版中级会计师《中级会计实务》试题A卷 附解析.docx
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版中级会计师《中级会计实务》试题A卷附解析
2019版中级会计师《中级会计实务》试题A卷附解析
考试须知：
1、考试时间：
180分钟，满分为100分。
2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。
3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。
4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。
姓名:
_________
考号:
_________
一、单选题（共15小题，每题1分。
选项中，只有1个符合题意）
1、大海公司按照国家法律和行政法规对未来废弃固定资产拥有环境保护义务。
该固定资产初始计价250亿元，预计使用年限40年，弃置费用25亿元，假设折现率为10%，（年限为40，利率为10%的复利现值系数为0.0221；年限为40，利率为10%的年金现值系数为9.7791），该项固定资产的入账价值为（）亿元。
（计算结果保留两位小数）
A.250
B.250.55
C.494.48
D.244.48
2、下列有关商誉减值的说法中，不正确的是（）。
A、因商誉难以独立产生现金流量，所以商誉要结合其他相关的资产组进行减值测试
B、企业合并财务报表中，母公司和少数股东对应的商誉减值损失都是要予以反映
C、包含商誉的资产组发生减值的，企业应当首先抵减商誉的账面价值
D、商誉不管是否出现了减值迹象，每年都应进行减值测试
3、甲公司2005年12月1日增加设备一台，该项设备原值600万元，预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。
至2007年末，对该项设备进行减值测试后，估计其可收回金额为300万元，2008年末该项设备估计其可收回金额为220万元，假定计提减值准备后，固定资产的预计使用年限、折旧方法、净残值不变，则2009年应计提的固定资产折旧额为（）万元。
A.120
B.110
C.100
D.130
4、下列项目中，使负债增加的是（）。
A.发行公司债券
B.用银行存款购买公司债券
C.发行股票
D.支付现金股利
5、甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，因进口业务向银行购买外汇1300万美元，银行当日卖出价为1美元＝6.72元人民币，银行当日买入价为1美元＝6.66元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝6.69元人民币。
该项外币兑换业务导致企业产生的汇兑损失的金额为（）万元人民币。
A.39
B.78
C.－39
D.0
6、海洋公司融资租人一台设备，其原账面价值为215万元，租赁开始口公允价值为205万元，最低租赁付款额为250万元，按出租人的内含利率折现的最低租赁付款额的现值为210万元，发生的初始直接费用为5万元。
则在租赁开始口，海洋公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（）。
A．210万元和45万元
B．205万元和50万元
C．210万元和40万元
D．215万元和40万元
7、2016年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。
当日，出租办公楼的公允价值为8000万元，原账面价值为5500万元。
2016年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。
2017年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9500万元。
甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。
上述交易或事项对甲公司2017年度损益的影响金额为（）万元。
A.500
B.3100
C.6000
D.7000
8、2017年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。
至2017年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿400万元的可能性为70%，需要赔偿200万元的可能性为30%。
甲公司基本确定能够从直接责任人处追偿100万元。
2017年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的营业外支出金额为（）万元。
A.300
B.240
C.400
D.340
9、2016年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为持有至到期投资核算。
该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，分期付息到期一次偿还本金，不考虑增值税相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债券投资的投资收益为（）万元。
A.24.66
B.125.34
C.120
D.150
10、甲公司适用的所得税税率为25%，2011年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。
该办公楼2011年年初账面原值为7000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。
该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。
甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（）万元。
A、1500
B、2000
C、500
D、1350
11、下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是（）。
A.企业自用土地使用权转为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值与账面价值之间的差额，计入公允价值变动损益
B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量
C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积
D.企业将作为存货的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额，计入资本公积（其他资本公积）
