间存在平衡关系。
由于在某个时点，资产=负债+所有者权益，因此，资产的借方期初余额=负债的贷方期初余额+所有者权益的贷方期初余额
经过过账和结账以及收入和费用转入所有者权益后，新的平衡可以表现为：
资产的借方期末余额=负债的贷方期末余额+所有者权益的贷方期末余额
3、用此平衡关系可以检验部分记账错误。
在日常核算中，可能把借贷方的金额记错或借贷方向记错，错误的记录会打破平衡，这就能使我们及时
发现和纠正错误。
但是，当错误的记录不会打破平衡时，如借贷金额都同样记错或方向同时相反等，试算平衡
就无法查出，因此，会计记账人员平时必须养成认真与细致的工作作风，这才是最根本的防错办法。
试算平衡不能查出的错误:
1、漏记2、重记3、记错账户4、颠倒记账方向5、错误互相抵消
第三节总分类核算和明细分类核算的意义及其原则
一、总分类核算和明细分类核算
会计核算工作中，既要总分类核算，又要明细分类核算，才能充分发挥会计职能，实现会计目标。
总分类核算只提供货币指标；明细分类核算既提供货币指标，又提供数量指标。
v总分类核算的意义
•会计工作中，正确组织总分类核算是全面反映会计对象和加强经营管理的需要。
因为通过总分类核算资料，才可能概括了解和全面控制资本运动，有利于促进整个企业生产经营的发展。
v总分类核算的不足和明细分类核算的意义
仅依据总分类核算提供的总括的货币性资料，对于深入了解资本运动的详细情况，还是不够充分的。
还需要明
细分类核算弥补下面的不足：
1、总分类核算信息不够具体，明细分类核算可补充；
2、总分类核算缺乏实物信息，明细分类核算可补充。
v组织总分类核算和明细分类核算的原则
1.明细分类核算依据总分类核算2.明细分类核算工作量要适当
3.必要时设立二级账户4.账户关系图
二、总账、明细账平行登记原则
总分类账户与明细分类账户之间的关系是一种统驭与被统驭的关系；而在总分类账与明细分类账中进行核算，原则上则应当采用平行登记法。
1、平行登记：
就是记入总分类账户和记入明细分类账户的资料，都以会计凭证为根据；当根据会计凭证在总分类账户与明细分类账户中记录经济业务时，必须独立地、互不依赖地进行。
不能根据总分类账来登记明细分类账，也不能根据明细分类账来登记总账。
2、平行登记的要点
•登账的依据相同、期间相同、方向相同、金额相同
3、平行登记的应用
•期初的情况
假设某企业总分类账户中“原材料”账户在20XX10月31日的余额，是由下列各项原材料所组成：
总分类账户
账户：
原材料 单位：
元
明细
本月发生的经济业务
[业务1]11月2日向A公司购入材料一批，价款未付。
已验收入库的这批原材料包括：
甲材料800吨,@200元,160000元;乙材料150公斤,@100元,15000元.
1、借：
原材料——甲材料 160000
——乙材料 15000
贷：
应付账款——A公司175000
[业务2]11月8日向B工贸公司购入丙材料一批计500吨，每吨120元，共计金额60000元，价款未付，材料已入库。
借：
原材料——丙材料60000
贷：
应付账款——B工贸公司 60000
[业务3]11月9日，生产车间因产品生产需要向仓库领用一批材料，其中包括：
甲材料1000吨，@200元,200000元;乙材料400公斤,@100元,40000元;丙材料400吨,@120元,48000元。
借：
生产成本 288000
贷：
原材料——甲材料200000
——乙材料40000
——丙材料 48000
总分类账户明细分类账户
账户：
原材料 单位：
元账户：
丙材料 单位：
元
明细分类账户明细分类账户
账户：
乙材料 单位：
元账户：
甲材料单位：
元
4、总账、明细账核对
总账和明细账是平行登记，但是，平行登记的资料来源相同，记账程序不同，因此经常需要相互核对双方的记录，及时纠正一方登记的可能错误，
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