很重要煤炭企业会计核算.docx
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很重要煤炭企业会计核算
煤炭企业会计核算
第一章总论
第一节煤炭企业概述
一、煤炭企业的概念和特点
煤炭企业是指依法取得法人资格，主要从事煤炭、焦炭及化工产品生产，在经济上
实行自主经营、独立核算、自负盈亏的经济组织。
目前，我国煤炭企业大体分为三
类：
第一类是国家投资建设，煤炭产品主要由国家指导分配的国有重点煤矿；第二
类是地方财政投资建设，主要供地方用煤的国有地方煤矿；第三类是由乡镇集体或
个人投资的乡镇煤矿。
我国煤炭生产结构总体情况是：
煤矿数量多，平均单井生产规模小，露天煤矿产量
比重低。
国有重点煤矿数量较少，生产规模大，生产相对集中。
煤炭行业的构成分
为两部分：
一部分是煤炭采选业，主要指煤炭生产和洗选加工；另一部分是非煤产
业，主要指煤炭工业企业单位从事煤炭采选业以外，不分隶属关系、企业性质、经
营方式、生产经营规模大小的多种经营单位。
我国煤炭资源贮藏丰富，属于国家所
有，国家对煤炭开发实行统一规划、合理布局、综合利用的方针。
煤炭企业的基本
活动就是为社会提供优质的煤炭产品。
煤炭产品的生产受地质条件、生产技术、生
产组织、劳动组织、技术装备等因素的影响，其中受地质条件影响最大。
1．煤炭企业与其他工业企业比较，具有以下特点：
（1）煤炭生产过程复杂。
煤炭生产一般分为掘进、回采、井下运输、通风、排水、
井巷、设备维修、筛选加工、其他生产过程。
露天矿生产一般分为剥离、排土、运
输、线路维修、设备维修、排水、筛选加工和其他生产过程。
煤炭生产是地下作业，
生产环节多，工作地点不断移动，劳动强度大，劳动组织复杂，是多工种、多工序
的连续性作业和多环节的综合性作业。
（2）煤炭生产属于危险性作业。
生产条件变化大，经常受到地下水、火、瓦斯、煤
尘、地温、地压等地下自然灾害的威胁，易发生各种安全事故。
（3）提升环节多、运输费用高。
煤炭生产过程是大量煤炭、岩石的转移过程，从采
掘工作面、大巷到井筒、提升运输环节多、费用高。
（4）煤炭生产是井下资源开采作业，生产场所不断移动，受自然条件影响很大，煤
炭赋存的地质条件不同，生产工艺过程有较大的区别。
（5）煤炭生产投资大、周期长，生产准备需要花费较长的时间。
2．在新经济环境下，生产条件的变化、高技术的运用，给煤炭企业的生产经营环境
带来很大震动，随着社会经济的不断进步，与之互动的煤炭经济运行亦发生了深刻
的变化，并具备以下特征：
（1）生产自动化程度越来越高
煤炭企业近几年在生产技术上发生了重大变革，其主要特征是生产者的自动化运用
程度提高，计算机辅助设计、制造，生产安全监控技术投入，技术含量高的采掘机
械广泛使用，在产量规模扩大的前提下，产品成本大幅度降低。
（2）产品个性化特征越来越明显
煤炭企业一直被认为是单一产品企业，地质赋存的资源决定着企业的发展。
随着市
场化进程的深入，每个客户对煤炭产品的性质要求不尽相同，企业根据客户对煤炭
产品的特殊要求，经过采、洗、储后，进行资源的配置，量体裁衣，最终达到客户
对产品的需求。
近几年配煤技术不断发展，煤炭产品个性化特征变得很明显。
（3）销售市场化范围越来越宽广
煤炭市场从单一计划经济走出后，呈现出丰富多彩的内涵。
跨行业、跨地区扩大销
售范围，一户一策的销售策略，依据成本制订的多样价格等诸多市场要素，要求我
们利用成本的优势合理准确地反映出产品投入与产出的关系，在激烈的市场竞争中
获取更多的份额。
（4）经营一体化进程越来越快
由于经济资源在一定区域中的流动和组合，资源的配置不再受体制、地区的限制。
