精编某年度财务会计与CPA管理知识分析.docx
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精编某年度财务会计与CPA管理知识分析
（精编）某年度财务会计与CPA管理知识分析
前言
本资料主要从两条主线对会计分录进行抽丝剥茧，完整演绎常用61个会计分录的运动过程。
第一条主线包括第一节，第二节，从生产企业实物操作轨迹，即延着开始的固定资产购入、原材料买入到产品生成，售出，收入的确认，成本费用的转结，到最终利润的生成这条线对会计分录进行梳理；
第二条主线包括第三节，第四节，主要从金融操作角度及会计口径出发，对第一二节中资产，负债，费用，损益，所有者权益这5类未涉及部分，进行分类整理，对货币资金，金融资产，长期股权投资，负债，所有者权益等进行系统说明。
两条主线互为补充。
附：
会计分录表：
会计科目分类明细表
资产类
负债类
1
库存现金
1
短期借款
2
银行存款
2
应付票据
3
其他货币资金
3
应付账款
4
交易性金融资金
4
应付职工薪酬
5
应收票据
5
应交税费
6
应收账款
6
应付股利
7
应收股利
7
其他应付款
8
应收利息
8
长期借款
9
其他应收款
9
长期应付款
10
坏账准备
10
预计负债
11
材料采购
所有者权益
12
在途物资
1
实收资本
13
原材料
2
资本公积
14
材料成本差异
3
盈利公积
15
库存商品
4
本年利润
16
委托加工物资
5
利润分配
17
存货跌价准备
损益类
18
持有至到期投资
1
主营业务收入
19
持有至到期投资减值准备
2
其他业务收入
20
长期股权投资
3
公允价值变动损益
21
固定资产
4
投资收益
22
累计折旧
5
营业外收入
23
固定资产减值准备
6
主营业务成本
24
在建工程
7
营业税金及附加
25
固定资产清理
8
销售费用
26
无形资产
9
管理费用
27
无形资产减值准备
10
财务费用
28
待处理财产损益
11
资产减值损失
成本类
12
营业外支出
1
生产成本
13
所得税费用
2
制造成本
14
以前年度损益调整
3
劳务成本
15
其他业务成本
第一节………………………………固定资产购入、安装及后继会计分录运动轨迹（页2-6）
第二节………………………………原材料购入、产品产成、售出、收入、费用、利润的会计分录运动轨迹（页6-17）
第三节………………………………资产、负债的会计分录运动轨迹（页17-32）
第四节………………………………费用、损益、所有者权益的会计分录运动轨迹（页32-37）
第一节固定资产购入、安装及后继会计分录运动轨迹
固定资产购入涉及“固定资产”、“银行存款”等；
安装领用材料、计算税金、工资涉及“在建工程”，“原材料”，“应交税金”，“应付工资”等；
投资者投入涉及“实收资本”等；
接受捐赠涉及“资本公积”等；
对外投资涉及“长期股权投资”、“固定资产清理”等；
对外捐赠涉及“营业外支出”等；
计提折旧涉及“管理费用”、“制造费用”、“累计折旧”等；
出售、报废、毁损涉及的科目；（看详细解释）
盘盈、盘亏时涉及的“待处理财产损益”、“营业外收入”等；
主要涉及资产，费用，负债，所有者权益，损益类别中的16个科目。
（如是旧的，则以净值入帐）
1．购置
①购入不需安装的固定资产
借：
固定资产
贷：
银行存款
②购入需安装的固定资产
a.购入
借：
在建工程
贷：
银行存款
b.领用安装材料、支付工资
借：
在建工程
贷：
原材料
应交税金－增–进转出
应付工资
c.交付使用
借：
固定资产
贷：
在建工程
2.投资者投入
借：
固定资产（投资双方确认价）
贷：
实收资本
3.接受捐赠
借：
固定资产（单据金额＋税费）
贷：
银行存款（支付的相关税费）
资本公积－接受捐赠非现金资产准备
递延税款（单据金额×33％）
注：
接受旧的固定资产捐赠或投资，不在账面反映折旧；若接受的捐赠或投资的固定资产含有原安装成本应从原值中剔除，新安装成本应加上。
4.经营租入（略）
5.融资租入（略）
6.自行建造
①自营工程
a.购入工程物资
借：
工程物资（含税金）
贷：
银行存款
b.领用工程物资
借：
在建工程
贷：
工程物资
c.领用本企业产品
借：
在建工程－自营工程
贷：
库存商品
应交税金－增（销）
d.领用安装材料
借：
在建工程
贷：
原材料
应交税金－增–进转出
e.支付工程人员的工资、福利费
借：
在建工程
贷：
应付工资/应付福利费
f.辅助生产车间提供的劳务支出
借：
在建工程
贷：
生产成本－辅助生产成本
g.工程借款利息支出（见借款费用）
h.交付使用
借：
固定资产
贷：
在建工程
