《新准则会计科目和主要账务处理》.docx

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《新准则会计科目和主要账务处理》

新准则会计科目和主要账务处理

一、会计科目：

会计科目和主要账务处理依据企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类企业的交易或者事项。

企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。

企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。

对于明细科目，企业可以比照本附录中的规定自行设置。

会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。

序号

编号

会计科目名称

会计科目适用范围

一、资产类

001

1001

库存现金

002

1002

银行存款

003

1003

存放中央银行款项

银行专用

004

1011

存放同业

银行专用

005

1012

其他货币资金

006

1021

结算备付金

证券专用

007

1031

存出保证金

金融共用

008

1101

交易性金融资产

009

1111

买入返售金融资产

金融共用

010

1121

应收票据

011

1122

应收账款

012

1123

预付账款

013

1131

应收股利

014

1132

应收利息

015

1201

应收代位追偿款

保险专用

016

1211

应收分保账款

保险专用

017

1212

应收分保合同准备金

保险专用

018

1221

其他应收款

019

1231

坏账准备

020

1301

贴现资产

银行专用

021

1302

拆出资金

金融共用

022

1303

贷款

银行及保险共用

023

1304

贷款损失准备

银行及保险共用

024

1311

代理兑付证券

银行及证券共用

025

1321

代理业务资产

026

1401

材料采购

027

1402

在途物资

028

1403

原材料

029

1404

材料成本差异

030

1405

库存商品

031

1406

发出商品

032

1407

商品进销差价

033

1408

委托加工物资

034

1411

周转材料

035

1421

消耗性生物资产

农业专用

036

1431

贵金属

银行专用

037

1441

抵债资产

金融共用

038

1451

损余物资

保险专用

039

1461

融资租赁资产

040

1471

存货跌价准备

041

1501

持有至到期投资

042

1502

持有至到期投资减值准备

043

1503

可供出售金融资产

044

1511

长期股权投资

045

1512

长期股权投资减值准备

046

1521

投资性房地产

047

1531

长期应收款

048

1532

未实现融资收益

049

1541

存出资本保证金

保险专用

050

1601

固定资产

051

1602

累计折旧

052

1603

固定资产减值准备

053

1604

在建工程

054

1605

工程物资

055

1606

固定资产清理

056

1611

未担保余值

057

1621

生产性生物资产

农业专用

058

1622

生产性生物资产累计折旧

农业专用

059

1623

公益性生物资产

农业专用

060

1631

油气资产

石油天然气开采专用

061

1632

累计折耗

石油天然气开采专用

062

1701

无形资产

063

1702

累计摊销

064

1703

无形资产减值准备

065

1711

商誉

066

1801

长期待摊费用

067

1811

递延所得税资产

068

1821

独立账户资产

069

1901

待处理财产损溢

二、负债类

070

2001

短期借款

071

2002

存入保证金

金融共用

072

2003

拆入资金

金融共用

073

2004

向中央银行借款

银行专用

074

2011

吸收存款

银行专用

075

2012

同业存放

银行专用

076

2021

贴现负债

银行专用

077

2101

交易性金融负债

078

2111

卖出回购金融资产款

金融共用

079

2201

应付票据

080

2202

应付账款

081

2203

预收账款

082

2211

应付职工薪酬

083

2221

应交税费

084

2231

应付利息

085

2232

应付股利

086

2241

其他应付款

087

2251

应付保单红利

保险专用

088

2261

应付分保账款

保险专用

089

2311

代理买卖证券款

证券专用

090

2312

代理承销证券款

证券及银行共用

091

2313

代理兑付证券款

证券及银行共用

092

2314

代理业务负债

093

2401

递延收益

094

2501

长期借款

095

2502

应付债券

096

2601

未到期责任准备金

保险专用

097

2602

保险责任准备金

保险专用

098

2611

保户储金

保险专用

099

2621

独立账户负债

保险专用

100

2701

长期应付款

101

2702

未确认融资费用

102

2711

专项应付款

103

2801

预计负债

104

2901

递延所得税负债

三、共同类

105

3001

清算资金往来

银行专用

106

3002

货币兑换

金融共用

107

3101

衍生工具

108

3201

套期工具

109

3202

被套期项目

四、所有者权益

110

4001

实收资本

111

4002

资本公积

112

4101

盈余公积

113

4102

一般风险准备

金融共用

114

4103

本年利润

115

4104

利润分配

116

4201

库存股

五、成本类

117

5001

生产成本

118

5101

制造费用

119

5201

劳务成本

120

5301

研发支出

121

5401

工程施工