12、甲公司由A公司、B公司和C公司投资设立，根据甲公司章程规定，甲公司相关活动决策至少需要有表决权股份的70%以上才能通过。
则下列各项中属于共同控制的是（）。
A.A公司、B公司、C公司分别持有甲公司50%、10%、40%的有表决权股份
B.A公司、B公司、C公司分别持有甲公司40%、30%、30%的有表决权股份
C.A公司、B公司、C公司分别持有甲公司75%、10%、15%的有表决权股份
D.A公司、B公司、C公司分别持有甲公司50%、25%、25%的有表决权股份
13、甲公司对外币业务采用交易发生日即期汇率进行核算，2008年6月初持有40000美元，6月1日的即期汇率为1美元＝7.2元人民币。
6月20日将其中的20000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝7.1元人民币，当日的即期汇率为1美元＝7.16元人民币。
甲公司售出该笔美元时应确认的汇兑损益为（）元。
A.－2000
B.－1200
C.－800
D.0
14、下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。
A．非现金资产账面价值小于其公允价值的差额
B．非现金资产账面价值大于其公允价值的差额
C．非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额
D．非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额
15、2016年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为8.68元），取得S公司100%的股权，相关手续于当日完成，并能够对S公司实施控制。
合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。
S公司为A公司于2014年5月10日以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。
合并日，S公司个别财务报表中净资产的账面价值为2200万元，A公司合并财务报表中的S公司可辨认净资产账面价值为3500万元，商誉500万元（未发生减值）。
假定P公司和S公司都受A公司控制。
不考虑相关税费等其他因素影响。
2016年6月30日，P公司对S公司长期股权投资初始投资成本为（）万元。
A.3500
B.4000
C.2200
D.2700
二、多选题（共10小题，每题2分。
选项中，至少有2个符合题意）
1、下列各项中，不属于会计估计变更事项的有（）。
A.变更固定资产的折旧方法
B.将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法
C.投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量
D.将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法
2、下列各项中，应转入事业单位结余的有（）。
A.上级补助收入
B.财政补助收入
C.附属单位上缴收入
D.其他收入中的非专项资金收入
3、下列固定资产中，不应当计提折旧的有（）。
A.已提足折旧仍继续使用的固定资产
B.单独计价入账的土地
C.已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产
D.处于更新改造过程停止使用的固定资产
4、在对外币报表折算时，应当按照资产负债表日的即期汇率折算的项目有（）。
A.固定资产
B.长期股权投资
C.长期借款
D.资本公积
5、2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。
当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。
此前，甲公司已计提坏账准备230万元。
下列关于甲公司债务重组的会计处理表述中，正确的有（）。
A.增加营业外支出200万元
B.增加营业外收入30万元
C.减少应收账款余额550万元
D.减少资产减值损失30万元
6、下列有关不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，正确的有（）。
A.出售后仍然保留对子公司的控制权
B.从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益
C.在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入商誉
D.不丧失控制权处置部分对子公司的投资后，还应编制合并财务报表
7、下列各项关于企业亏损合同合计处理的表述中,正的有（）。
A.与亏损合同相关的义务可以无常撤销的,不应确认预计负债
B,无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应确认预计负债
C.有偿的资产的亏损合同,应对其进行减值测试并按减值金额确定预计负债
D.因亏损合同确认的预计负绩,应以履行该合同的成本与未能履行合同而发生的补偿或处罚之中孰高来计量
8、下列关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。
A.因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认预计负债
B.因或有事项承担的潜在义务，不应确认为预计负债
C.因或有事项形成的潜在资产，应单独确认为一项资产
D.因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认为一项资产
9、下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（）。
A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制
B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方
C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策
D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿
10、以下关于各种计量属性的应用，说法正确的有（）。
A．盘盈固定资产的计量一般采用重置成本
B．存货资产减值情况下的后续计量一般采用可变现净值
C．可供出售金融资产的计量一般用可变现净值属性
D．计算固定资产的可收回金额时一般用现值属性
E．交易性金融资产的计量一般用公允价值属性
三、判断题（共10小题，每题1分。
对的打√，错的打×）