i.剩余工程物资转作企业存货
借：
原材料
应交税金－增（进）
贷：
工程物资
A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额
计入在建工程成本
B、报废或损毁时,如工程项目尚未完工，净损失计入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程项目全部报废或毁损,净损失计营业外支出。
②出包工程
a.预付、补付工程款
借：
在建工程
贷：
银行存款
b.交付使用
借：
固定资产
贷：
在建工程
7.无偿调入
借：
固定资产
贷：
资本公积－无偿调出固定资产（净值）
银行存款（相关费用）
只有盘亏不通过“固定资产清理”核算
1．投资转出
借：
长期股权投资
贷：
固定资产清理（该科目余额）
银行存款/应交税金（相关税费）
2．捐赠转出
借：
营业外支出－捐赠支出
贷：
固定资产清理（该科目余额）
3．报经批准无偿调出（如调出发生的净损失）
借：
资本公积－无偿调出固定资产
贷：
固定资产清理
4．出售、报废、毁损
①固定资产转入清理
借：
固定资产清理（净值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产（原值）
②支付清理费用
借：
固定资产清理
贷：
银行存款
③出售收入、残料和保险公司或过失人赔款处理
借：
银行存款/原材料/其他应收款
贷：
固定资产清理
④出售后应缴纳的营业税
借：
固定资产清理
贷：
应交税金–应交营业税（售价×5％）
⑤结转净损失（或净收益）
借：
营业外支出–处置固净损失（正常经营）
营业外支出–非常损失（非正常原因）
长期待摊费用（筹建期间发生的）
贷：
固定资产清理
1．计提折旧
借：
管理费用
制造费用
其他业务支出（经营租赁）
贷：
累计折旧
2．出售、报废清理、盘亏而减少固定资产时需转销已提取的折旧额
借：
累计折旧
贷：
固定资产
注：
企业对未使用，不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。
企业因执行《企业会计准则－固定资产》而对未使用，不需用固定资产由原不计提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应当采用追溯调整，调整期初留存收益和相关项目。
1．费用化的后续支出
如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估
计（即通常所说大修和日常修理），应在发生时确认为管理费用、制造费用，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理。
2．资本化的后续支出：
①延长固定资产的使用寿命
②使产品质量实质性提高
③使生产成本实质性降低
如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说的改良支出），应计入固定资产价值，增计金额不应超过固定资产价值的可收回金额（不一定是全额计入）
3．固定资产的改扩建
①注销原固定资产
借：
在建工程
累计折旧
贷：
固定资产
②支付改、扩建工程费用同自营工程
借：
在建工程
贷：
银行存款
③残料变价收入
借：
银行存款
贷：
在建工程
④工程完工，交付使用，增加固定资产价值
借：
固定资产
贷：
在建工程
1．盘盈
①经清查确认为盘盈时
借：
固定资产（市价－折旧损耗）
贷：
待处理财产损溢
②报批后转销
借：
待处理财产损溢
贷：
营业外收入–固定资产盘盈
2．盘亏
①经清查确认为盘亏时
借：
待处理财产损溢
累计折旧（账面值）
固定资产减值准备
贷：
固定资产（账面原值）
②报批后转销
借：
营业外支出–固定资产盘亏
贷：
待处理财产损溢
第二节原材料购入、产品产成、售出、收入、费用、利润的会计分录运动轨迹
原材料购入涉及“原材料”、“在途物资”、“材料采购”、“应付帐款”、“材料成本差异”等；
原材料发出涉及“生产成本”、“委托加工物资”等；
产成品入库涉及“库存商品”等；
生产领用、出租出借包装物涉及“其他业务支出”、“其他业务收入”、“销售费用”、“其他应付款”等；
存货清查涉及“管理费用”、“其他应收款”等；
商品售出涉及“应收帐款”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“财务费用”（注意：
确认主营业务收入的同时，要转结主营业务成本，主营业务成本由库存商品转换而来，而库存商品由生产成本等转换而来；而生产成本等由原材料转换而来；具体就是“原材料生产成本库存商品主营业务成本本年利润的借方）；
