营利性医院会计制度doc.docx

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营利性医院会计制度doc

营利性医院会计制度

（一）营利性医院会计制度，以《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》等相关法律法规为依据，结合医院特点，制定本制度。

（二）医院会计确认、计量和报告以持续经管为前提。

医院划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。

会计期间分为年度和中期。

年度会计期间采用公历年度，即每年自1月1日起至12月31日止。

（三）医院会计以货币计量。

会计确认、计量和报告以权责发生制为基础。

医院采用复式记账法记账。

医院按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。

会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

（四）会计要素

1.资产医院过去的交易或者事项形成的、有或者控制的预期会给医院带来经济利益的资源。

符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产:

与该资源有关的经济利益很可能流入医院；该资源的成本或者价值能够可靠计量。

2.负债医院过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出医院的现时义务。

符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债。

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出医院。

2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

3.所有者权益医院资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

（1）直接计入所有者权益的利得和损失，是不计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

（2）利得是由医院非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是由医院非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

（3）所有者权益金额取决于资产和负债的计量。

（4）所有者权益管理内容:

1）董事会制订医院增加或减少注册资本的方案；拟订公司重大收购、回购本公司股票或合并、分立、解散方案；制订医院利润分配方案和弥补亏损方案。

2）股东大会对医院增加或减少注册资本做出决议；对医院合并分立、解散和清算做出决议；审议批准医院的利润分配方案和弥补亏损方案。

3）财务管理部门严格按股东大会关于增减资本、利润分配等的决议进行账务处理。

4）医院根据经营和发展需要，依照法律法规，经股东大会分别做出决议，可以采用下列方式增加资本:

向现有股东配售股份；以公

积金转增股本；新投资者投资增加股本

5）医院交纳所得税后的利润，按下列顺序分配:

弥补上一年度的亏损；提取法定公积金百分之十；提取法定公益金百分之五；提取任意公积金；支付股东股利。

6）医院法定公积金累计为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。

提取法定公积金、公益金后，是否提取任意公积金由股东大会决定。

医院不在弥补公司亏损和提取法定公积金、公益金之前向股东分配利润。

4.收入医院在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入只有在经济利益很可能流入从而导致医院资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

5.费用医院在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用只有在经济利益很可能流出从而导致医院资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

6.利润医院在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得和损失，是计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利润金额取决于收和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

（五）财务会计报告

1.财务会计报告是医院对外提供的反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

2.财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。

（六）重要会计政策和会计估计

1.现金及现金等价物现金及现金等价物包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。

2.坏账准备

（1）在资产负债表日对应收款项账面价值进行检查对因不符合医保规定，医疗保险机构拒绝支付的医疗款；债务人发生严重的财务困难；债务人违反合同条款（如偿付利息或本金发生违约或逾期等）；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；以及其他表明应收款项发生减值的客观依据，计提减值准备。

（2）如有客观证据表明该应收款项价值已恢复且客观上与确认该损失后发生的事项有关原确认的减值损失予以转回，计入当期损益但是，该转回后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该应收款项在转回日的摊余成本。

3.存货在取得时按实际成本计价，存货成本包括采购成本加工成本和其他成本

（1）存货领用和发出时应当根据实际情况采用先进先出法加权平均法或个别计价法计价，计价方法一经确定，不得随意变更。

（2）周转材料（包装物、低值易耗品）应采用一次摊销法，在领用和发出时一次计入成本或费用，价值较高的可采用五五摊销法。

情

（3）在资产负债表日，存货按照成本与可变现净值孰低计量，当其可变现净值低于成本时，提取存货跌价准备。

（4）计提存货跌价准备后，如果以前减计存货价值的影响因素已经消失，导致存货的可变现净值高于其账面价值的，在原已计提的存货跌价准备金额内予以转回，转回的金额计当期损益。

4.长期股权投资是对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资。

对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资，作为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

对被投资单位具有实际控制的长期股权投资按成本法核算，对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资按权益法核算。

