第十章企业所得税法练习题.docx

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第十章企业所得税法练习题

作业题二:

某市区一内资房地产开发公司在2014年1月～9月中旬开发写字楼一栋，总建筑面积10000平方米。

在开发写字楼的过程中，取得土地使用权支付金额2400万元，发生房地产开发成本2600万元。

9月～l2月将写字楼已销售9000平方米，销售合同记载收入9600万元。

另外该公司从2014年3月1日起将2008年建成的一栋账面价值为1000万元的开发产品临时对外出租，租赁合同约定每月租金l0万元，租赁期限10个月，2014年6月底双方同意停止租赁。

该公司全年发生销售费用600万元、管理费用820万元（未含印花税和房产税）、财务费用180万元（全部为当年开发写字楼的借款利息支出，能提供金融机构证明且未超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额）。

（注：

计算房产余值的扣除比例为20%，企业所得税税率25%，计算土地增值税其他开发费用的扣除比例为5%）

根据上述资料，回答下列问题：

（1）2014年该公司应缴纳房产税、印花税

（2）2014年该公司应缴纳营业税、城建税和教育费附加

（3）计算土地增值额时应扣除的地价款、开发成本和开发费用

（4）2014年该公司应缴纳土地增值税

（5）计算2014年度企业所得税应纳税所得额时，扣除项目金额

（6）该房地产开发公司2014年度应缴纳企业所得税税额

第十章企业所得税法练习题

（一）单项选择题

1.企业所得税的纳税义务人，不包括（）。

A.国有、集体企业B.私营企业

C.外商投资企业D.个人独资企业和合伙企业

【答案】D

【解析】个人独资企业和合伙企业征收个人所得税。

2.下列企业中，不属于企业所得税纳税人的是（）。

A.依照中国法律在中国境内成立的私营企业

B.依照外国法律成立未在中国境内设立机构但有来源于中国境内所得的企业

C.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

D.依照中国法律成立个人独资企业、合伙企业

【答案】D

【解析】在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

企业分为居民企业和非居民企业。

居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

3.下列各项中,关于应纳税所得额表述正确的有（）。

A.征税对象是纳税人的生产经营所得、其他所得

B.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，应当就其来源于中国境内的所得依照25%税率缴纳企业所得税

C.非居民企业在中国境内设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得依照10%税率缴纳企业所得税

D.非居民企业发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，依照25%税率缴纳企业所得税

【答案】C

【解析】企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。

（1）居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，适用20%税率；实际征收时依照10%税率缴纳企业所得税。

4.判断所得是来源于中国境内、境外的所得时，下列各项中表述错误的是（）

A.提供劳务所得，按照劳务发生地确定

B.动产转让所得按照转让动产的交易活动的所在地确定

C.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定

D.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定

【答案】B

【解析】判断所得是来源于中国境内、境外的所得时，应当按照以下原则确定：

（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；

这里所谓的交易活动发生地，主要指销售货物行为发生的场所，通常是销售企业的营业机构，在送货上门的情况下为购货单位或个人的所在地，还可以是买卖双方约定的其他地点。

（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；

劳务行为既包括部分工业生产活动，也包括商业服务行为，其所得以劳务行为发生地确定是来源于境内还是境外。

比如，境外机构为中国境内居民提供金融保险服务，向境内居民收取保险费，则应认定为来源于中国境内的所得。

（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；

企业因购买被投资方的股票而产生的股息、红利，是被投资方向投资方企业支付的投资回报，应当以被投资方所在地作为所得来源地。

（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；

（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。

5.下列项目中，不计入应税所得额缴纳企业所得税的有（）。

A.国债利息收入

B.企业产权转让，发生的净收益

C.企业取得的保险公司保险赔偿款

D.企业将自产货物用于职工福利

【答案】C

【解析】保险公司保险赔款不计征企业所得税。

6.在计算企业所得税应纳税所得额时，不能作为税金项目扣除的税种有（）。

A.营业税B.消费税

C.资源税D.土地使用税

【答案】D

【解析】城镇土地使用税计入管理费用项目中。

7.某国有企业2014年度主营业务收入5000万元，其他业务收入1900万元，营业外收入1000万元，固定资产转让收入50万元；对外捐赠自产货物视同销售收入100万元本年管理费用中的业务招待费80万元；该企业本年度可在企业所得税前扣除的业务招待费为（）万元。

A.40.25B.35.4

C.48D.35

【答案】D

【解析】（5000+1900+100）×5‰=35（万元）＜80×60%

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

销售（营业）收入应当包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。

不包括营业外收入、税收上应确认的其他收入（因债权人原因确实无法支付的应付款项、债务重组收益、接受捐赠的资产、固定资产转让收入）。

8.某企业2014年度向主管税务机关申报应税收入650万元，应扣除的成本费用600万元，其中，包含通过乡政府机关向贫困地区捐款5万元，向红十字事业捐赠10万元，向受赠人直接捐赠3万元；其他纳税调整增加额10万元，纳税调整减少额5万元。