企业的重组实现了生产经营的区域化，企业的资本、人力、技术的流动化，使生产
经营活动突破了空间的一定限制，可以使同样的资金投入取得的最佳经济效益，也
使成本要素得到最佳配置。
（5）管理信息化交流越来越便捷
网络技术和数字计算技术大规模的应用，技术信息和管理信息相互结合，形成了有
效的信息群。
信息的生成、使用、交流能在极短的时间内完成，企业的决策者可以
很快将信息尽在掌握中，对生产经营管理进行适时决策。
二、煤炭企业生产的一般规定
（1）煤炭的开采、加工应当符合地质灾害防治和生态环境保护的要求，保护生态环
境，防治污染。
开采中造成地表土地塌陷、挖损的应由采矿者复垦，造成他人损失
的，应当赔偿。
（2）煤炭企业应当按照国家的有关规定，提取维持简单再生产费用和安全生产费用，
提取的款项按国家规定的用途使用。
（3）对具有重要价值的主焦煤、活性炭原料煤以及含有镓、锗元素伴生煤等特殊稀
缺煤种实行保护性开采，稀缺煤种实行专户供应。
（4）从事煤炭生产的煤炭企业应按最终销售产品交纳水资源补偿费。
（5）国家提倡和支持煤炭企业和其他企业发展煤电联产、炼焦、煤化工、煤建材等
进行煤炭的深加工和精加工，同时鼓励和扶持煤炭企业发展多种经营。
（6）国家鼓励煤炭企业发展煤炭洗选加工，综合开发利用煤层气、煤矸石、煤泥和
泥炭。
鼓励煤炭企业进行煤炭的深加工转化，推广洁净煤技术，提供多种煤炭产品，
以适应市场需求，提高经济效益。
（7）煤炭企业应当采取措施，加强劳动保护，为职工提供保障安全生产所需的劳动
保护用品，保障职工的安全与健康，对地下作业的职工采取特殊保护措施。
三、山西省煤炭资源整合的介绍
2007年12月21日上午，山西省委副书记、代省长孟学农主持召开省政府第116次
常务会议，研究并原则通过《关于推进煤炭资源整合、企业重组、股份制改造和托
管工作，提高产业集中度和产业水平的实施意见》。
通过推进煤炭资源整合，彻底改
变我省煤炭生产“多小散乱”的状况，提高煤炭产业集中度和技术装备水平，有效
防范煤炭重特大事故发生，从整体上提升我省煤矿安全生产水平。
要坚持以国有大
企业、大集团为主导，以资源和资本为纽带，建立现代企业制度的方向，采取联合、
兼并、收购、托管等多种形式，强力推进煤炭资源整合、企业重组、股份制改造和
中小煤矿的托管工作。
确保通过这轮整合，全省煤矿数量大幅度减少，煤矿平均产
能、装备技术水平、安全保障水平显著提高，并形成2个亿吨级，3到5个5千万
吨级的大型现代化煤炭企业。
随着山西省煤炭资源整合的开展，煤炭企业的财务核
算将进一步规范化、制度化，也对广大煤炭企业财务人员提出了更高的要求。
第二节煤炭企业会计的特点
一、煤炭企业会计的概念和特点
煤炭企业会计是以货币为主要计量单位，按照现行会计法规体系要求，运用一套专
门核算方法，对企业的经济活动进行连续、系统、全面的核算和监督，以真实、准
确、及时地提供会计信息。
煤炭企业会计是加强企业管理，促进企业提高经济效益
的经济管理活动。
企业通过会计计量、计算和登记，能及时地取得生产经营管理所
必须的各种信息和数据。
煤炭企业在经营和管理上的特点，直接影响和决定了煤炭企业会计具有不同于其他
行业会计的特点。
（1）分级核算。
实行煤炭企业集团和所属的各分（子）公司两级会计核算体制。
（2）各分（子）公司等生产单位单独核算成本。
煤炭生产具有一次性消耗材料少、
周转使用材料多的特点，必须有计划地安排回收复用、修旧利废，节约消耗，降低
成本。
由于煤炭自然赋存条件不同，煤炭生产成本水平也高低不一。
煤炭生产是地
下作业，生产场所不断移动，采完一个工作面、采区，就要转移到另一个新的地点。
