存货与固定资产盘盈盘亏会计处理.docx
《存货与固定资产盘盈盘亏会计处理.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《存货与固定资产盘盈盘亏会计处理.docx（46页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
存货与固定资产盘盈盘亏会计处理
存货与固定资产盘盈盘亏会计处理
一、存货盘盈、盘亏的处理
第一，存货盘盈的处理。
企业盘盈的各种材料、产成品、库存商品等存货，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
第二，存货盘亏的处理。
存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。
按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别按以下情况进行处理：
属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计人营业外支出。
【例1】某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600元。
该企业购入材料的增值税税率为17％。
批准处理前：
借：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 23400
贷：
原材料 20000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3400 批准处理后：
借：
原材料 800
贷：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 800
借：
其他应收款 11600
贷：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11600
借：
营业外支出 11000
贷：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11000
二、固定资产盘盈、盘亏的处理
第一，固定资产盘盈的处理。
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。
盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。
盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：
如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。
按此确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
盘盈固定资产作为前期差错处理的原因是：
根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，而之前规定则是作为当期损益处理。
之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈的可能性极小甚至不可能，如果企业出现固定资产的盘盈，必定是由于企业以前会计期间少计、漏计固定资产，故应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为调解利润的可能性。
第二，固定资产盘亏的处理。
企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，应当计入当期损益，通过“营业外支出——盘亏损失”科目核算。
【例2】某企业于2008年12月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台6成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100000元，企业所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积金。
有关会计处理为：
（1）借：
固定资产 100000
贷：
累计折旧 40000
以前年度损益调整 60000
（2）借：
以前年度损益调整（60000×25％）15000
贷：
应交税费——直交所得税 15000
（3）借：
以前年度损益调整[（60000-15000）×10％]4500
贷：
盈余公积——法定盈余公积 4500
（4）借：
以前年度损益调整 （45000-4500）40500
贷：
利润分配——未分配利润 40500
三、存货盘盈与固定资产盘盈的区别
《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第11条中规定：
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。
存货和固定资产的盘盈都属于前期差错，但存货盘盈通常金额较小，不会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断，因此，存货盘盈时通过“待处理财产损溢”科目进行核算，按管理权限报经批准后冲减“管理费用”，不调整以前年度的报表。
而固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，在清查中发现盘盈的固定资产比较少见，也不正常，并且固定资产盘盈会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量的判断。