1、（）通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期发放的工资等薪酬中，企业不必额外作相应的账务处理。
2、（）初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。
3、（）事业单位摊销的无形资产价值，应相应减少净资产中非流动资产基金的金额。
4、（）用于出售的材料等，通常以其所生产的商品的售价作为其可变现净值的计算基础。
5、（）对于不具有商业实质的非货币性资产交换，企业应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。
6、（）无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，企业应当将其账面价值转入当期损益。
7、（）企业接受投资者投入存货的成本，应当按照合同或协议约定的价值确定。
8、（）投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更，只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值计量模式。
9、（）资产负债表日，有确凿证据表明预计负债账面价值不能展示反映当前最佳估计数的，企业应对其账面价值进行调整。
10、（）因企业合并所形成的商誉和所有无形资产,无论是否存在减值迹象,至少应当每年末进行减值测试。
四、计算分析题（共有2大题，共计22分）
1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，不考虑除增值税以外的其他税费。
甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。
该公司有关房地产的相关业务资料如下：
（1）2010年1月，甲公司自行建造办公大楼。
在建设期间，购进一批工程物资，价款为1200万元，增值税为204万元。
该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。
该批物资全部用于办公楼工程项目。
为建造该工程，领用本公司生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，另支付在建工程人员薪酬402万元。
（2）2010年12月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。
该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。
（3）2011年12月31日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为5年，年租金为260万元，租金于每年年末支付。
租赁期开始日为2012年1月1日。
（4）2013年1月1日，投资性房地产满足公允价值计量的条件，甲公司决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。
当日，甲公司出租给乙公司的该栋办公大楼的公允价值为2200万元。
（5）2013年12月31日，该建筑物的公允价值为2300万元。
（6）2014年1月1日，由于甲公司资金紧张，甲公司与乙公司协商后决定，将该建筑物出售给乙公司，售价为2350万元。
（7）甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
要求：
（1）编制甲公司2010年自行建造办公大楼的会计分录。
（2）编制甲公司2011年的有关会计分录。
（3）编制甲公司2012年的有关会计分录。
（4）试说明甲公司2013年应做的账务处理。
（5）试说明甲公司2014年年初出售该项投资性房地产应做的账务处理。
（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
2、大庆股份有限公司是一般纳税人，适用的增值税税率为17％。
期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。
2010年9月26日大庆公司与M公司签订销售合同：
由大庆公司于2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台售价1.5万元。
2010年12月31日大庆公司库存笔记本电脑14000台，单位成本1.41万元。
2010年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。
大庆公司于2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。
大庆公司于2011年4月6日销售笔记本电脑1000台，市场销售价格为每台1.2万元。
货款均已收到。
2011年末，笔记本电脑的市场销售价格为每台1.3万元。
要求：
（1）编制2010年末计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程。
（2）编制2011年有关销售业务及期末计提存货跌价准备的相关会计分录。
五、综合题（共有2大题，共计33分）
1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。
甲公司与收入有关的资料如下：
（1）2012年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，该批商品成本为2400万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。
4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元。
5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3159万元。
（2）2012年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为1.7万元，每台销售成本为7万元，同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0.17万元，款项均已支付。
（3）2012年11月20日，甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总收入为90万元，当日，收到戊公司预付的合同款45万元。
12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为40%。
至12月31日，累计发生的劳务成本为30万元，估计完成该合同还将发生劳务成本40万元，该项合同的结果能够可靠计量，假定发生的劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相关因素。