同时，煤炭生产受自然条件的制约，成本变化大，反映出煤炭成本的升
降趋势。
（3）分层次的成本核算。
第一层是各区队、班组，包括采煤、掘进、机电、运输、
通风、排水等，煤炭企业集团所属各分（子）公司，在区队定额成本的基础上，实
行目标成本管理。
二、新会计准则执行的时间表
自2006年2月15日财政部颁布新《企业会计准则》（以下简称“新会计准则”或
“新准则”）以来，根据财政部的规定，新会计准则将于2007年1月1日率先在上
市公司实施，鼓励其他企业执行。
国资委于2006年11月4日发布了《关于做好中央企业2006年度财务决算和2007
年度财务监管工作的通知》，明确了中央企业执行新会计准则的时间表，即所有中
央企业要在2008年底之前全面执行新企业会计准则，所属上市公司资产或收入占集
团比重较大的企业，应当于2007年率先执行。
三、煤炭企业的会计科目
对会计科目的编号，企业不应随意打乱重编。
财政部颁布的《企业会计制度》设置
了85个一级会计科目。
煤炭企业在设置会计科目时，应遵循《企业会计制度》的要
求，并根据自身的特点加以确定，一般可以设置下列会计科目（包含新《企业会计
准则》对照）。
煤炭企业新《企业会计准则》与原《企业会计制度》常用会计科目对照表
原《企业会计制度》新《企业会计准则》
序号编号名称序号编号会计科目名称对比
一、资产类一、资产类
11001现金11001库存现金更名
21002银行存款21002银行存款不变
31009其他货币资金31012其他货币资金不变
41111应收票据41121应收票据不变
51131应收账款51122应收账款不变
61151预付账款61123预付账款不变
71121应收股利71131应收股利不变
81122应收利息81132应收利息不变
91133其他应收款91221其他应收款不变
101141坏账准备101231坏账准备不变
111201物资采购111401材料采购更名
121211原材料121403原材料不变
131232材料成本差异131404材料成本差异不变
141243库存商品141405库存商品不变
151251委托加工物资151408委托加工物资不变
161281存货跌价准备161471存货跌价准备不变
171301待摊费用17取消
181401长期股权投资181511长期股权投资不变
191402长期债权投资19更名
201421长期投资减值准备201512长期股权投资减值准备不变
211501固定资产211601固定资产不变
221502累计折旧221602累计折旧不变
231505固定资产减值准备231603固定资产减值准备不变
241603在建工程241604在建工程不变
251601工程物资251605工程物资不变
261605在建工程减值准备26在建工程减值准备不变
271701固定资产清理271606固定资产清理不变
281801无形资产281701无形资产不变
291805无形资产减值准备291703无形资产减值准备不变
301901长期待摊费用301801长期待摊费用不变
311911待处理财产损溢311901待处理财产损溢不变
二、负债类二、负债类
322101短期借款322001短期借款不变
332111应付票据332201应付票据不变
342121应付账款342202应付账款不变
352131预收账款352203预收账款不变
362151应付工资362211应付职工薪酬合并
372153应付福利费37合并
382171应交税金382221应交税费合并
392176其他应交款39合并
402161应付股利402232应付股利不变
412181其他应付款412241其他应付款不变