建造承包商专用

122

5402

工程结算

建造承包商专用

123

5403

机械作业

建造承包商专用

六、损益类

124

6001

主营业务收入

125

6011

利息收入

金融共用

126

6021

手续费及佣金收入

金融共用

127

6031

保费收入

保险专用

128

6041

租赁收入

租赁专用

129

6051

其他业务收入

130

6061

汇兑损益

金融专用

131

6101

公允价值变动损益

132

6111

投资收益

133

6201

摊回保险责任准备金

保险专用

134

6202

摊回赔付支出

保险专用

135

6203

摊回分保费用

保险专用

136

6301

营业外收入

137

6401

主营业务成本

138

6402

其他业务成本

139

6403

营业税金及附加

140

6411

利息支出

金融共用

141

6421

手续费及佣金支出

金融共用

142

6501

提取未到期责任准备金

保险专用

143

6502

提取保险责任准备金

保险专用

144

6511

赔付支出

保险专用

145

6521

保单红利支出

保险专用

146

6531

退保金

保险专用

147

6541

分出保费

保险专用

148

6542

分保费用

保险专用

149

6601

销售费用

150

6602

管理费用

151

6603

财务费用

152

6604

勘探费用

153

6701

资产减值损失

154

6711

营业外支出

155

6801

所得税费用

156

6901

以前年度损益调整

二、主要账务处理：

（一）资产类

※1001〖库存现金〗

一、本科目核算企业的库存现金。

企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置〖备用金〗科目。

二、企业增加库存现金，借记〖本科目〗，贷记〖银行存款〗等科目；减少库存现金，做相反的会计分录。

三、企业应当设置【现金日记账】，根据收、付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额及实际库存额核对，做到账款相符。

四、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。

※1002〖银行存款〗

一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在〖其他货币资金〗科目核算。

二、企业增加银行存款，借记〖本科目〗，贷记〖库存现金〗、〖应收账款〗等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。

三、企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置【银行存款日记账】，根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。

每日终了，应结出余额。

【银行存款日记账】应定期及【银行对账单】核对，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额及银行对账单余额之间如有差额，应编制【银行存款余额调节表】调节相符。

四、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。

※1003〖存放中央银行款项〗

一、本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行【以下简称（中央银行）】的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。

企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。

二、本科目可按存放款项的性质进行明细核算。

三、企业增加在中央银行的存款，借记〖本科目〗，贷记〖吸收存款〗、〖清算资金往来〗等科目；减少在中央银行的存款，做相反的会计分录。

四、本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在中央银行的各种款项。

※1011〖存放同业〗

一、本科目核算企业（银行）存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。

企业（银行）存放中央银行的款项，在〖存放中央银行款项〗科目核算。

二、本科目可按存放款项的性质和存放的金融机构进行明细核算。

三、企业增加在同业的存款，借记〖本科目〗，贷记〖存放中央银行款项〗等科目；减少在同业的存款，做相反的会计分录。

四、本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在同业的各种款项。

※1012〖其他货币资金〗

一、本科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。

二、企业增加其他货币资金，借记〖本科目〗，贷记〖银行存款〗科目；减少其他货币资金，借记〖有关科目〗，贷记〖本科目〗。

三、本科目可按银行汇票或本票、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别设置〖银行汇票〗、〖银行本票〗、〖信用卡〗、〖信用证保证金〗、〖存出投资款〗、〖外埠存款〗等明细科目进行核算。

四、本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。

※1021〖结算备付金〗

一、本科目核算企业（证券）为证券交易的资金清算及交收而存入指定清算代理机构的款项。

企业（证券）向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，也通过本科目核算。

企业（证券）因证券交易及清算代理机构办理资金清算的款项等，可以单独设置“证券清算款”科目。

二、本科目可按清算代理机构，分别按〖自有〗、〖客户〗等进行明细核算。

三、结算备付金的主要账务处理。

（一）企业将款项存入清算代理机构，借记〖本科目〗，贷记〖银行存款〗等科目；从清算代理机构划回资金做相反的会计分录。

（二）接受客户委托，买入证券成交总额大于卖出证券成交总额的，应按买卖证券成交价的差额加上代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等之和，借记〖代理买卖证券款〗等科目，贷记〖本科目—客户〗、〖银行存款〗等科目。