因此，固定资产盘盈应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。
①企业从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
企业将现金存入银行时，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
②企业因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目，收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。
③企业因其他原因收到的现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记相关科目，贷记本科目。
④本科目期末借方余额，反映企业库存的现金。
【例】签发现金支票、提取现金3000元备用，编制会计分录如下：
借：
库存现金 3000
贷：
银行存款 3000
职工王丽预借差旅费500元，以现金支付，编制会计分录如下：
借：
其他应收款——王丽 500
贷：
库存现金 500
以现金支付职工工资2000元，编制会计分录如下：
借：
应付职工薪酬 2000
贷：
库存现金 2000
短期借款和长期借款的常用分录
（一）短期借款
1借入各种短期借款
借：
银行存款
贷：
短期借款
2发生的短期借款利息
借：
财务费用
贷：
应付利息（或银行存款）
3归还短期借款
借：
短期借款
贷：
银行存款
（二）长期借款
1借入各种长期借款
借：
银行存款（或在建工程等）
贷：
长期借款
2发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本
借：
在建工程
贷：
长期借款
3长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益
借：
财务费用
贷：
长期借款
4归还长期借款
借：
长期借款
贷：
银行存款
应交税费的账务处理
一、增值税预交与应交应通过两个明细账户核算
一般纳税人对当月预交的增值税与上交上月的增值税账务处理是不同。
实际工作中，企业当月预交增值税时，通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”账户核算。
而当月缴纳上期增值税则通过“应交税费——未交增值税”账户核算。
【例1】2009年9月20日，甲公司预交增值税200000元，通过银行付讫；月末，经计算甲公司当月增值税进项税额为520000元，销项税额为980000元；结转当月未交增值税。
10月7日，甲公司通过银行缴纳上月未交增值税。
有关账务处理如下：
9月20日，预交增值税会计处理为：
借：
应交税费——应交增值税（已交税金）200000
贷：
银行存款 200000
9月30日，结转未交增值税：
结转未交增值税=（980000-520000）-200000=260000（元）
借：
应交税费——应交增值税（转出未交税金）260000
贷：
应交税费——未交增值税 260000
10月7日，上交增值税会计处理为：
借：
应交税费——未交增值税 260000
贷：
银行存款 260000
二、并非所有税费都通过“应交税费”账户核算
如前所述，企业缴纳的税费有很多，但是，这些税费并非都通过“应交税费”账户核算。
其中，印花税、耕地占用税等均不通过“应交税费”账户核算，而是直接缴纳并计入相关费用或资产账户。
【例2】2009年1月8日，甲公司购买印花税票，支付税款3000元，以支票付讫。
借：
管理费用——税金 3000
贷：
银行存款 3000
三、企业代扣代缴的税费应通过“应交税费”账户核算
企业应交未缴纳税费一般应通过“应交税费”账户核算。
但是，不属于企业应交未缴而应由企业代扣代缴的税费也应通过“应交税费”账户核算。
如，应从职工个人工资收入中代扣代缴的的个人所得税、来料加工代受托单位缴纳的增值税、消费税等。
代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴义务的单位或个人，在向个人支付应税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣出并代为交入国库。
企业作为职工薪酬所得的支付者，是个人所得税的扣缴义务人之一。
按照规定在向职工支付薪酬时，应代扣代缴职工个人所得税。
【例3】1月3日，甲公司根据“工资结算汇总表”结转上月代扣代缴本单位职工个人所得税36800元。
8日，签发支票一张，上缴代扣代缴个人所得税。
1月3日，结转个人所得税：
借：
应付职工薪酬——工资 36800
贷：
应交税费——应交个人所得税 36800
8日，上缴时个人所得税：
借：
应交税费——应交个人所得税 36800
贷：
银行存款 36800
四、应交所得税不因核算方法变更而变化
目前，大中型企业按新会计准则体系要求，采用资产负债表债务法核算企业所得税，执行《小企业会计制度》的小企业按应付税款法核算所得税。
但是，无论企业所得税核算方法如何变化，企业通过“应交税费——应交所得税”（或“应交税金——应交所得税”）账户核算企业应交未缴的所得税都是一致的。
即按照税法确认的收支口径计算应纳税所得额，按应税所得与适用所得税税率计算缴纳所得税是一样的。
【例4】2008年12月2日，甲公司购买并交付使用设备一台，价款500000元，预计使用5年，预计净残值为零，税法规定按10年计提折旧。
