会计调整补充习题及答案.docx
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会计调整补充习题及答案
会计政策、会计估计变更和差错更正
一、单项选择题
1、下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。
A、固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法
B、外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整
C、年末根据当期产生的递延所得税负债调整本期所得税费用
D、投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式
【答案】D
2、下列属于会计政策变更的事项是（）。
A、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策
B、对初次发生的交易或事项采用新的会计政策
C、按照法律或会计准则等行政法规、规章的要求采用新的会计政策
D、对曾经出现过，但不重要的交易或事项采用新的会计政策
【答案】C
3、会计政策变更的累积影响数是指（）。
A、会计政策变更对当期税后净利润的影响数
B、会计政策变更对当期投资收益、累计折旧等相关项目的影响数
C、会计政策变更对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额与原有金额之间的差额
D、会计政策变更对以前各期追溯计算后各有关项目的调整数
【答案】C
4、会计政策变更时，下列对于累积影响数的处理正确的是（）。
A、重新编制以前年度会计报表
B、调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应一并调整
C、调整或反映为变更当期及未来各期会计报表相关项目的数字
D、只需要在报表附注中说明其累积影响
【答案】B
5、某企业一台设备从2007年1月1日开始计提折旧，其原值为111000元，预计使用年限为5年，预计净残值为1000元，采用双倍余额递减法计提折旧。
从2009年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1000元改为600元。
该设备2009年的折旧额为（）元。
A、19500B、19680C、27500D、27600
【答案】B
【解析】按会计估计变更处理，采用未来适用法。
至2008年12月31日该设备的账面净值为39960元[111000-111000×40%-（111000-111000×40%）×40%]，该设备2009年应计提的折旧额为19680元[（39960-600）÷2]=19680（元）。
6、甲公司2006年12月1日购入管理部门使用的设备一台，原价为1500000元，预计使用年限为10年，预计净残值为100000元，采用直线法计提折旧。
2011年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为8年，净残值改为60000元，该公司的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行所得税核算。
则由于上述会计估计变更对2011年净利润的影响金额为减少净利润（）元。
A、60000 B、55000 C、－80000 D、－70000
【答案】A
【解析】按照原使用年限和净残值，2011年应计提折旧＝（1500000-100000）/10＝140000（元），按照变更后的使用年限和净残值，2011年应计提折旧＝（1500000-140000×4-60000）/4＝220000（元），对2011年净利润的影响＝（220000-140000）×（1-25%）＝60000（元）（减少净利润）。
7、甲公司2008年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2006年10月购入的专利权摊销金额出现错误，该专利权2006年应摊销的金额为120万元，2007年应摊销的金额为480万元，2006、2007年实际摊销金额均为480万元。
甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。
适用所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，甲公司2008年年初未分配利润应调增的金额为（）万元。
A、270 B、243 C、648 D、324
【答案】B
二、多项选择题
1、下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（）。
A、由于新准则的发布，所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法
B、固定资产预计使用年限由8年改为5年
C、对不重要的交易或事项采用新的会计政策
D、发出存货的计价方法由后进先出法改为加权平均法
【答案】AD
2、下列关于会计估计变更的说法中，正确的有（）。
A、会计估计变更应采用未来适用法
B、如果以前期间的会计估计变更影响数包括在特殊项目中，则以后期间也应作为特殊项目处理
C、会计估计变更不改变以前期间的会计估计
D、会计估计变更的累积影响数无法确定时应采用未来适用法
【答案】ABC
【解析】会计估计变更不需要计算累积影响数，因此选项D错误。
3、下列事项中，应作为前期差错更正的有（）。
A、由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限
B、根据规定对资产计提准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备
C、由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法
D、固定资产盘盈
【答案】ABD