应付工资涉及的会计分录；（看详细解释）
制造费用涉及的会计分录；（看详细解释）
本年利润由所有损益类科目转结而来，涉及：
主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用、以前年度损益调整、其他业务成本；其中公允价值变动，投资收益，所得税费用将在第三、四章详细解说。
另外涉及坏账准备、存货跌价准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、固定资产减值准备等备抵类帐户。
总计涉及资产、负债、费用、损益、所有者权益类的31个科目。
注意：
和第一章所涉及的16个科目，总计47个科目。
另外剩下的库存现金、其他货币资金、交易性金融资产、无形资产、应收票据、应付票据、应收股利、应付股利、应收利息、短期借款、长期借款，长期应付款、盈余公积，未分配利润等14个科目将在第三章、第四章解说
一、原材料
1．取得
①发票与材料同时到
借：
原材料
应交税金－增（进）
贷：
银行存款
②发票先到
借：
在途物资（含运费）
应交税金－增（进）
贷：
银行存款
③材料已到，月末发票账单未到
借：
原材料
贷：
应付账款－暂估应付账款
注：
下月初，用红字冲回，等收到发票再处理
④月底转结材料成本差异的核算
成本超支：
借：
材料成本差异
贷：
材料采购（或原材料或生产成本）
成本节约：
借：
材料采购（或原材料或生产成本）
贷：
材料成本差异
a．外购材料
调整超支差异：
借：
材料成本差异——原材料
贷：
材料采购
调整节约差异：
借：
材料采购
贷：
材料成本差异——原材料
b．自制材料
调整超支差异：
借：
材料成本差异——原材料
贷：
生产成本
调整节约差异：
借：
生产成本
贷：
材料成本差异——原材料
c．接受投资
调整超支差异：
借：
原材料（按计划成本）
应交税费一一应交增值税（进项税额）
材料成本差异一一原材料
贷：
实收资本（按帐面价或市场价）
调整节约差异：
借：
原材料（按计划成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
实收资本（按帐面价或市场价）
材料成本差异——原材料
d．盘点盘盈
调整超支差异：
借：
原材料（计划成本）
材料成本差异一原材料
贷：
待处理财产损溢
调整节约差异：
借：
原材料（计划成本）
贷：
待处理财产损溢
材料成本差异——原材料
2．发出
平时登记数量，月末结转
借：
生产成本/在建工程/委托加工物资/…
贷：
原材料
3.生成产品入库
借：
库存商品
贷：
生产成本/在建工程/委托加工物资/…
4．委托加工物资
①发出委托加工物资
借：
委托加工物资
贷：
原材料
②支付加工费、运杂费、增值税
借：
委托加工物资
应交税金－应交增值税（进）
贷：
银行存款等
③交纳消费税（见应交税金）
④加工完成收回加工物资
借：
原材料（验收入库加工物资＋剩余物资）
贷：
委托加工物资
5.包装物
①生产领用，构成产品组成部分
借：
生产成本
贷：
包装物
②包装物的出租、出借
a.第一次领用新包装物时
借：
其他业务支出（出租）
销售费用（出借）
贷：
包装物
注：
出租、出借金额较大时可分期摊销
b.收取押金
借：
银行存款
贷：
其他应付款
c.收取租金
借：
银行存款
贷：
应交税金－增（销）
其他业务收入
d.退还包装物（不管是否报废），
借：
其他应付款（按退还包装物比例退回押金）
贷：
银行存款
e.损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金
借：
其他应付款
其他业务支出（消费税）
贷：
应交税金－增（销）
应交税金－应交消费税
其他业务收入（押金部分）
f.不能使用而报废时，按其残料价值
借：
原材料
贷：
其他业务支出（出租）
销售费用（出借）
6.低值易耗品（处理同包装物）
7.存货清查
①盘盈
a.确认
借：
原材料
贷：
待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
b.报批转销
借：
待处理财产损溢
贷：
管理费用
②盘亏或毁损
a.确认
借：
待处理财产损溢
贷：
原材料
应交税金－增（转出）
b.报批转销
1>属于自然损耗产生的定额内损耗
借：
管理费用
贷：
待处理财产损溢
2>属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗
借：
原材料（残料）
其他应收款（保险、责任人赔款）
[管理费用]
贷：
待处理财产损溢