甲公司按直线法计提折旧。
2009年年末，经计算甲公司实现利润100000元，适用所得税税率为25％。
试分别按资产负债表债务法和应付税款法进行2009年甲公司有关所得税的核算。
（一）资产负债表债务法
1.计算所得税
资产计税基础=500000-50000=450000（元）
资产账面价值=500000-100000=400000（元）
可抵扣暂时性差异=450000-400000=50000（元）
递延所得税资产=50000×25％=12500（元）
应交所得税=（100000+100000-50000）×25%=37500（元）
借：
所得税费用 25000
递延所得税资产 12500
贷：
应交税费——应交所得税 37500
2.上缴所得税
借：
应交税费——应交所得税 37500
贷：
银行存款 37500
（二）应付税款法
1.计算所得税
企业应纳税所得额：
100000+100000-50000=150000（元）
应交所得税=150000×25％=37500（元）
借：
所得税费用 37500
贷：
应交税费——应交所得税 37500
2.上交所得税
借：
应交税费——应交所得税 37500
贷：
银行存款 37500
通过以上处理，可以看出，无论采用哪种所得税核算方法，上缴给国家税务机关的应交所得税税额都是相同的。
五、并非所有的价内税都计入当期损益
与增值税相比，消费税、营业税、资源税及城市维护建设税等均属于价内税，但是，企业发生的这些价内税并非都计入当期损益。
例如，企业自备原材料委托外单位加工的产品所支付的消费税计入库存商品的成本；企业计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税计入“生产成本”或“制造费用”等账户。
【例5】本月5日，甲公司发出甲材料一批，委托外单位准备加工成库存商品对外出售。
支付加工费 100000元，增值税17000元，消费税20000元。
均以支票付讫。
借：
委托加工物资 120000
应交税费——应交增值税（进项税额）17000
贷：
银行存款 137000
自产自用应税产品按规定应该在消费环节缴纳资源税，所缴纳税金计入产品成本。
【例6】2008年12月煤炭公司将自产的煤炭1000吨用于产品生产，每吨应交资源税5元。
有关会计处理如下：
借：
生产成本 5000
贷：
应交税费——应交资源税 5000
上交资源税时：
借：
应交税费——应交资源税 5000
贷：
银行存款 5000
实收资本和资本公积的常用分录
（一）实收资本
１收到投资者投入的货币资金
借：
库存现金（或银行存款）
贷：
实收资本
2收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，按评估确认价值
借：
固定资产
贷：
实收资本
3收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值
借：
无形资产等
贷：
实收资本
4将资本公积、盈余公积转增资本
借：
资本公积（或盈余公积）
贷：
实收资本
（二）资本公积
1捐赠公积
（1）接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入账（如果企业执行2006年的新会计准则，企业接受货币资金捐赠直接计入营业外收入）
借：
库存现金（或银行存款）
贷：
资本公积
（2）接受捐赠的固定资产（如果企业执行2006年的新会计准则，企业接受固定资产捐赠，不涉及其他税费的话，借固定资产，贷营业外收入）
借：
固定资产（根据同类资产的市场价格或有关凭据）
贷：
资本公积（固定资产净值）
累计折旧
2资本折算差额
企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产账户与实收资本账户折合
记账本位币的差额：
借：
银行存款
贷：
实收资本
借或贷：
资本公积
3投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积
借：
银行存款等
贷：
实收资本
资本公积
4法定财产重估增值
借：
材料物资
固定资产
贷：
资本公积
例】中意合作的某企业销售给A公司乙产品2000件，每件20元，增值税税率l7%，货已发出，货款尚未收到。
其会计分录如下：
（1）发出商品时：
借：
应收账款——A公司（人民币户） 46800
贷：
主营业务收入 40000
应交税费——应交增值税——销项税额 6800
（2）收回货款时：
借：
银行存款 46800
贷：
应收账款——A公司 46800
【例1】甲企业为增值税一般纳税人。
20×9年6月3日，甲公司与乙公司签供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计100000元，应交增值税17000元。
根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。
20×9年6月9日，甲公司受到乙公司交来的预付货款60000元并存入银行，6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。
甲公司有关的会计分录如下：
（1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60000元：
借：
银行存款 60000
贷：
预收账款——乙公司 60000
（2）6月19日按合同规定，向乙公司发出货物：
借：
预收账款——乙公司 117000
贷：
主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