【解析】选项A、B，滥用会计政策，有舞弊嫌疑，应当作为前期差错进行处理；选项D，根据新准则要求，固定资产盘盈应作为前期差错更正来处理。
4、下列各项业务进行的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（）。
A、由于物价持续下跌，存货的核算由原来的加权平均法改为先进先出法
B、由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故该公司将超出财务计划的利息暂作资本化处理
C.由于客户财务状况改善，该公司将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1%
D.无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限
【答案】ACD
5、下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（）。
A、因出现相关新技术将某专利权的摊销年限由15年改为7年
B、发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销
C、因某项固定资产用途发生变化，导致使用寿命下降，折旧年限由10年改为5年
D、追加投资以后对被投资单位有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法
【答案】AC
【解析】选项B属于以前期间的差错，应该追溯重述，不能采用未来适用法；选项D，长期股权投资增资引起的成本法改为权益法，属于会计政策变更，应该追溯调整。
6、下列有关会计差错处理中，正确的有（）。
A、对于当期发生的重要的会计差错，调整当期项目的金额
B、对发现以前年度影响损益的重要会计差错应当调整发现当期的期初留存收益
C、对于比较会计报表期间的重要会计差错，编制比较报表应调整各该期间的净损益及其他相关项目
D、对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日发现的报告年度的重要会计差错作为资产负债表日后的调整事项处理
【答案】ABCD
三、判断题
1、企业对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，属于会计政策变更。
（）
【答案】×
2、固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理。
（）
【答案】×
3、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。
（）
【答案】√
4、企业发现重要差错，无论是本期还是以前期间的差错，均应调整期初留存收益和其他相关项目。
（）
【答案】×
5、在会计政策变更期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。
（）
【答案】√
6、会计估计变更的影响包括对期初留存收益的影响和对当期损益的影响。
（）
【答案】×
7、确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。
（）
【答案】√
【解析】如：
2008年进行会计政策变更，该变更的业务在2006年就已经存在，但2006年的资料不全，无法追溯，此时应从可以追溯的那一期开始追溯。
假设2007年的资料是完整的，那么应从2007年开始进行追溯；假设该变更的业务在2005年就已经存在，2005年的资料不全，那么我们应从2006年开始进行追溯。
四、计算分析题
1、甲公司2005、2006年分别以450万元和110万元的价格从股票市场购入A、B两支以交易为目的的股票，市价高于购入成本，公司采用成本与市价孰低法对购入的股票进行计量，公司从2007年起，对其以交易为目的的股票由成本与市价孰低法改为公允价值计量。
公司保存会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算，假设所得税税率为33%，公司按净利润10%提取法定盈余公积金，按照净利润的5%提取任意盈余公积金。
那么两种方法计量交易性金融资产账面价值如下：
成本与市价孰低
2005年末公允价值
2006年末公允价值
A股票
450万元
510万元
510万元
B股票
110万元
－
130万元
要求：
（1）计算2007年上述会计政策变更的累积影响数。
（2）编制该公司2005年和2006年会计政策变更的相关会计分录。
（3）对2007年上述会计政策变更报表项目的调整做出说明。
【答案】
（1）计算2007年上述会计政策变更的累积影响数。
新政策
旧政策
税前差异
所得税的影响
税后差异
2005年
510万元
450万元
60万元
19.8万元
40.2万元
2006年
130万元
110万元
20万元
6.6万元
13.4万元
上述会计政策变更的累积影响数＝40.2＋13.4＝53.6（万元）。
（2）编制该公司2005年和2006年会计政策变更的相关分录。
2005年会计分录：
借：
交易性金融资产——公允价值变动 60万元
贷：
利润分配——未分配利润 60万元
借：
利润分配——未分配利润 19.8万元
贷：
递延所得税负债 19.8（60×33%）万元
（资产变现时产生纳税义务借记“递延所得税负债”贷记“应交税费（所得税）
借：
利润分配——未分配利润 6.03万元
贷：
盈余公积 6.03万元
2006年的会计分录：
借：
交易性金融资产——公允价值变动 20万元
贷：
利润分配——未分配利润 13.4万元
递延所得税负债 6.6万元
借：
利润分配——未分配利润 2.01万元
贷：
盈余公积 2.01万元
（3）对2007年上述会计政策变更的报表项目调整作出说明。
资产负债表：
交易性金融资产年初数需要调增80万元，递延所得税负债调增26.4万元，盈余公积年初需要调增8.04万元，未分配利润年初需要调增45.56万元。
利润表：
需要调增公允价值变动损益的上年数20万元，所得税费用上年数调增6.6万元，净利润上年数调增13.4万元。
所有者权益变动表：