3>属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗
借：
原材料（残料）
其他应收款（保险、责任人赔款）
[营业外支出－非常损失]
贷：
待处理财产损溢
注：
待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。
分两种情况：
①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露；②如果未经董事
会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。
二、商品销售收入
1．收入无法确认（如货款收回存在不确定性）
①发出商品时
借：
发出商品/委托代销商品/分期收款发出商品
贷：
库存商品
同时，将增值税转入应收账款
借：
应收账款–企业（应收销项税额）
贷：
应交税金－增（销）
②以后可以确认收入时
借：
应收账款–企业
贷：
主营业务收入
③结转成本
借：
主营业务成本
贷：
发出商品
2．代销商品
①视同买断方式的处理
a.委托方（收入为协议价）的处理
1>将商品交给受托方时
借：
委托代销商品（成本价）
贷：
库存商品
2>收到代销清单（按协议价开具）
借：
应收账款
贷：
主营业务收入（协议价）
应交税金－增–销
3>结转成本时
借：
主营业务成本（成本价）
贷：
委托代销商品
4>收到款项
借：
银行存款
贷：
应收账款–企业
b.受托方（收入为售价-协议价）处理
1>收到商品
借：
受托代销商品（协议价）
贷：
代销商品款
2>实际销售代销商品
借：
应收账款
贷：
主营业务收入（受托方的售价）
应交税金－增–销
3>结转成本时
借：
主营业务成本（协议价）
贷：
受托代销商品
借：
代销商品款（协议价）
贷：
应付账款
4>按协议价款项付给委托方
借：
应付账款（协议价）
应交税金－增–进
贷：
银行存款
②收取手续费方式
a.委托方的处理
1>将商品交给受托方时
借：
委托代销商品（成本价）
贷：
库存商品
2>收到代销清单
借：
应收账款
贷：
主营业务收入（协议售价）
应交税金－增–销
3>结转成本时
借：
主营业务成本（成本价）
贷：
委托代销商品
4>支付手续费时
借：
销售费用（协议售价<不含税>*费率）
贷：
应收账款–企业
5>收到款项
借：
银行存款（扣除手续费）
贷：
应收账款–企业
b.受托方的处理
1>收到商品
借：
受托代销商品（协议售价）
贷：
代销商品款
2>实际销售代销商品（不确认收入）
借：
银行存款
贷：
应付账款（协议售价）
应交税金－增–销
借：
应交税金－增–进
贷：
应付账款
借：
代销商品款（协议售价）
贷：
受托代销商品
注：
此方式无须结转成本时
3>归还委托方货款并计算代销手续费
借：
应付账款（协议售价＋进项税）
贷：
主营业务收入/其他业务收入（手续费）银行存款
3．销售折扣
①商业折扣（即数量折扣）
借：
银行存款/应收账款
贷：
主营业务收入（实收金额）
②现金折扣（总价法）
a.销售实现时
借：
应收账款11700
贷：
主营业务收入（按总价）10000
应交税金－增–销1700
b.付款期内付款（2/10,n/30）
借：
银行存款（总价–折扣额）11500
财务费用（折扣额=10000*2%）200
贷：
应收账款11700
注：
税金不能享受折扣优惠。
c.付款期外付款
借：
银行存款（按总价）11700
贷：
应收账款11700
4．销售折让（依上例，假设折让率为5％）
①销售方尚未确认收入
借：
应收账款11115
贷：
主营业务收入（95％*10000）9500
应交税金－增–销（95％*1700）1615
②销售方已确认收入
借：
主营业务收入（5％*10000）500
应交税金－增–销（5%*1700）85
贷：
应收账款585
注：
此时“应交税金－增–销”可用红字冲减
5．销售退回
①发生在收入确认之前
借：
库存商品
贷：
发出商品
②发生在收入确认之后
a.冲减主营业务收入
借：
主营业务收入
应交税金－增–销
贷：
应收账款/银行存款
财务费用（现金折扣）
b.结转退回产品的成本
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
注：
若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的。
①现金折扣在资产负债表日及之前发生的
借：
以前年度损益调整（收入－现金折扣）
应交税金－增–销
贷：
银行存款
借：
以前年度损益调整（结转的退回产品成本）
贷：
库存商品
借：