422191预提费用42取消
432301长期借款432501长期借款不变
442311应付债券442502应付债券不变
452321长期应付款452701长期应付款不变
462331专项应付款462711专项应付款不变
472211预计负债472801预计负债不变
482341递延税款482901递延所得税负债更名
四、所有者权益类四、所有者权益类
493101实收资本（或股本）494001实收资本不变503111资本公积504002资本公积不变
513121盈余公积514101盈余公积不变523131本年利润524103本年利润不变533141利润分配534104利润分配不变五、成本类五、成本类
544101生产成本545001生产成本不变
554105制造费用555101制造费用不变
564107劳务成本565201劳务成本不变
六、损益类六、损益类
575101主营业务收入576001主营业务收入不变585102其他业务收入586051其他业务收入不变
595201投资收益596111投资收益不变605203补贴收入60取消615301营业外收入616301营业外收入不变625401主营业务成本626401主营业务成本不变635405其他业务支出636402其他业务成本更名645402主营业务税金及附加646403营业税金及附加更名
655501营业费用656601销售费用更名
665502管理费用666602管理费用不变
675503财务费用676603财务费用不变
685601营业外支出686711营业外支出不变
695701所得税696801所得税费用更名
705801以前年度损益调整706901以前年度损益调整不变
四、煤炭开采会计准则的研究工作
我国第一部《煤炭产业政策》由国家发展和改革委员会正式对外发布。
《煤炭产
业政策》明确提出了完善煤炭工业税费政策，推进煤炭生产完全成本化改革，煤
炭企业旧有的会计核算办法因为不适应煤炭完全成本的需要正面临着变革。
随着近几年资源有偿使用改革的不断推进、节能减排要求的不断提高，新增
的资源成本、环保成本等的核算问题一直困扰着煤炭企业。
为解决煤炭行业面临的这一问题，国家财政部会计司已同意中国煤炭工业协
会组织开展煤炭开采会计准则的研究工作。
2008年3月18—22日，中国煤炭工
业协会、中国煤炭经济研究会在河南焦作、山西潞安召开了煤炭开采会计准则和所得税政策研究座谈会。
中国矿业大学管理学院承担课题基础研究工作，3月至
5月召开多种形式座谈会，广泛听取企业意见，7月份提出研究报告初稿，召开
研讨会，修改完善研究报告，9月份将组织专家评审。
新准则将主要解决煤炭矿
业权、煤炭开发、煤炭生产等方面的会计处理事项问题。
第二章存货的核算
第一节材料的核算
一、煤炭企业材料的特点
原煤生产的劳动对象是煤炭。
煤炭企业的材料消耗具有特殊性，材料只是作为促
进产品形成和为生产产品创造正常劳动条件的辅助材料，因为煤炭生产的劳动对
象是煤层和岩层，材料只作为促进产品形成和生产产品创造正常劳动条件的辅助
材料，而不构成产品实体。
因此，煤炭企业的材料核算有其不同于一般工业企
业的特点。
（1）煤炭产品没有原料及主要材料，绝大多数的材料消耗是辅助材料，因为它
并不构成产品的实体，所以除火药、雷管外，大部分材料并不随着生产一次消耗。
占全部材料消耗价值一半以上的坑木、支护用品、大型材料、配件、专用工具等
都可以通过回收多次复用。
（2）根据煤炭企业的特点，煤炭企业专用的12种小型设备，由于使用年限较
短，数量较多，流动性大，更换频繁，有的虽然价值超过2000元，使用年限超过一年，但也不列为固定资产，都按低值易耗品处理，如风钻（煤电钻）、风镐、