2014年度该企业应缴纳企业所得税为（    ）万元。

A.15.75B.16.75

C.14.5D.15.5

【答案】B

【解析】企业用于公益性、救济性的捐赠支出，在当利润总额的 12%以内可以据实扣除。

捐赠限额：

（650-600）×12%=6（万元）， 捐赠支出调整额为,18-6=12（万元）。

该企业其应税所得额为（650-600+10+12-5）=67（万元）

应纳企业所得税：

67×25%=16.75（万元）

公益性捐赠必须符合以下两个条件。

　　其一，必须通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门；其二，必须是用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

9.某工业企业经注册会计师审核2014年实际列支“管理费用”账户中的“三新”开发费用为60万元（其中:

财政补贴6万元；新技术本年摊销额20万元，其账面价值200万元）；当年企业利润总额额110万元，则该企业应缴纳企业所得税税额为（）万元。

A.22.25B.26

C.27.25D.20

【答案】A

【解析】（60-6）×50%=27万元（110+6-27）×25%=22.25万元

研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

财政补贴6万元是具有专项或特定用途的款项，应当在专项应付款科目核算，而不应当记入管理费用。

10.在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目准予从收入总额中扣除的是（　）。

A.企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税金

B.各项税收滞纳、罚款支出

C.非广告性质的赞助支出

D.向投资者支付的股息、红利

【答案】A

【解析】企业在当期发生的的固定资产和存货的盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货一起在所得税前按规定扣除。

11.下列有关企业股权投资转让所得和损失的所得税处理，其正确的表述是（　）。

A.企业股权投资转让所得不并入投资企业的应纳税所得额

B.被投资企业发生的经营亏损，可由投资企业按规定结转弥补

C.企业股权投资转让损失不得弥补

D.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除

【答案】D

【解析】被投资企业发生的经营亏损，按规定就地结转弥补；企业股权投资转让损失可以用投资收益弥补；企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

12.下列项目中，不属于企业资产损失具有法律效力的外部证据的是（）。

A.公安机关的立案结案证明、回复

B.经济仲裁机构的仲裁文书

C.具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明

D.资产盘点表

【答案】D

【解析】企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：

具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。

资产盘点表属于特定事项的企业内部证据。

13.企业所得税纳税人来源于境外所得已征税款的抵免，超过抵免限额部分的处理办法是（）。

A.作为本年度抵免税额扣除

B.列为当年和以后年度的费用支出

C.无限期向以后纳税年度结转

D.不能作为当年费用支出，也不能作为税额扣除，但可用后续5年的扣除限额

余额补扣

【答案】D

【解析】从汇总纳税税额中按限额扣除境外已纳税款，超过部分本年不得扣除，也不列为费用，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期最长不得超过5年。

14.下列各项中，对企业所得税税收优惠政策表述正确的是（）。

A.企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自开始生产经营所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税

B.创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额

C.企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的50%加计扣除

D.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入

余额补扣

【答案】B

【解析】企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税；企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除；企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。

15.符合下列（）条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

A.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元

B.交通运输企业，年度应纳税所得额不超过10万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元

C.商品流通企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过60人，资产总额不超过1000万元

D.企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元

【答案】A

【解析】小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

16.某企业2014年度发生一向对外投资业务。

以一批账面价值600万元，不含增值税的公允价值700万元的货物对外投资。

2014年度该业务应缴纳企业所得税为（    ）万元。

A.5B.6.25

C.12.5D.25

【答案】A

【解析】企业用于公益性、救济性的捐赠支出，在当利润总额的 12%以内可以据实扣除。

捐赠限额：

（700-600）÷5×25%=5（万元）

（二）多项选择题

1.非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

机构、场所，包括（）。

A.工厂、农场、开采自然资源的场所

B.提供劳务的场所

C.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所

D.营业代理人

【答案】ABCD

【解析】机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

（1）管理机构、营业机构、办事机构；

（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；

　　（3）提供劳务的场所；

　　（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；

　　（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。

　　非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

2.下列项目中，应确认收入的实现时间正确的有（）。

A.股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方实际分配利润的日期确认收入的实现

B.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现

C.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

D.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现

【答案】BCD

【解析】股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

3.根据《企业所得税法》的规定，居民纳税人取得的（）应计入当期应纳税所得额。

A.银行存款的利息收入

B.国库券利息收入

C.已确认的非货币性资产转让所得

D.企业拆借资金取得的利息收入

【答案】AD

【解析】国库券兑付利息免税，其他照章纳税。

居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不超过5年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。

4.依据企业所得税相关规定，下列各项中属于不征税收入的有（）。

A．企业因混合型投资业务取得的利息收入

B．在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等不足12个月的权益性投资收益

C．依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

D．拨付纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织的财政资金

【答案】CD

【解析】下列收入为不征税收入：

（1）财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外；

（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，行政事业性收费是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用；政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。

在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益为免税收入；该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