5.固定资产为提供劳务、生产商品、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

对于使用寿命超过一个会计年度，值虽未达到标准，但属于批量采购的有形资产也可认定为固定资产。

（1）固定资产仅在与其有关的经济利益很可能流入医院且其成本能够可靠地计量时才予以确认

2）固定资产按成本并考虑预计弃置费用因素的影响进行初始

计量。

（3）根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值经确定，不得随意变更。

（4）根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

（5）与固定资产有关的后续支出，如果与该固定资产有关的经济利益很可能流入且其成本能可靠地计量，则计入固定资产成本，并终止确认被替换部分的账面价值。

除此以外的其他后续支出，在发生时计入当期损益。

（6）当固定资产处于处置状态或预期通过使用或处置不能产生经济利益时，终止确认该固定资产。

固定资产出售、转让、报废或毁损的处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。

6.在建工程按实际工程支出确定成本，包括在建期间发生的各项工程支出工程达到预定可使用状态前的资本化的借款费用以及其他相关费用等。

在建工程在达到预定可使用状态后结转为固定资产。

7.无形资产医院拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

（1）无形资产按成本进行初始计量。

与无形资产有关的支出，如果相关的经济利益很可能流入医院且其成本能可靠地计量，则计入无形资产成本，除此以外的其他项目的支出，在发生时计入当期损益。

（2）使用寿命有限的无形资产应自无形资产可供使用时起进行

合理摊销，一般应采用直线法摊销。

除特殊情况外，使用寿命有限的无形资产预计无残值。

8.长期待摊费用为已经发生但应由报告期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。

长期待摊费用应在预计受益期间按直线法摊销。

9.资产减值

（1）对于固定资产、在建工程、使用寿命有限的无形资产、以成本模式计量的投资性房地产及对子公司、合营企业、联营企业的长期股权投资等非流动非金融资产，于资产负债表日判断是否存在减值迹象。

如存在减值迹象的，则估计其可收回金额，进行减值测试。

（2）商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年均进行减值测试。

10.预计负债

（1）当与或有事项相关的义务该是医院承担的现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出，且能够可靠地计量金额，确认为预计负债。

（2）在资产负债表日，考虑与或有事项有关的风险不确定性和货币时间价值等因素，按照履行相关现时义务所须支出的最佳估计数对预计负债进行计量。

（3）因医疗纠纷不能通过协商解决，因而在法院起诉应诉，请求法院通过审判程序解决纠纷的活动。

如果在资产负债表日尚未裁决的应根据律师出具的律师评估意见函确认预计负债并对预计负债进行计量。

11.收入确认原则是在医院履行了合同中的履约义务，与医院订立合同的另一方取得相关商品或服务控制权时确认收入。

12.所得税

（1）当期应交所得税:

资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），以按照税法规定计算的预期应交纳（或返还）的所得税金额计量。

计算当期所得税费用所依据的应纳税所得额是根据有关税法规定对本年度税前会计利润作相应调整后计算得出。

（2）递延所得税资产及递延所得税负债:

某些资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，以及未作为资产和负债确认但按照税法规定可以确定其计税基础的项目的账面价值与计税基础之间的差额产生的暂时性差异，应确认递延所得税资产及递延所得税负债。

（七）医院特殊会计科目的使用

1.应收账款

（1）本科目核算医院因提供医疗服务、非医疗服务等经营活动应收取的款项，应按照债务人类别设置应收医保机构医疗款、应收患者医疗款、应收外单位医疗款等明细科目进行核算。

（2）应收医保机构医疗款科目核算医院因提供医疗服务而应向医疗保险机构收取的医疗款，可按照医疗保险机构名称进行辅助核算。

（3）应收患者医疗款科目核算医院因提供医疗服务而应向患者收取的医疗款，包括门诊患者和住院患者，可根据情况按照科室、患

者姓名或住院号进行辅助核算。

（4）应收外单位医疗款科目核算医院因提供医疗服务而应向相关单位收取的医疗款，可按照单位名称进行辅助核算。

2.库存物品

（1）本科目核算医院为开展医疗服务及其辅助活动而存储的药品卫生材料、周转材料和其他材料的实际成本。

本科目应按照库存物品类别设置药品、高值卫生材料、常规卫生材料等明细科目进行核算。

（2）药品科目下应按照库房类别设置药库和药房两个二级明细科目，并按照西药、中药、中草药等药品类别进行明细核算。

3.预收账款

（1）本科目核算医院按照合同规定预收的款项，应按照预收款类别设置应预收医疗款预收其他合同款等明细科目进行核算。

（2）预收医疗款科目核算医院从住院患者门诊患者等预收的款项，可根据情况按照科室、患者姓名或住院号进行辅助核算。

4.主营业务收入

（1）本科目核算医院开展医疗服务及其辅助活动取得的收入，应设置门诊收入和住院收入两个明细科目进行核算。

（2）门诊收入核算医院为门诊患者提供医疗服务所取得的收入，应按照收入类别设置医事服务费、药品收入、材料收入、检查收入、化验收入诊察收入其他门诊收入等二级明细科目并按照科室进行明细核算。

（3）住院收入核算医院为住院患者提供医疗服务所取得的收入，

应按照收入类别设置床位收入、药品收入、材料收入、检查收入、化验收入诊察收入治疗收入护理收入、手术收入、其他住院收入等二级明细科目，并按照科室进行明细核算

5.主营业务成本

（1）本科目核算医院开展医疗服务及其辅助活动发生的成本，应按照成本类别设置药品费、高值卫生材料费、常规卫生材料费、职工薪酬、折旧费、无形资产摊销、其他费用等明细科目进行核算。

（2）本科目应按照科室进行明细核算，核算临床科室、医技科室、医疗辅助类科室发生的可直接归集的成本，或采用一定方法计算后分摊到上述科室的成本。