按企业应负担的交易费用，借记〖手续费及佣金支出〗科目，按应向客户收取的手续费及佣金，贷记〖手续费及佣金收入〗科目，按其差额，借记〖本科目—自有〗、〖银行存款〗等科目。

接受客户委托，卖出证券成交总额大于买入证券成交总额的，应按买卖证券成交价的差额减去代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等后的余额，借记〖本科目—客户〗、〖银行存款〗等科目，贷记〖代理买卖证券款〗等科目。

按企业应负担的交易费用，借记〖手续费及佣金支出〗科目，按应向客户收取的手续费及佣金，贷记〖手续费及佣金收入〗科目，按其差额，借记〖本科目—自有〗、〖银行存款〗等科目。

（三）在证券交易所进行自营证券交易的，应在取得时根据持有证券的意图等对其进行分类，比照〖交易性金融资产〗、〖持有至到期投资〗、〖可供出售金融资产〗等科目的相关规定进行处理。

四、本科目期末借方余额，反映企业存在指定清算代理机构的款项。

※1031〖存出保证金〗

一、本科目核算企业（金融）因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项。

二、本科目可按保证金的类别以及存放单位或交易场所进行明细核算。

三、企业存出保证金，借记〖本科目〗，贷记〖银行存款〗、〖存放中央银行款项〗、〖结算备付金〗、〖应收分保账款〗等科目；减少或收回保证金时做相反的会计分录。

四、本科目期末借方余额，反映企业存出或交纳的各种保证金余额。

※1101〖交易性金融资产〗

一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

企业（金融）接受委托采用全额承购包销、余额承购包销方式承销的证券，应在收到证券时将其进行分类。

划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应在本科目核算；划分为可供出售金融资产的，应在〖可供出售金融资产〗科目核算。

衍生金融资产在〖衍生工具〗科目核算。

二、本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别按〖成本〗、〖公允价值变动〗等进行明细核算。

三、交易性金融资产的主要账务处理。

（一）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记〖本科目—成本〗，按发生的交易费用，借记〖投资收益〗科目，按已到付息期、但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记〖应收利息〗或〖应收股利〗科目，按实际支付的金额，贷记〖银行存款〗、〖存放中央银行款项〗、〖结算备付金〗等科目。

（二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记〖应收股利〗或〖应收利息〗科目，贷记〖投资收益〗科目。

（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记〖本科目—公允价值变动〗，贷记〖公允价值变动损益〗科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

（四）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记〖银行存款〗、〖存放中央银行款项〗、〖结算备付金〗等科目，按该金融资产的账面余额，贷记〖本科目〗，按其差额，贷记或借记〖投资收益〗科目。

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记〖公允价值变动损益〗科目，贷记或借记〖投资收益〗科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

※1111〖买入返售金融资产〗

一、本科目核算企业（金融）按照返售协议约定先买入再按固定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。

二、本科目可按买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核算。

三、买入返售金融资产的主要账务处理。

（一）企业根据返售协议买入金融资产，应按实际支付的金额，借记〖本科目〗，贷记〖存放中央银行款项〗、〖结算备付金〗、〖银行存款〗等科目。

（二）资产负债表日，按照计算确定的买入返售金融资产的利息收入，借记〖应收利息〗科目，贷记〖利息收入〗科目。

（三）返售日，应按实际收到的金额，借记〖存放中央银行款项〗、〖结算备付金〗、〖银行存款〗等科目，按其账面余额，贷记〖本科目〗、〖应收利息〗科目，按其差额，贷记〖利息收入〗科目。

四、本科目期末借方余额，反映企业买入的尚未到期返售金融资产摊余成本。

※1121〖应收票据〗

一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

二、本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。

三、应收票据的主要账务处理。

（一）企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记〖本科目〗，按确认的营业收入，贷记〖主营业务收入〗等科目。

涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记〖银行存款〗等科目，按贴现息部分，借记〖财务费用〗等科目，按商业汇票的票面金额，贷记〖本科目〗或〖短期借款〗科目。

（三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记〖材料采购〗或〖原材料〗、〖库存商品〗等科目，按商业汇票的票面金额，贷记〖本科目〗，如有差额，借记或贷记〖银行存款〗等科目。

涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

（四）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记〖银行存款〗科目，按商业汇票的票面金额，贷记〖本科目〗。

四、企业应当设置〖应收票据备查簿〗，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。

商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。

五、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

※1122〖应收账款〗

一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

企业（保险）按照原保险合同约定应向投保人收取的保费，可将本科目改为〖1122应收保费〗科目，并按照投保人进行明细核算。

企业（金融）应收取的手续费和佣金，可将本科目改为〖1124应收手续费及佣金〗科目，并按照债务人进行明细核算。

因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的，在〖长期应收款〗科目核算。

二、本科目可按债务人进行明细核算。

三、企业发生应收账款，按应收金额，借记〖本科目〗，按确认的营业收入，贷记〖主营业务收入〗、〖手续费及佣金收入〗、〖保费收入〗等科目。

收回应收账款时，借记〖银行存款〗等科目，贷记〖本科目〗。

涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记〖本科目〗，贷记〖银行存款〗等科目。

收回代垫费用时，借记〖银行存款〗科目，贷记〖本科目〗。

四、企业及债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行处理。

（一）收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记〖银行存款〗等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记〖坏账准备〗科目，按重组债权的账面余额，贷记〖本科目〗，按其差额，借记〖营业外支出〗科目。

收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记〖银行存款〗等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记〖坏账准备〗科目，按重组债权的账面余额，贷记〖本科目〗，按其差额，贷记〖资产减值损失〗科目。

以下债务重组涉及重组债权减值准备的，应当比照此规定进行处理。

（二）接受债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记〖原材料〗、〖库存商品〗、〖固定资产〗、〖无形资产〗等科目，按重组债权的账面余额，贷记〖本科目〗，按应支付的相关税费和其他费用，贷记〖银行存款〗、〖应交税费〗等科目，按其差额，借记〖营业外支出〗科目。

涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

（三）将债权转为投资，应按享有股份的公允价值，借记〖长期股权投资〗科目，按重组债权的账面余额，贷记〖本科目〗，按应支付的相关税费和其他费用，贷记〖银行存款〗、〖应交税费〗等科目，按其差额，借记〖营业外支出〗科目。

（四）以修改其他债务条件进行清偿的，应按修改其他债务条件后债权的公允价值，借记〖本科目〗，按重组债权的账面余额，贷记〖本科目〗，按其差额，借记〖营业外支出〗科目。

五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。

※1123〖预付账款〗

一、本科目核算企业按照合同规定预付的款项。

预付款项情况不多的，也可不设置本科目，将预付的款项直接记入〖应付账款〗科目。

企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。

企业（保险）从事保险业务预先支付的赔付款，可将本科目改为〖1123预付赔付款〗科目，并按照保险人或受益人进行明细核算。

二、本科目可按供货单位进行明细核算。

三、预付账款的主要账务处理。

（一）企业因购货而预付的款项，借记〖本科目〗，贷记〖银行存款〗等科目。

收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记〖材料采购〗或〖原材料〗、〖库存商品〗等科目，按应支付的金额，贷记〖本科目〗。

补付的款项，借记〖本科目〗，贷记〖银行存款〗等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。

涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

（二）企业进行在建工程预付的工程价款，借记〖本科目〗，贷记〖银行存款〗等科目。

按工程进度结算工程价款，借记〖在建工程〗科目，贷记〖本科目〗、〖银行存款〗等科目。

（三）企业（保险）预付的赔付款，借记〖本科目〗，贷记“银行存款”等科目。

转销预付的赔付款，借记〖赔付支出〗、〖应付分保账款〗等科目，贷记〖本科目〗。

四、本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。

※1131〖应收股利〗

一、本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

二、本科目可按被投资单位进行明细核算。

三、应收股利的主要账务处理。

（一）企业取得交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记〖本科目〗，按交易性金融资产的公允价值，借记〖交易性金融资产—成本〗科目，按发生的交易费用，借记〖投资收益〗科目，按实际支付的金额，贷记〖银行存款〗、〖存放中央银行款项〗、〖结算备付金〗等科目。

交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记〖本科目〗，贷记〖投资收益〗科目。

（二）取得长期股权投资，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记〖本科目〗，按确定的长期股权投资成本，借记〖长期股权投资—成本〗科目，按实际支付的金额，贷记〖银行存款〗等科目。