5.下列各项中，可作为企业内部处置资产，不视同销售确认收入的有（）。

A.将资产用于生产、制造、加工另一产品

B.自建商品房转为自用或经营

C.将资产在总机构及其分支机构之间转移

D.用于交际应酬

【答案】ABC

【解析】企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（2）改变资产形状、结构或性能；

　　（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

　　（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；

　　（5）上述两种或两种以上情形的混合；

　　（6）其他不改变资产所有权属的用途。

企业将资产用于交际应酬，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

6.下列项目中，允许在当期企业所得税前扣除的税金有（）。

A.土地增值税

B.资源税

C.耕地占用税

D.契税

【答案】AB

【解析】税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、土地增值税、城市维护建设费、教育附加（现行征收比例3%）等营业税金及附加，以及发生的房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。

如企业缴纳的房产税、车船税、城镇土地使用、印花税等（不包括契税），已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。

企业缴纳的增值税因其属于价外税，故不在扣除之列。

7.下列项目中，允许在应纳税所得额中据实扣除的有（）。

A.向金融机构借款利息支出

B.企业财产保险费

C.企业的广告费及业务宣传费

D.固定资产转让费用

【答案】ABD

【解析】广告费和业务宣传费在当年销售收入15%的范围内可扣除。

向金融机构的借款利息支出可据实扣除。

8.根据企业所得税法的有关规定，企业发生的（）在计算应纳税所得额时，准予扣除。

A.企业所得税税款

B.科技开发费用

C.企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费

D.已实际支出并提供证明资料的会议费

【答案】BD

【解析】企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费、存货跌价准备金不得税前列支。

9.企业转让各类固定资产发生的（）允许扣除。

A.固定资产的净值

B.清理费用

C.营业税、城市维护建设税、教育费附加

D.土地增值税、印花税等税金。

【答案】ABCD

【解析】企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。

企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除；包括转售固定资产的净值、清理费用和营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等税金。

10.按税法规定，准予在企业所得税税前扣除的保险费用包括（　）。

A.纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费

B.保险公司给予纳税人的无赔款优待

C.纳税人为其雇员向商业保险机构投保支出的家庭财产保险费

D.纳税人按规定上交劳动保障部门的待业保险基金

【答案】AD

【解析】纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费和纳税人按规定上交劳动保障部门的待业保险基金，才能在税前予以扣除。

保险公司给予纳税人的无赔款优待应当缴纳企业所得税；纳税人为其雇员向商业保险机构投保支出的家庭财产保险费，不能在税前扣除。

11.下列有关借款利息的说法，错误的是（）。

A.购建固定资产达到预计可使用状态前的借款利息，不得在税前扣除

B.从关联方取得的借款利息支出，不得在税前扣除

C.向非金融机构的借款利息支出，不得在税前扣除

D.金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出，不得在税前扣除

【答案】ABCD

【解析】建造、购进固定资产在尚未竣工决算投产前的利息，应全部计入该项固定资产原值，不得扣除。

企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

12.下列各项中，在计算应纳税所得额时超过税法扣除标准应当补缴税款，但可以在以后各期扣除的有（　）。

　A.超过服务合同5%部分的手续费

　B.广告宣传费

　C.超过金融机构利率水平的利息支出　

D.职工教育经费

【答案】BD

【解析】超过服务合同5%部分的手续费，当期补缴企业所得税，超过部分不得在以后各期扣除。

超过金融机构利率水平的利息支出，不能在企业所得税前扣除；同样，超过部分也不得在以后各期扣除。

13.下列各项利息支出，在计算应纳税所得额时，准予扣除的有（　）。

A.非银行企业内营业机构之间支付的利息

B.长期借款未开工前的利息支出

C.因生产需要向金融机构借款的利息支出

D.建造、购置固定资产竣工决算投产后发生的利息支出

【答案】BCD

【解析】企业发生的长期借款在开工前的利息支出和建造、购置固定资产竣工决算投产后发生的利息支出，准许在企业所得税前扣除；非银行企业内营业机构之间支付的利息，不能在企业所得税前扣除。

14.下列各项中，不可以在计算当期应纳税所得额时准予扣除的有（）。

A.企业之间支付的管理费

B.银行内营业机构之间支付的利息

C.企业发行权益性证券支付给券商承销机构的佣金及手续费

D.企业已计入固定资产、无形资产的手续费及佣金支出

【答案】ACD

【解析】企业之间支付的管理费、非银行企业内营业机构之间支付的利息，不能在企业所得税前扣除。

企业发行权益性证券支付给券商承销机构的佣金及手续费，不能在企业所得税前扣除；可以计入成本，在收回或处置权益性证券时扣除。

企业已计入固定资产、无形资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

15.下列哪些固定资产可以提取折旧（）。

A.单独估价作为固定资产入账的土地

B.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产

C.以经营租赁方式租入的固定资产

D.接受捐赠的固定资产

【答案】AD

【解析】纳税人接受捐赠的实物资产，接受时计入企业的应纳税所得额，也就可提取折旧。

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计