应交税金－应交所得税
贷：
以前年度损益调整
借：
利润分配
贷：
以前年度损益调整（该科目余额）
②现金折扣在资产负债表日之后发生的，不须冲减报告年度的现金折扣。
借：
以前年度损益调整（收入）
应交税金－增–销
贷：
银行存款
财务费用（现金折扣）
6．分期收款销售
①发出商品
借：
分期收款发出商品
贷：
库存商品
②按合同规定每期收到的货款
借：
银行存款
贷：
主营业务收入（总售款/期数）
应交税金－增–销
③结转每期销售成本
借：
主营业务成本（总成本/期数）
贷：
分期收款发出商品
7．以旧换新的销售，视同购销两项业务处理
8．售后回购
售后回购本质上属于融资交易，在售后回购情况下，企业不能确认收入。
若回购价大于原价的差额相当于融资费用，应在计提时直接计入当期财务费用，并在回购时将此差额冲回。
例，2000年5月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，成本为8000元，售价10000元，增值税1700元。
协议规定甲企业应在2000年9月30日购回，回购价为11000元（不含税），商品已发出，货款未收到。
①5月1日发出商品时：
借：
应收账款11700
贷：
库存商品8000
应交税金－增（销）1700
待转库存商品差价2000
②由于回购价大于原价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用（共5期）
借：
财务费用200
贷：
待转库存商品差价200
③9月30日回购时
借：
库存商品（物质采购）11000
应交税金－增（进）1870
贷：
应付账款12870
借：
待转库存商品差价2800
财务费用200
贷：
库存商品（物质采购）3000
注：
至此，库存商品的成本又回到8000元。
他主要由两部分的待转库存商品差价冲减而得：
回购价-原售价，原售价－成本价
9．“三包”销售政策的处理
例：
甲公司发出商品40万元的家电产品。
货款未付，成本30万元，实行“三包”，根据以往经验估计有5％退货，3％需调换，2％需返修。
①发出商品时
借：
发出商品30
贷：
库存商品30
②确认收入
借：
应收账款–企业38×1.17
贷：
主营业务收入38
应交税金－增（销）38×0.17
③结转成本
借：
主营业务成本30×0.95
贷：
发出商品30×0.95
注：
“包修”、“包换”不影响收入的确认，即发生了“包修”、“包换”时，只是增加了本公司的维修费用或相关成本；对另外5％的收入，则在退货期满时确认。
10．应付职工薪酬
①企业签发现金支票，提取现金备发工资
借：
现金 254400
贷：
银行存款 254400
②以现金支付职工工资
借：
应付职工薪酬 254400
贷：
现金 254400
③结转从应付工资代扣的各种款项
借：
应付职工薪酬 13600
贷：
其他应付款 13600
④企业支付各种代扣款项
借：
其他应付款 13600
贷：
银行存款 13600
⑤月末分配本月应付工资
借：
生产成本 140000
制造费用 20000
在建工程 16000
销售费用 24000
管理费用 40000
应付福利费 10000
其他业务支出 18000
贷：
应付职工薪酬 268000
11.制造成本
制造费用结转
某产品制造费用=本期制造费用*某产品制造费分配率
借：
生产成本—A产品
生产成本—B产品
……
贷：
制造费用
结转后，制造费用科目无余额。
12．提供劳务收入
①实际发生成本
借：
劳务成本
贷：
银行存款、应付职工薪酬、原材料
②确认收入（常用完工百分比法）
借：
应收账款、预收账款
贷：
主营业务收入
③结转成本（常用完工百分比法）
借：
主营业务成本
贷：
劳务成本
12．损益类科目结转本年利润
本来利润由所有损益类科目转结而来。
损益类科目的贷方余额通过科目借方结转至本年利润的贷方；损益类科目的借方余额通过科目贷方结转至本年利润的借方。
损益类科目转结后余额为零。
1收入类贷方余额
借：
主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
公允价值变动损益（如为贷方余额）
投资收益（如为贷余额）
以前年度损益调整（如为贷方余额）
贷：
本年利润
2成本费用类借方余额
借：
本年利润
贷：
主营业务成本
其他业务成本
财务费用
管理费用
销售费用
所得税费用
营业税金及附加/主营业务税金及附加
营业外支出
资产减值准备
公允价值变动损益（如为借方余额）
投资收益（
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