矿灯、7.5kW以下的电动机和水泵、200A以下的低值防爆开关、10kVA以下的变
压器、局部通风机、容量在4吨以下的矿车（坑木台车、平板车）、综合保护器、
自救器和瓦斯检定器等。
（3）煤炭生产过程是煤层和岩层的采掘过程，生产条件主要受煤岩地质情况的
变化影响，因此，劳动工作场地不断移动，采掘工作面经常搬家，采掘设备的磨
损大，修理用配件消耗量也大，配件储备种类也多。
另外，由于井下作业条件困
难，工人劳动保护用品耗用也比一般工业企业多。
（4）煤矿生产经营受煤层厚度、倾斜角度、顶底板岩石性质、煤岩层硬度、煤
层变化等自然地质条件影响而变化，直接影响煤炭生产的正常进行。
同时井下自
然灾害也不断发生，如水、火、瓦斯、煤层压力及断层等，因此，生产条件比较
复杂，生产规律变化也大，比一般工业企业材料核算和管理工作复杂。
二、煤炭企业材料核算的任务与要求
1．材料核算的任务
（1）反映和监督物资采购资金的支出情况，正确地计算物资采购成本，促使企
业改善物资采购工作，做到质优价廉，既符合生产需要，又降低采购成本，合理
地使用物资采购资金。
（2）反映和监督材料的收发、领退和保管情况，按时清查，做到账实相符，保
护企业财产的安全完整。
（3）反映和监督材料资金的占用情况，防止出现材料超储、积压和储备不足的
现象，以保证生产的需要，加速资金周转。
（4）反映和监督材料的消耗情况，正确计算产品的材料费用，促进企业节约使
用材料，降低产品成本。
2．材料核算的要求
（1）严格执行材料收发制度，一切材料的收人、发出都必须经过仓库验收，办
理入库、出库手续。
根据实际收、发数量填制规定的材料收发凭证，并由收发料
人员签章。
材料的一切核算记录，都必须以合法的原始凭证为根据。
（2）建立材料稽核制度。
财务部门设置专人担任材料稽核员，对材料的日常收
发、结存和使用情况及时全面地进行稽核工作，以确保材料物资的账、卡、物相符。
（3）建立材料领发耗用定额（限制）制度和回收复用制度。
煤炭企业必须制定先
进合理的主要材料消耗定额，并不断扩大定额材料品种，要加强材料的回收复用，
特别是对坑木的消耗和金属支架、支柱的回收复用要实行奖惩办法，对一切能回收
利用的材料物资必须制定回收定额，以减少材料消耗，降低产品成本。
（4）建立材料定期清查盘点制度。
年度终了前应对全部材料进行一次全面彻底的清
查盘点；每季度应分库分期分批清查盘点；每月底对各种贵重物资及物资清查盘点，
以保证账、卡、物相符。
通过清查盘点，如发现盘亏或毁损，应查明原因，分清责
任，分别处理。
三、煤炭企业材料的计价
材料的计价方法，分实际成本计价和计划成本计价两种。
随着会计电算化系统的广
泛应用，使用计划成本计价方法越来越少，材料的稽核、对账等一系列工作都可以
通过计算机完成，大大减轻了财务以及物资供应人员的工作。
四、材料发出的会计核算
1．根据“材料分配汇总表“的账务处理：
借：
生产成本——基本生产成本（生产成本用料）
生产成本——辅助生产成本
制造费用（井区、车间用料）
管理费用（管理部门用料）
营业费用（煤炭企业专设销售机构用料）
安全费用（安全生产用料）
维简费（维简工程用料）
在建工程（专项工程用料）
应付福利费（福利部门用料）
贷：
原材料
2．退料的核算
在产品成本核算中，为使产品成本核算真实，对所领未用的原材料，应及时办理退
料手续。
为简化材料领退手续，办理假退料手续，即一方面填制退料单（一单多料
的明细表）冲减本月领料；另一方面以同样品名、数量填制下月份领料单，作下月
领用。
五、煤炭企业材料的分类
（1）一类物资：
坑木、坑木代用品、火工产品、木材、黑色有色、轻工化工建材、