（4）2013年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，该批商品系2012年12月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月10日，2012年度所得税汇算清缴于2013年4月30日完成。
除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
（1）根据材料
（1）至材料（3），逐笔编制甲公司相关业务的会计分录（销售成本和劳务成本应逐笔结转）。
（2）根据资料（4），判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：
答案中的金额单位用万元表示）。
2、甲公司适用的所得税税率为25%。
相关资料如下：
资料一：
2010年12月31日，甲公司以银行存款44000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。
该写字楼的预计可使用寿命为22年，取得时成本和计税基础一致。
资料二：
甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。
所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。
资料三：
2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别45500万元和50000万元。
材料四：
2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门
使用。
甲公司自2013年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计使用寿命20年，在其预
计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。
材料五：
2016年12月31日，甲公司以52000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。
假定不考虑所得所得税外的税费及其他因素。
要求：
（1）甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。
（2）编制2011年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。
（3）计算确定2011年12月31日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。
（4）2012年12月31日，
（5）计算确定2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。
（6）编制出售固定资产的会计分录。
试题答案
一、单选题（共15小题，每题1分。
选项中，只有1个符合题意）
1、B
2、B
3、C
4、【正确答案】A
5、【正确答案】A
6、答案：
A
7、【答案】B
8、【答案】A
9、【答案】B
10、A
11、D
12、正确答案:
A
13、B
14、参考答案：
C
15、正确答案:
B
二、多选题（共10小题，每题2分。
选项中，至少有2个符合题意）
1、【正确答案】：
BCD
2、【答案】ACD
3、正确答案:
A,B,D
4、【正确答案】：
ABC
5、【答案】CD
6、【正确答案】ABD
7、AB
8、【答案】AB
9、【答案】ABD
10、A,B,D,E
三、判断题（共10小题，每题1分。
对的打√，错的打×）
1、对
2、错
3、对
4、错
5、错
6、对
7、错
8、对
9、对
10、错
四、计算分析题（共有2大题，共计22分）
1、答案如下:
（1）编制甲公司2010年自行建造办公大楼的会计分录：
借：
工程物资1404
贷：
银行存款1404
借：
在建工程1404
贷：
工程物资1404
借：
在建工程596
贷：
库存商品160
应交税费--应交增值税（销项税额）34
应付职工薪酬402
借：
固定资产2000
贷：
在建工程2000
（2）甲公司该项办公大楼2011年应计提的折旧额＝2000/20＝100（万元）
借：
管理费用100
贷：
累计折旧100
（3）编制甲公司2012年的有关会计分录：
①2012年1月1日：
借：
投资性房地产2000
累计折旧100
贷：
固定资产2000
投资性房地产累计折旧100
②2012年12月31日：
借：
银行存款260
贷：
其他业务收入260
借：
其他业务成本100
贷：
投资性房地产累计折旧100
（4）试说明甲公司2013年应做的账务处理：
①投资性房地产计量模式的转换作为会计政策变更处理，公允价值与账面价值的差额调整留存收益。
②2013年12月31日，确认租金收入260万元，记入“其他业务收入”；确认“投资性房地产--公允价值变动”100万元，同时记入“公允价值变动损益”。
相关分录为：
2013年1月1日：
借：
投资性房地产--成本2000
--公允价值变动200
投资性房地产累计折旧200
贷：
投资性房地产2000
盈余公积40
利润分配--未分配利润360
2013年12月31日：
借：
银行存款260
贷：
其他业务收入260
借：
投资性房地产--公允价值变动100
贷：
公允价值变动损益100
（5）试说明甲公司2014年年初出售该项投资性房地产的账务处理：
①甲公司应按照收到的价款2350万元，计入其他业务收入；
②将投资性房地产账面余额结平，计入其他业务成本2300万元；
③将累计公允价值变动300万元，从公允价值变动损益转入其他业务成本。
相关分录如下：
借：
银行存款2350
贷：
其他业务收入2350
借：
其他业务成本2300
贷：
投资性房地产--成本2000
--公允价值变动300
借：
公允价值变动损益300
贷：
其他业务成本300
2、答案如下:
（1）2010年末由于大庆公司持有的笔记本电脑数量14000台多于已经签订销售合同的数量10000台。
因此，销售合同约定数量10000台应以合同价格作为计量基础，超过的部分4000台的可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。
①有合同部分：
可变现净值＝10000×1.5－10000×0.05＝14500（万元）
账面成本＝10000×1.41＝14100（万元）
成本低于可变现净值，没有发生减值，计提存货跌价准备金额为0。
②没有合同的部分：
可变现净值＝4000×1.3－4000×0.
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