调整会计政策变更项目中盈余公积的上年数（2005年）调增6.03万元，未分配利润上年数调增34.17万元，所有者权益合计上年调整40.2万元。
调整会计政策变更项目中盈余公积的本年数（2006年）调增2.01万元，未分配利润上年调增11.39万元，所有者权益合计上年调整13.4万元。
五、综合题
1、甲公司为国有独资企业，经批准自2008年1月1日执行企业会计准则，甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用所得税率为25%，甲公司自设立以来一直按照净利润的10%提取法定盈余公积，未计提任意盈余公积。
（1）为执行企业会计准则，甲公司对2008年以前的会计资料复核，发现以下问题：
①甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2007年6月30该在建工程科目的账面余额为2000万元，2007年12月31日该在建工程科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2007年7月～12月期间发生利息50万元，应记入管理费用的支出140万元。
该办公楼竣工结算的建造成本为2000万元，甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
至2008年1月1日甲公司尚未办理结转固定资产手续。
②以400万元价格于2006年7月1日购入一套计算机软件，在购入当天作为管理费用处理，按照甲公司会计政策该计算机的软件作为无形资产确认入账，年限为5年，采用直线法摊销。
③其他应收款账户余额中600万元未按期结转为费用，其中应确认为2007年销售费用400万元，应确认2006年销售费用为200万元。
④误将2006年12月发现的一笔销售原材料收入1000万元计入2007年1月1日其他业务收入，误将2007年12月发现一笔销售原材料收入2000万元计入2008年1月的其他业务收入，其他业务收入2006年的毛利率为20%，2007年的毛利率为25%。
（不考虑增值税的影响）
（2）为执行企业会计准则2008年1月1日甲公司进行如下会计变更：
①将坏账准备计提方法由原来应收账款余额百分比法变更账龄分析法，2008年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备，2008年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元，甲公司2008年12月31日应收账款余额账龄以及计提比例如下（当年未发现其他涉及到坏账准备事项）：
项目
1年以内
1至2年
2至3年
3年以上
2008年12月31日应收账款余额
3000万
500万元
300万元
200万元
2008年起坏账准备计提比例
10%
20%
40%
100%
②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。
A设备系公司2006年6月购入并投入使用，入账价值为3300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。
该设备用于公司行政管理。
（3）2008年7月1日，鉴于更先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。
B设备是公司2006年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。
假定:
（1）甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。
（2）上述会计差错均具有重要性。
要求：
（1）对资料
（1）中的会计差错进行更正。
（2）对资料
（2）中会计变更的性质作出判断及处理。
（3）对资料（3）中会计变更的性质作出判断及计算相应折旧额、进行会计处理。
【答案】
（1）对资料
（1）中会计差错进行更正。
①结转固定资产并计提2007年下半年应计提折旧的调整
借：
固定资产 2000万元
贷：
在建工程 2000万元
借：
以前年度损益调整 50万元
贷：
累计折旧 50万元
借：
以前年度损益调整 190万元
贷：
在建工程 190万元
借：
应交税费——应交所得税60万元
贷：
以前年度损益调整60万元
借：
利润分配——未分配利润180万元
贷：
以前年度损益调整180万元
借：
盈余公积18万元
贷：
利润分配——未分配利润18万元
②无形资产差错的调整
借：
无形资产 400万元
贷：
以前年度损益调整 400万元
自2006年7月至2007年12月无形资产摊销金额为＝（400／5×1.5）＝120（万元）
借：
以前年度损益调整 120万元
贷:
累计摊销 120万元
借：
以前年度损益调整 70万元
贷：
应交税费——应交所得税70万元
借：
以前年度损益调整210万元
贷：
利润分配——未分配利润210万元
借：
利润分配——未分配利润21万元
贷：
盈余公积21万元
③对销售费用差错的调整
借：
以前年度损益调整 600万元
贷：
其他应收款 600万元
借：
应交税费——应交所得税150万元
贷：
以前年度损益调整150万元
借：
利润分配——未分配利润450万元
贷：
以前年度损益调整450万元
借：
盈余公积45万元
贷：
利润分配——未分配利润45万元
④对其他业务核算差错的调整
2006年的销售1000万元计入了2007年，本应调减2007年的损益调增2006年的损益，但两者相抵对2008年前的净损益没有影响，所以不需要作调整的会计处理。
2007年的销售计入了2008年应调减2008年的损益，调增2007年的损益
借：
其他业务收入 2000万元
贷：
以前年度损益调整 500万元
其他业务成本 1500万元
借：
以前年度损益调整 125万元
贷：
应交税费——应交所得税125万元
借：
以前年度损益调整375万元
贷：
利润分配——未分配利润375万元
借：
利润分配——未分配利润37.5万元
贷：
盈余公积37.5万元
（2）对资料
（2）中会计变更的性质作出判断及处理。