燃料油脂、机电产品。
（2）二类物资：
轴承、仪表、电器、工具、机械。
（3）三类物资：
金属制品、工具、橡纤、电气仪表、建油化工、杂品、机械配件。
各企业可以根据本单位实际情况，合理地确定本公司的材料分类。
第二节低值易耗品的核算
低值易耗品是煤炭企业生产过程中不可缺少的劳动资料，但必须是单位价值一般不
超过规定的限额，或者其可使用年限不超过一年的。
由于价值比较低，又容易损耗，
因此，在核算和管理上，要与同是劳动资料的固定资产区别开来。
其经使用后的损
耗价值，采用摊销的办法，一次或分次平均摊销，从产品的销售收入中或当期损益
中得到补偿。
一、低值易耗品的分类
低值易耗品的品种、规格繁多，用途又不相同，为便于管理与核算，可按其用途进
行分类。
一般可分为以下几类：
（1）一般工具。
一般工具指生产产品时用的工具，如工具、夹具、手推车，以及
材料的容器和各种辅助工具等。
（2）专用工具。
专用工具指为了生产某种产品所专用的工具，如专用模具、专用
卡具等。
（3）管理用具。
管理用具指在管理工作中使用的各种办公桌、椅、橱、柜、电风
扇、化验用品、衡量器具、计算器等。
（4）劳动防护用品。
劳动防护用品指为了安全生产发给个人，由使用人保管的劳
防用品，如防毒面具、防护罩等。
（5）仪表。
仪表指不能作为机器上附属设备的各种仪表，如万用电表、安培表等。
（6）其他。
其他指不属于以上各类的低值易耗品。
各个企业可根据低值易耗品和固定资产划分的标准，结合具体情况，编制低值易耗
品目录，详细列明各种低值易耗品的类别、名称、规格、编号、计算单位和计划单
价等项目，作为划分的具体标准。
二、在用低值易耗品的摊销
低值易耗品从其在生产过程中的作用来看，属于劳动资料，它在不断地重复使用中，
保持其原有的实物形态，要经过若干个生产周期才消失效能。
但为了加速资金的周
转和简化核算手续，对领用的低值易耗品，要根据其单位价值大小、使用期限的长
短，以及在生产中所起的作用，煤炭企业采用“一次摊销”，计算出由于损耗而应摊
销的金额，记人有关费用账户。
一次摊销法，即在领用低值易耗品时将其价值一次
全部转人有关费用账户。
由于采用此法物品的其价值已经转销，因此必须加强实物
保管，并作好数量记录。
第三节库存商品的核算及盘点
一、煤炭企业库存商品的内容
煤炭产品，是指企业已完成全部生产过程，合乎质量标准，可以作为商品对外销售
的产品。
煤炭产品的销售对象主要包括：
（1）经过井下生产或露天开采各个生产过程生产出来的原煤。
（2）将原煤输入选煤楼或选煤厂，经过筛选形成的各种选煤。
（3）将原选煤送人洗煤厂经过深加工精洗形成的各种洗煤。
（4）煤炭企业销售的煤炭产品有原煤、选煤和洗煤，均为独立完整的销售对象。
原煤送人洗煤厂、选煤送人洗煤厂均视同正式销售处理。
二、库存商品明细账户的核算
为了详细地反映和监督各种库存商品的收入、发出和结存情况，在进行库存商品总
分类核算的同时，还要按照库存商品的种类、名称和规格不同分别进行明细分类核
算。
煤炭企业的库存商品一般应按实际成本进行核算。
在这种情况下，库存商品的
收入、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，计算入库产品的实际成本。
库存商品的明细分类核算，可以采用仓库和财务部门分别设置明细账户的办法进行，
也就是说，仓库按每一种库存商品设置一套数量明细账，由仓库保管人员根据库存
商品入库和出库单逐笔登记数量；财务部门按每一种库存商品设置一套数量金额式
明细账
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