（3）收到乙公司补付的货款：
借：
银行存款 57000
贷：
预收账款 57000
【例2】承【例1】的资料，假设甲公司不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。
甲公司的有关会计分录如下：
（1）6月9日收到乙公司交来的预付货款60000元：
借：
银行存款 60000
贷：
应收账款——乙公司 60000
（2）6月19日按合同规定，向乙公司发出货物：
借：
应收账款——乙公司 117000
贷：
主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
（3）收到乙公司补付的货款：
借：
银行存款 57000
贷：
应收账款——乙公司 57000
上海2010上半年会计从业考试《会计基础》试题及答案
2010-5-2514:
46 中华会计网校论坛 【大中小】【打印】【我要纠错】
一、单项选择题（上列各题，只有一个符合题意的正确答案。
请将你选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应题号的信息点。
多选、错选、不选均不得分。
本类题共25题，每小题1分，共25分。
）
1、2010年3月31日，A公司银行存款帐户结存金额为13万元，3月份增加25万元，减少17万元，2010年3月1日A公司银行存款帐户的结存金额应是（C）万元
A.21
B.-29
C.5
D.0
2、按照实际成本进行原材料核算时，不可能使用的会计科目是（C）
A.原材料
B.在途物资
C.材料采购
D.银行存款
3、2010年4月1日，B公司因生产经营的临时性需要从银行取得借款40000万元，借款期限6个月，借款年利率为6%，利息按季结算，确认4月份利息费用的会计分录（C）
A.借：
财务费用200
贷：
短期借款200
B.借：
管理费用200
贷：
应付利息200
C.借：
财务费用200
贷：
应付利息200
D.借：
应付利息200
贷：
银行存款200
4、C公司系增值税一般纳税企业，为生产产品购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价格为210000元，增值税额为35700元。
C公司后来将这批原材料的10%用于生产免征增值税的产品。
为生产免征增值税产品而领用原材料时，“应交税费”的正确会计处理是（B）
A.借记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目3570元
B.贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目3570元
C.借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目3570元
D.贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目3570元
5、联合凭证属于（D）
A.分录凭证
B.原始凭证
C.转账凭证
D.记账凭证
6、2010年3月31日，D公司编制的银行存款余额调节表显示，调节后的余额均为2596000元，企业和银行均不存在记账错误。
但经逐笔勾对，发现3月份存在以下两笔未达账项：
（1）D公司购买原材料开出支票支付货款25000元，并已登记入账，但持票人尚未向银行办理进账手续，银行尚未记账；
（2）银行已为企业收取货款60000元，但D公司尚未收到收款通知，尚未记账。
2010年3月31日，D公司账面存款余额和银行对账单存款余额分别是（B）
A.2561000元、2656000元
B.2536000元、2621000元
C.2571000元、2656000元
D.2656000元、2621000元
7、企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购账户的款项称为（D）
A.银行汇票存款
B.银行本票存款
C.信用卡存款
D.外埠存款
8、结账时应划通栏双红线的情形是（D）元。
A.月结
B.季结
C.半年结
D.年结
9、能够通过试算平衡查找的错误是（D）。
A.重复登记某项经济业务
B.漏记某项经济业务
C.应借应贷账户的借贷方向颠倒
D.应借应贷账户的借贷金额不符
10、E公司为增值税一般纳税人，2010年3月5日该公司销售一批产品，按价目表标明的价格为30000元（不含税）。
由于是成批销售，E公司给予购货方10%的商业折扣，则应收账款的入账金额为（B）元。
A.27000
B.31590
C.30000
D.35100
11、在物价变动的情况下，期末库存存货成本最接近市价的发出存货计价方法是（D）。
A.个别计价法
B.移动加权平均法
C.全月一次加权平均法
D.先进先出法
12、《中华人民共和国公司法》规定，企业应按净利润的（B）提取法定盈余公积。
A.5%
B.10%
C.15%
D.25%
13、企业为车间管理人员缴纳的失业保险费应计入（B）
A.管理费用
B.制造费用
C.销售费用
D.财务费用
14、F公司“盈余公积”科目年初余额为100万元，本年提取法定盈余公积135万元，用盈余公积转增实收资本80万元。
假定不考虑其他因素，则下列表述中不正确的是（B）
A.所有者权益总额维持不变
B.所有者权益总额增加55万元
C.“盈余公积”科目年末余额为155万元
D.“实收资本”科目增加80万元
15、由出纳人员根据审核无误的原始凭证填制的，用来记录现金和银行存款收款业务的凭证是（D）
A.记账凭证
B.转账凭证
C
升级会员 