坏账准备计提方法的变更和折旧方法的变更，均属于会计估计变更。
采用未来适用法进行处理。
①坏账准备计提方法变更
按账龄分析法，2008年1月1日坏账准备余额应为720万元（3000×10%＋500×20%＋300×40%＋200×100%），则2008年需要计提的坏账准备为700万元（720－20）
借：
资产减值损失 700万元
贷：
坏账准备 700万元
②折旧方法变更的会计处理
按年限平均法，至2008年1月1日已计提的累计折旧为900万元[（3300－300）÷5×（1＋1/2）]
按年数总和法，2008年应计提的累计折旧：
（3300-900－300）×[3.5/（3.5+2.5+1.5+0.5）]=918.75万元
借：
管理费用 918.75万元
贷：
累计折旧 918.75万元
（3）对资料③中会计变更的性质作出判断及计算相应折旧额。
本题属于会计估计变更。
原已提取的累计折旧：
（10500－500）÷10×1.5=1500万元
2008年应计提的折旧金额为：
（10500－500）÷10÷2＋（10500－1500）÷（6－1.5）÷2＝1500（万元）
借：
管理费用 1500万元
贷：
累计折旧 1500万元
2、太湖股份有限公司系上市公司（以下简称太湖公司），为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。
销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价值；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
太湖公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
太湖公司20×5年度所得税汇算清缴于20×6年2月28日完成。
太湖公司20×5年度财务会计报告经董事会批准于20×6年4月25日对外报出，实际对外公布日为20×6年4月30日。
太湖公司财务负责人在对20×5年度财务会计报告进行复核时，对20×5年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的
（1）、
（2）项于20×6年2月26日发现，（3）、（4）、（5）项于20×6年3月2日发现：
（1）1月1日，太湖公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。
协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），甲公司另向太湖公司支付341万元。
1月6日，太湖公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。
太湖公司的会计处理如下：
借：
银行存款 341万元
贷：
主营业务收入 290万元
应交税费——应交增值税（销项税额） 51万元
借：
主营业务成本 150万元
贷：
库存商品 150万元
（2）10月15日，太湖公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。
合同约定：
该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
10月15日，太湖公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；太湖公司尚未开出增值税专用发票。
该批B产品的成本估计为280万元。
至12月31日，太湖公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
太湖公司的会计处理如下：
借：
银行存款 234万元
贷：
主营业务收入 200万元
应交税费——应交增值税（销项税额） 34万元
借：
主营业务成本 140万元
贷：
库存商品 140万元
（3）12月1日，太湖公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。
为及时收回货款，太湖公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。
该批C商品的实际成本为80万元。
至12月31日，太湖公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。
太湖公司的会计处理如下：
借：
应收账款 117万元
贷：
主营业务收入 100万元
应交税费——应交增值税（销项税额） 17万元
借：
主营业务成本 80万元
贷：
库存商品 80万元
（4）12月1日，太湖公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。
合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；太湖公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日，太湖公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。
该批D商品的实际成本为350万元。
至12月31日，太湖公司的安装工作尚未完成。
太湖公司的会计处理如下：
借：
银行存款 585万元
贷：
主营业务收入 500万元
应交税费——应交增值税（销项税额） 85万元
借：
主营业务成本 350万元
贷：
库存商品 350万元
（5）12月1日，太湖公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。
合同规定：
E商品的销售价格为700万元，太湖公司于20×6年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。
12月1日，太湖公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。
太湖公司的会计处理如下：
借：
银行存款 819万元
贷：
主营业务收入
升级会员 